第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

一,、單項(xiàng)選擇題

1.甲公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年2月1日編制完成，董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出的日期為2011年3月15日,，實(shí)際對(duì)外報(bào)出的日期是2011年4月10日,，其所得稅的匯算清繳日期為2011年3月31日。那么甲公司2010年的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間是（    ）,。

A.2011年1月1日——2011年2月1日

B.2011年1月1日——2011年3月15日

C.2011年1月1日——2011年3月31日

D.2011年1月1日——2011年4月1日

2.下列事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的是（    ）,。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)需要調(diào)整在資產(chǎn)負(fù)債日已經(jīng)確認(rèn)的減值金額

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生了重大變化

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損

 

3.甲公司是一家制造業(yè)企業(yè),，適用的增值稅稅率為17%,，所得稅稅率為25%。2011年的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出的時(shí)間是2012年的4月5日,，實(shí)際對(duì)外報(bào)出日為2012年4月15日,。所得稅的匯算清繳日為2012年4月20日，在此之前所有的納稅調(diào)整事項(xiàng)均可以調(diào)整應(yīng)交所得稅,。該公司2012年1月1日至2012年4月20日發(fā)生了下列事項(xiàng)：

（1）2月2日,，訴訟案件結(jié)案,，法院宣判甲公司應(yīng)當(dāng)支付給乙公司違約金500萬元,。該案件系2011年11月甲公司未按照合同規(guī)定發(fā)貨所導(dǎo)致，甲公司在2011年12月31日已經(jīng)確認(rèn)了400萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債,。甲公司于訴訟案件結(jié)案時(shí)決定不再上訴,，并于當(dāng)天支付了該筆違約金,。假設(shè)稅法對(duì)于該項(xiàng)違約金規(guī)定,，實(shí)際支付時(shí)可以稅前扣除,。

（2）甲公司于2月28日收到2011年度的增值稅出口退稅300萬元,。假設(shè)稅法規(guī)定對(duì)實(shí)際收到的增值稅出口退稅應(yīng)當(dāng)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅,。

（3）3月2日，由于2011年度的違法經(jīng)營,，被有關(guān)部門處以罰款200萬元,，并于當(dāng)日支付。稅法規(guī)定,，對(duì)于企業(yè)違法經(jīng)營的罰款不能從企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中扣除,。

（4）3月5日，發(fā)現(xiàn)上年購入的一項(xiàng)專利權(quán)一直未攤銷,。該專利權(quán)系甲公司2011年5月4日購入,，并于當(dāng)日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該無形資產(chǎn)的原價(jià)為600萬元,，預(yù)計(jì)凈殘值為0,，預(yù)計(jì)使用年限為5年。假設(shè)稅法規(guī)定,，資產(chǎn)的攤銷可以調(diào)整企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,。

（5）4月10日，收到丙公司退回的商品100萬件,，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出相關(guān)證明,。該商品系甲公司于2012年1月10日銷售的，售價(jià)為100萬元,，產(chǎn)品的成本為60萬元,，款項(xiàng)尚未收到。甲公司于當(dāng)日收到商品并驗(yàn)收入庫,，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票,。假設(shè)稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的銷售退回,，可以對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整,。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他資料,，回答下列第（1）題至第（4）題,。

（1）根據(jù)資料（1），甲公司的下列會(huì)計(jì)處理,，不正確的是（    ）,。

A.在2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中減少已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

B.調(diào)減2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表中貨幣資金項(xiàng)目的金額

C.調(diào)減2012年度貨幣資金項(xiàng)目的金額

D.在2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)告中調(diào)整增加其他應(yīng)付款科目的金額

（2）根據(jù)資料（2）和資料（3），下列說法中正確的是（    ）,。

A.甲公司收到的增值稅出口退稅屬于政府補(bǔ)助的一種

B.甲公司收到的出口退稅會(huì)增加2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告中貨幣資金項(xiàng)目的金額

C.支付的罰款會(huì)減少2011年度的凈利潤的金額為200萬元

D.支付的罰款不會(huì)減少2011年度的凈利潤

（3）根據(jù)資料（4）,，下列說法中不正確的是（    ）,。

A.該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

B.該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)2011年度利潤總額的影響金額是80萬元

C.該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)2011年度凈利潤的影響金額是60萬元

D.該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)不應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行處理

（4）根據(jù)資料（5），下列說法中正確的是（    ）,。

A.該項(xiàng)銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

B.該項(xiàng)銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

C.該項(xiàng)銷售退回應(yīng)當(dāng)減少2011年度的應(yīng)收賬款

D.該項(xiàng)銷售退回應(yīng)當(dāng)減少2012年1月份的銷售收入和銷售成本

 

4.甲公司在2010年1月1日認(rèn)為當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場(chǎng)成熟,，遂將其所有的投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。但是該公司在2011年2月1日對(duì)2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí),，發(fā)現(xiàn)該公司的投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式是不成立的,。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的原價(jià)是1 000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元,，預(yù)計(jì)使用年限是10年,，轉(zhuǎn)換時(shí)已經(jīng)使用2年，轉(zhuǎn)換前采用年限平均法計(jì)提折舊,，轉(zhuǎn)換時(shí)的公允價(jià)值是850萬元,，2010年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為830萬元,。甲公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出日為2011年3月15日,，適用的所得稅稅率為25%,，所得稅匯算清繳日為2011年4月30日,。假定稅法規(guī)定與甲公司原來的會(huì)計(jì)政策相同,。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,，回答下列第（1）題至第（3）題,。

（1）投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，下列說法中正確的是（    ）,。

A.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換屬于會(huì)計(jì)政策變更,，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理

B.投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值

C.投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時(shí),，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值

D.投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時(shí),，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入到公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）對(duì)于該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，下列說法中正確的是（    ）,。

A.應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理,，并對(duì)2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)字進(jìn)行調(diào)整

B.應(yīng)當(dāng)作為2011年度當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理

C.該事項(xiàng)需要對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整

D.該事項(xiàng)不需要對(duì)2010年的財(cái)務(wù)報(bào)表中的年初數(shù)及本年數(shù)進(jìn)行調(diào)整

（3）下列關(guān)于該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)2010年度資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的年末數(shù)的調(diào)整，說法正確的是（    ）,。

A.調(diào)減投資性房地產(chǎn)120萬元

B.調(diào)減遞延所得稅負(fù)債25萬元

C.調(diào)減遞延所得稅負(fù)債17.5萬元

D.調(diào)減資本公積22.5萬元

 

5.云南公司為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率是17%，適用的所得稅稅率是25%,。其2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年4月30日,，所得稅的匯算清繳日為2012年3月31日。2011年12月31日,，已經(jīng)進(jìn)行了所得稅的有關(guān)計(jì)算,。2012年2月10日注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)下列交易或事項(xiàng)：

（1）2011年5月5日,，云南公司與長(zhǎng)江公司簽訂了購貨協(xié)議，協(xié)議約定云南公司需要在2012年2月底前銷售給長(zhǎng)江公司A產(chǎn)品10萬件,，每件售價(jià)100元,，如果云南公司不按時(shí)交貨,，需要按照售價(jià)的20%支付違約金,。2011年12月31日，云南公司庫存A產(chǎn)品20萬件,，每件成本是120元,，當(dāng)日A產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)是每件80元。云南公司在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)了200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債,。假定稅法規(guī)定,，商品在實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許從應(yīng)納稅所得額中扣除。

（2）2011年9月云南公司從證券市場(chǎng)上購入了100萬股甲公司股票作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算,，支付價(jià)款300萬元,，另支付交易費(fèi)用15萬元。期末股票的公允價(jià)值每股4.5元,，云南公司所做的處理是：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本               315

貸：銀行存款                             315

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)       135

貸：資本公積——其他資本公積             135

假定稅法規(guī)定,，資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，應(yīng)在資產(chǎn)處置時(shí)一并計(jì)入應(yīng)納稅所得額,。

要求：根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題,。

（1）根據(jù)資料（1）,，下列說法中正確的是（    ）。

A.待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同,，不屬于或有事項(xiàng)

B.當(dāng)存在標(biāo)的資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試

C.無論是否存在標(biāo)的資產(chǎn)，均應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

D.在對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí),，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的實(shí)際市場(chǎng)售價(jià)為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)減值金額

（2）根據(jù)資料（2）,，下列說法中正確的是（    ）。

A.交易性金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付價(jià)款和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值

B.交易性金融資產(chǎn)在持有期間應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”科目

C.交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目

D.交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)，應(yīng)當(dāng)將收到的價(jià)款與該資產(chǎn)的原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入到投資收益,，不用結(jié)轉(zhuǎn)該資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益

（3）針對(duì)上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)2011年度資產(chǎn)負(fù)債表的影響,，下列說法中不正確的是（    ）。

A.調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目200萬元

B.調(diào)減交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目15萬元

C.調(diào)減資本公積135萬元

D.調(diào)減存貨項(xiàng)目600萬元

 

6.M公司為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率是17%,，2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年的4月10日,。2011年M公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元。2012年2月15日,，董事會(huì)做出利潤分配方案：按照凈利潤的10%提取法定盈余公積,，分派現(xiàn)金股利200萬元。甲公司據(jù)此做出了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,，調(diào)整了2011年報(bào)表的相關(guān)數(shù)字,。

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,，回答下列第（1）題至第（2）題,。

（1）下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說法中正確的是（    ）。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間董事會(huì)做出的利潤分配方案不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

（2）該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)在更正時(shí),，對(duì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表造成的影響中,，下列說法不正確的是（    ）。

A.調(diào)減應(yīng)付股利200萬元

B.調(diào)增未分配利潤300萬元

C.調(diào)增未分配利潤200萬元

D.不需要調(diào)整盈余公積項(xiàng)目

 

7.某公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中,，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是（    ）,。

A.收到報(bào)告年度的增值稅出口退稅款項(xiàng)

B.因報(bào)告年度發(fā)生違約經(jīng)營被有關(guān)部門罰款200萬元

C.對(duì)報(bào)告年度的工程完工進(jìn)度做了修改，增加了營業(yè)收入200萬元

D.以一批產(chǎn)品抵償報(bào)告年度所形成的債務(wù)50萬元

8.F公司2012年3月1日發(fā)現(xiàn)2011年6月15日一項(xiàng)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用固定資產(chǎn)尚未轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算,，截止此時(shí),，該公司2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出，下列關(guān)于該調(diào)整事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理,，正確的是（    ）,。

A.登記固定資產(chǎn)及以前年度損益調(diào)整等相關(guān)項(xiàng)目，調(diào)整2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年末余額,、本年數(shù),，調(diào)整2012年3月報(bào)表年初余額

B.登記2012年3月的固定資產(chǎn)及折舊費(fèi)用等相關(guān)科目，調(diào)整2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初余額和上期金額

C.作為2012年3月當(dāng)期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正處理

D.登記固定資產(chǎn),、以前年度損益調(diào)整等相關(guān)項(xiàng)目,，調(diào)整2011年報(bào)表年初余額和上期金額

9.乙公司在其資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的各事項(xiàng)中，不應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行調(diào)整的是（    ）,。

A.董事會(huì)做出報(bào)告年度的分配現(xiàn)金股利和股票股利的利潤分配方案

B.發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為

C.盤盈固定資產(chǎn)

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間債務(wù)人宣告破產(chǎn),，預(yù)計(jì)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)全部無法收回

 

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列事項(xiàng)中屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（    ）,。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報(bào)告期間嚴(yán)重的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生了報(bào)告期間銷售的商品的退回

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)行債券

E.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)行股票

2.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的下列事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)的有（    ）,。

A.因發(fā)生自然災(zāi)害，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)廠房及部分存貨發(fā)生嚴(yán)重毀損

B.處置子公司

C.報(bào)告年度發(fā)生的訴訟案件在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間結(jié)案

D.稅收政策發(fā)生了嚴(yán)重變化

E.有證據(jù)表明,，企業(yè)在報(bào)告年度購入的某項(xiàng)金融資產(chǎn)的分類錯(cuò)誤,，且金額重大

3.甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日次日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（    ）。

A.發(fā)生重大承諾

B.由于市場(chǎng)因素,，該公司的一些固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生了重大變化

C.對(duì)其聯(lián)營企業(yè)增加投資,，導(dǎo)致控股權(quán)比例超過了50%，能夠控制該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)

D.資產(chǎn)負(fù)債表日之前就已經(jīng)存在的訴訟案件結(jié)案

E.有證據(jù)表明,，資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值的金額錯(cuò)誤

4.W公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的下列事項(xiàng)中,，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（    ）。

A.發(fā)生的重大仲裁

B.發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

C.發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)

D.日后期間發(fā)生的自然災(zāi)害導(dǎo)致存貨發(fā)生嚴(yán)重毀損

E.日后期間處置子公司

 

5.A公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2011年3月1日,，所得稅的匯算清繳日為2011年3月31日,，適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積,。相關(guān)部門于2011年2月15日發(fā)現(xiàn)A公司以尚未辦理竣工結(jié)算為由沒有將2010年6月已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算,。已知達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),，在建工程已經(jīng)發(fā)生支出3 000萬元,，該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元,，按照年限平均法計(jì)提折舊,。2010年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)仍未辦理竣工結(jié)算，且在2010年下半年沒有發(fā)生新的計(jì)入在建工程的支出,。

要求：根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題,。

（1）下列事項(xiàng)中應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理的是（    ）,。

A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報(bào)告期間漏記的固定資產(chǎn)

B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報(bào)告期間誤將某項(xiàng)計(jì)入資本化的研發(fā)支出計(jì)入到了管理費(fèi)用

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，預(yù)計(jì)無法償還到期債務(wù)

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間有證據(jù)表明債務(wù)人在資產(chǎn)負(fù)債表日之前就存在了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難,，預(yù)計(jì)無法償還到期債務(wù)

E.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)了報(bào)告期間漏計(jì)提了管理用固定資產(chǎn)的折舊

（2）下列有關(guān)A公司的處理,，表述正確的有（    ）。

A.該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理

B.A公司應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

C.該事項(xiàng)對(duì)2010年利潤總額的影響是54.38萬元

D.該事項(xiàng)對(duì)2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表的影響是調(diào)增固定資產(chǎn)2 927.5萬元,，調(diào)減在建工程3 000萬元

E.該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整2010年年末的未分配利潤48.94萬元

 

6.“以前年度損益調(diào)整”科目用來核算（    ）,。

A.本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)

B.本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及到損益調(diào)整的事項(xiàng)

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)

E.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中沒有涉及到損益調(diào)整的其他調(diào)整事項(xiàng)

 

7.甲公司2010年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于2011年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2011年2月15日,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí),，對(duì)下列事項(xiàng)提出疑問：

（1）2010年共發(fā)生研發(fā)支出500萬元，甲公司全部將其資本化計(jì)入到了無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值中,，該無形資產(chǎn)在2010年7月1日達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài),，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限是5年,，采用年限平均法進(jìn)行攤銷,。經(jīng)查，發(fā)生的500萬研發(fā)支出中，有100萬元是應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入到當(dāng)期損益的,，只有400萬元是應(yīng)當(dāng)資本化計(jì)入到無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值的,。該無形資產(chǎn)系企業(yè)經(jīng)營管理使用的。

（2）2010年4月15日,，購入的10萬股A公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算,，支付的價(jià)款總計(jì)36萬元，另支付交易費(fèi)用3萬元,，支付的價(jià)款36萬元中,，包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬元。2010年12月31日,，該10萬股股票的公允價(jià)值為40萬元,。甲公司可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額是39萬元，期末甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,。

（3）甲公司2010年12月25日以分期收款方式銷售大型設(shè)備一套,，從銷售日的下年年末起分3年分期收款，每年年末收款1 000萬元,，合計(jì)3 000萬元,，成本為2 000萬元。假定不考慮增值稅,，在銷售成立日該項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值是2 500萬元,。甲公司在2010年年末沒有確認(rèn)收入，它的處理是：

借：發(fā)出商品                           1 500

貸：庫存商品                           1 500

（4）甲公司對(duì)乙公司的應(yīng)收賬款按照期末余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,，期末該項(xiàng)應(yīng)收賬款的余額是1 000萬元,。2011年1月10日，甲公司收到銀行的通知,，乙公司于2011年1月5日宣告破產(chǎn),。甲公司預(yù)計(jì)該筆應(yīng)收賬款只能收回40%。甲公司因此進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理是：

借：營業(yè)外支出                           500

    壞賬準(zhǔn)備                             100

貸：應(yīng)收賬款                             600

假定上述事項(xiàng)均不考慮所得稅的影響,。

要求：根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（4）題,。

（1）事項(xiàng)（1）在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí),，對(duì)2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表的影響正確的有（    ）。

A.調(diào)減無形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額是90萬元

B.調(diào)減無形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額是100萬元

C.調(diào)增管理費(fèi)用90萬元

D.調(diào)減管理費(fèi)用90萬元

E.調(diào)減利潤總額90萬元

（2）甲公司關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的處理中,，正確的有（    ）,。

A.可供出售金融資產(chǎn)的期末公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)記入“資本公積——其他資本公積”科目

B.初始購入時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行核算

C.甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)減公允價(jià)值變動(dòng)損益的項(xiàng)目1萬元

D.甲公司應(yīng)當(dāng)增加資本公積項(xiàng)目的金額是4萬元

E.甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加的資本公積項(xiàng)目的金額是1萬元

（3）針對(duì)事項(xiàng)（3）下列說法中正確的有（    ）。

A.分期收款方式銷售商品,，應(yīng)當(dāng)在分期收到款項(xiàng)時(shí),，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加營業(yè)收入項(xiàng)目的金額是2 500萬元

C.該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目的金額是2 500萬元

D.該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目的金額是3 000萬元

E.該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加利潤總額500萬元

（4）甲公司對(duì)事項(xiàng)（4）的處理中,，下列說法中正確的有（    ）。

A.甲公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)60%部分的應(yīng)收賬款,，不滿足應(yīng)收賬款終止確認(rèn)的條件

B.甲公司的做法是正確的

C.該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目的金額是500萬元

D.該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目的調(diào)整金額是0

E.該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)目的調(diào)整金額是500萬元

 

8.下列對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間非調(diào)整事項(xiàng)的說法中正確的有（    ）,。

A.非調(diào)整事項(xiàng)不應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露

B.非調(diào)整事項(xiàng)不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字產(chǎn)生影響，但是應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中進(jìn)行披露

C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的資本公積轉(zhuǎn)增資本屬于非調(diào)整事項(xiàng)

D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并屬于非調(diào)整事項(xiàng)

E.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理,，并作為非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)表附注中進(jìn)行披露

 

三,、計(jì)算分析題

康柏股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱康柏公司）為一家上市公司，主要經(jīng)營大型機(jī)械設(shè)備的設(shè)計(jì),、生產(chǎn),、安裝和銷售。該公司為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為17%,所得稅稅率為25%,，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。下列事項(xiàng)中的商品銷售價(jià)格及提供勞務(wù)價(jià)格均不含增值稅,。

某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)康柏公司2011年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì),。康柏公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2012年3月31日,。假定以下事項(xiàng)均發(fā)生在所得稅匯算清繳前,，并且2011年的所得稅已經(jīng)在2011年12月31日計(jì)算完畢,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中,，發(fā)現(xiàn)了以下事項(xiàng)：

（1）2011年7月，康柏公司接到當(dāng)?shù)胤ㄔ和ㄖ?/SPAN>W公司已向法院提起訴訟,，狀告康柏公司未征得W公司同意在其新型設(shè)備制造技術(shù)上使用了該公司已申請(qǐng)注冊(cè)的專利技術(shù),，要求法院判定康柏公司向其支付專利技術(shù)使用費(fèi)350萬元?？蛋毓菊J(rèn)為其研制的新型設(shè)備并未侵犯W公司的專利權(quán),，W公司訴訟事由缺乏證據(jù)支持，其動(dòng)機(jī)是為了應(yīng)對(duì)康柏公司新型設(shè)備的暢銷造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力,?？蛋毓舅煊?011年10月向法院反訴W公司損害其名譽(yù)，要求法院判定W公司向其公開道歉并賠償損失200萬元,。截至2011年12月31日,，法院尚未對(duì)上述案件作出判決。

康柏公司的法律顧問認(rèn)為,，康柏公司在該起反訴案件中很可能獲勝,；如果勝訴，預(yù)計(jì)可獲得的賠款在150萬元至200萬元之間,。為此康柏公司就上述事項(xiàng)在2011年12月31日確認(rèn)其他應(yīng)收款175萬元,，并計(jì)入營業(yè)外收入175萬元，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債43.75萬元。但未在附注中進(jìn)行披露,。假定稅法規(guī)定,，訴訟取得的利得應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（2）2011年6月1日,，康柏公司與C公司簽訂設(shè)計(jì)合同,。合同約定：康柏公司為C公司設(shè)計(jì)乙型號(hào)的設(shè)備，合同總價(jià)款為5 000萬元,；設(shè)計(jì)項(xiàng)目于2012年2月1日前完成,，項(xiàng)目完成后由C公司進(jìn)行驗(yàn)收；C公司自合同簽訂之日起5日內(nèi)支付合同總價(jià)款的40%,，余款在該設(shè)計(jì)項(xiàng)目完成并經(jīng)C公司驗(yàn)收合格后的次日付清,。

2011年6月5日，康柏公司收到C公司支付的合同價(jià)款的40%,。

至2011年12月31日,，康柏公司整個(gè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)完工進(jìn)度為60%，實(shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用2 200萬元,，預(yù)計(jì)完成整個(gè)設(shè)計(jì)項(xiàng)目還需發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用800萬元,。

康柏公司就上述事項(xiàng)在2011年按照完工百分比確認(rèn)勞務(wù)收入3 000萬元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本1 800萬元，并繳納所得稅,。

但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí),，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目的完工進(jìn)度實(shí)際上為70%，并因此要求甲公司做出相應(yīng)的調(diào)整,。

（3）2011年12月1日,，康柏公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定：康柏公司向D公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備并負(fù)責(zé)進(jìn)行安裝調(diào)試,，該設(shè)備總價(jià)款為1 000萬元（含安裝費(fèi),，該安裝費(fèi)與設(shè)備售價(jià)不可區(qū)分）；D公司自合同簽訂之日起3日內(nèi)預(yù)付設(shè)備總價(jià)款的20%,，余款在設(shè)備安裝調(diào)試完成并經(jīng)D公司驗(yàn)收合格后付清,。該設(shè)備的實(shí)際成本為700萬元。

2011年12月3日,，康柏公司收到D公司支付的設(shè)備總價(jià)款的20%,。

2011年12月15日，康柏公司將該大型設(shè)備運(yùn)抵D公司,，但因人員調(diào)配出現(xiàn)問題未能及時(shí)派出設(shè)備安裝技術(shù)人員,。至2011年12月31日，該大型設(shè)備尚未開始安裝,。

2012年1月5日,，康柏公司派出安裝技術(shù)人員開始安裝該大型設(shè)備,。該設(shè)備安裝調(diào)試工作于2012年2月20日完成。經(jīng)驗(yàn)收合格,，D公司2012年2月25日付清了設(shè)備余款,。

康柏公司就上述事項(xiàng)在2011年確認(rèn)銷售收入1 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本700萬元,，并開具增值稅專用發(fā)票,。假定稅法規(guī)定，銷售商品并負(fù)責(zé)安裝的,，應(yīng)當(dāng)在安裝工作結(jié)束時(shí),，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

（4）康柏公司2011年1月開始自主研發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù),，至2011年12月31日該項(xiàng)專利技術(shù)尚在研發(fā)當(dāng)中,，已發(fā)生研發(fā)支出100萬元，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用,。2012年3月1日,，經(jīng)查2011年發(fā)生的研發(fā)支出中，有30萬元應(yīng)當(dāng)資本化作為“研發(fā)支出——資本化支出”,。稅法規(guī)定,，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除,；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷,。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

（1）判斷上述事項(xiàng)中,，那些屬于調(diào)整事項(xiàng),，那些屬于非調(diào)整事項(xiàng)；

（2）做出調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,；

（3）合并調(diào)整遞延所得稅,、應(yīng)交所得稅和留存收益。

（答案中的金額單位用萬元表示）

 

四,、綜合題

H股份有限公司(本題下稱“H公司”)為上市公司,，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。H公司為增值稅一般納稅人,，適用的增值稅稅率為17%,。以下的銷售價(jià)格均不含增值稅,。H公司財(cái)務(wù)報(bào)告在2012年3月31日對(duì)外公布。H公司的所得稅稅率為25%,，2011年度的所得稅匯算清繳日為2012年4月10日,，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。H公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于其財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì),。

（1）12月10日至20日,，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)H公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日,，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求H公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問題進(jìn)行更正：

①經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),，自2011年1月1日起，H公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年,。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理,，于2008年12月投入使用，原價(jià)為600萬元,，預(yù)計(jì)使用年限為10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊,，至2010年12月31日未計(jì)提過減值準(zhǔn)備,。H公司對(duì)該會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用了追溯調(diào)整法，并在2011年計(jì)提折舊120萬元,。H公司進(jìn)行的賬務(wù)處理是：

借:盈余公積                               12

利潤分配——未分配利潤                108

貸:累計(jì)折舊                              120

借:管理費(fèi)用                              120

貸:累計(jì)折舊                              120

②2011年1月1日,，H公司以1500萬元的價(jià)格購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，以銀行存款支付,。該無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為10年,，H公司預(yù)計(jì)其在未來5年內(nèi)會(huì)給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。H公司計(jì)劃在使用5年后出售該無形資產(chǎn),，并且G公司承諾5年后按1 000萬元的價(jià)格購買該無形資產(chǎn),。

H公司對(duì)該無形資產(chǎn)購入以及該無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借:無形資產(chǎn)                            1 500

貸:銀行存款                           1 500

借:管理費(fèi)用                             300

貸:累計(jì)攤銷                             300

③2011年6月25日,，H公司采用以舊換新方式銷售A產(chǎn)品一批,，該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為500萬元，成本為350萬元,。舊A產(chǎn)品的收購價(jià)格為50萬元,。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)),。H公司已將差價(jià)款450萬元存入銀行,。

H公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：

借:銀行存款                              535

貸:主營業(yè)務(wù)收入                          450

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)       85

借:主營業(yè)務(wù)成本                          350

貸:庫存商品                              350

借:原材料                                50

貸:營業(yè)外收入                             50

④2011年10月1日H公司銷售一批產(chǎn)品,，該批產(chǎn)品的售價(jià)是150萬元,，成本為180萬元,，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元。銷售時(shí)已開具增值稅專用發(fā)票,，但款項(xiàng)尚未收到,。H公司的賬務(wù)處理是：

借:應(yīng)收賬款                            175.5

貸:主營業(yè)務(wù)收入                          150

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   25.5

借:主營業(yè)務(wù)成本                          180

貸:庫存商品                              180

借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                           40

貸:資產(chǎn)減值損失                           40

(2)2012年l月1日至3月31日發(fā)生的涉及2011年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

①2012年1月15日，X公司就2011年12月1日購入的E產(chǎn)品存在的質(zhì)量問題,，致函H公司要求退貨,。經(jīng)H公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問題,，同意X公司全部退貨,。該批產(chǎn)品的成本為800萬元，售價(jià)是1 000萬元,，H公司提供的現(xiàn)金折扣條件是2/10,，n/30，X公司于12月9日支付了該筆款項(xiàng),。

2012年1月18日,，H公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日,，H公司收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單,，開具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1 146.6萬元,。

②2012年1月20日,，從新聞上收到信息，某債務(wù)單位所在地于2012年1月10日發(fā)生嚴(yán)重的泥石流自然災(zāi)害,，導(dǎo)致了其生產(chǎn)廠房發(fā)生毀損,，預(yù)計(jì)無法按時(shí)償還所欠H公司的賬款800萬元。H公司已經(jīng)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備,，并預(yù)計(jì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款的50%無法收回,。

③2012年2月12日，法院對(duì)N公司起訴H公司合同違約一案作出判決,，要求H公司賠償N公司損失l80萬元,。H公司不服判決，向二審法院提起上訴,。H公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決,，需要支付違約金180萬元,。至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)，二審法院尚未做出判決,。

該訴訟為H公司因合同違約于2011年12月15日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng),。2011年12月31日,，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后,，H公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴,，很可能需要賠償120萬元的違約金。2011年12月31日H公司確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債120萬元,。

④2012年2月15日發(fā)現(xiàn),，H公司的一項(xiàng)期限為2年的1 000萬元貸款將于2012年4月1日到期，且該公司無權(quán)決定該項(xiàng)貸款是否展期,，H公司由于資金周轉(zhuǎn)問題于2011年12月10日與銀行協(xié)商將該項(xiàng)貸款展期,。H公司認(rèn)為該項(xiàng)貸款很有可能展期，并將該項(xiàng)貸款在2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表中作為非流動(dòng)負(fù)債中的“長(zhǎng)期借款”進(jìn)行了列示,。H公司與銀行的協(xié)商工作至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出時(shí),，還沒有結(jié)果。

(3)其他資料如下：

①本題中不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi),。

②H公司的應(yīng)交所得稅,、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債已經(jīng)在2011年12月31日進(jìn)行了計(jì)算。

要求：

（1）根據(jù)資料（1）,，在12月31日結(jié)賬前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正,。

（2）指出資料（2）中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(要求合并編制提取盈余公積的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄),。

（3）根據(jù)資料（2）說明應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整2011年資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的相關(guān)項(xiàng)目,。

（答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案及解析

一、單項(xiàng)選擇題

1.

【答案】B

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)所涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間,。

2.

【答案】B

【解析】選項(xiàng)A,、選項(xiàng)C和選項(xiàng)D均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

3.

（1）

【答案】B

【解析】甲公司支付的違約金,，應(yīng)當(dāng)減少2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)貨幣性項(xiàng)目的金額,，而不能調(diào)整2011年財(cái)務(wù)報(bào)表中貨幣性項(xiàng)目的金額，選項(xiàng)B不正確,。

（2）

【答案】D

【解析】增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助的內(nèi)容,；增值稅出口退稅收到的貨幣資金，影響的是2012年財(cái)務(wù)報(bào)表中的貨幣性項(xiàng)目,；支付的罰款會(huì)影響到2012年度的凈利潤,，不會(huì)對(duì)2011年度的凈利潤產(chǎn)生影響。

（3）

【答案】D

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯(cuò),，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理,。

（4）

【答案】B

【解析】2012年1月發(fā)生的銷售，4月發(fā)生的退回,，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),，不應(yīng)當(dāng)減少2011年度的應(yīng)收賬款,，選項(xiàng)A和選項(xiàng)C均不正確；對(duì)于該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)沖減實(shí)際發(fā)生退貨月份（即2012年4月）的收入和成本,，選項(xiàng)D不正確,。

4.

（1）

【答案】C

【解析】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理,，選項(xiàng)A錯(cuò)誤,；投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤,；投資性房地產(chǎn)在由成本模式轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，如果轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值之間有差額,，那么應(yīng)當(dāng)將該差額調(diào)整留存收益,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

（2）

【答案】A

【解析】該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行處理,，并對(duì)2010年度相關(guān)報(bào)表中的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整,，包括了對(duì)2010年財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)及本年數(shù)的調(diào)整；該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正不會(huì)影響到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,，不需要對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整,。

（3）

【答案】B

【解析】按照原來的會(huì)計(jì)政策（即原采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量），該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)是不產(chǎn)生遞延所得稅的,，在公允價(jià)值模式下才產(chǎn)生了遞延所得稅,，因此在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，應(yīng)當(dāng)將所確認(rèn)的遞延所得稅予以抵銷甲公司在初始轉(zhuǎn)換時(shí),，由于轉(zhuǎn)換后資產(chǎn)的賬面價(jià)值850萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 000-（1 000-100）/10×2=820（萬元）不同,，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債7.5萬元，期末的公允價(jià)值是830萬元,，計(jì)稅基礎(chǔ)是=1 000-（1 000-100）/10×3=730（萬元）,。期末遞延所得稅負(fù)債的余額=（830-730）×25%=25（萬元），在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí),，需要將遞延所得稅負(fù)債的余額全部沖銷,。賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額調(diào)整投資性房地產(chǎn)100萬元。原來的錯(cuò)誤的政策變更,，變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整的是留存收益,，而非資本公積。

 

5.

（1）

【答案】B

【解析】待執(zhí)行合同轉(zhuǎn)為虧損合同,，屬于或有事項(xiàng)的范圍,，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；當(dāng)存在合同標(biāo)的資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)當(dāng)首先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試,，如果發(fā)生的損失的金額大于計(jì)提的減值損失，那么將該差額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債,，選項(xiàng)C錯(cuò)誤,；在對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該項(xiàng)資產(chǎn)的合同價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。

（2）

【答案】C

【解析】交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值,，相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入投資收益,，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；交易性金融資產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤,，選項(xiàng)C正確；交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí),，應(yīng)當(dāng)將收到的價(jià)款與處置前賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益,，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)持有期間確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。

（3）

【答案】B

【解析】

（1）

【答案】D

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng),，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的企業(yè)合并和董事會(huì)做出的利潤分配方案均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),，選項(xiàng)B和選項(xiàng)C錯(cuò)誤,。

（2）

【答案】B

【解析】分配現(xiàn)金股利屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)做出會(huì)計(jì)處理,，因此應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)付股利200萬元,，調(diào)增未分配利潤項(xiàng)目200萬元。

7.

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A,、選項(xiàng)B和選項(xiàng)D均不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),。

8.

【答案】A

【解析】2012年發(fā)現(xiàn)的2011年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),，對(duì)2011年財(cái)務(wù)報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目的年末數(shù)和本年數(shù)進(jìn)行調(diào)整,。

9.

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B、選項(xiàng)C和選項(xiàng)D均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),，需要對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的金額進(jìn)行調(diào)整,。

 

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】ABC

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)行的股票和債券屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng),。

2.

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C和選項(xiàng)E均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),。

3.

【答案】DE

【解析】選項(xiàng)A、選項(xiàng)B和選項(xiàng)C均屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

4.

【答案】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊和會(huì)計(jì)差錯(cuò)均屬于調(diào)整事項(xiàng),。

5.

（1）

【答案】ABDE

【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后期間債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難,，預(yù)計(jì)無法償還到期債務(wù)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露,。

（2）

【答案】ABDE

【解析】該事項(xiàng)對(duì)2010年利潤總額的影響=（3 000-100）/20×6/12=72.5（萬元）,。

6.

【答案】BC

【解析】“以前年度損益調(diào)整”科目用來核算本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大差錯(cuò)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的事項(xiàng)。

7.

（1）

【答案】ACE

【解析】該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,，應(yīng)當(dāng)調(diào)減無形資產(chǎn)科目的金額是100萬元,，調(diào)增累計(jì)攤銷的金額是10萬元，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中,，應(yīng)當(dāng)調(diào)減的無形資產(chǎn)項(xiàng)目的金額是90萬元,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；費(fèi)用化的研發(fā)支出應(yīng)當(dāng)調(diào)增管理費(fèi)用100萬元,，多計(jì)提的攤銷應(yīng)當(dāng)調(diào)減管理費(fèi)用10萬元,，因此在利潤表中，管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)調(diào)增的金額是90萬元,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。

（2）

【答案】ABCD

【解析】可供出售金融資產(chǎn)初始購入時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行核算，該可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=36-3+3=36（萬元）,；期末應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)=40-36=4（萬元）,，因此甲公司應(yīng)當(dāng)增加的資本公積項(xiàng)目的金額是4萬元。

（3）

【答案】BCE

【解析】分期收款銷售商品,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時(shí),，確認(rèn)銷售收入的事項(xiàng)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤,；該事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期應(yīng)收款科目的金額是3 000萬元,，調(diào)整增加未確認(rèn)融資收益的金額是500萬元，因此期末長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加的金額是2 500萬元,，選項(xiàng)D錯(cuò)誤,。

（4）

【答案】ACD

【解析】該事項(xiàng)不滿足應(yīng)收賬款終止確認(rèn)的條件，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款,，選項(xiàng)B錯(cuò)誤,；在進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，在調(diào)整增加應(yīng)收賬款科目金額的同時(shí),，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加壞賬準(zhǔn)備科目的金額,，且調(diào)整的金額相同，因此該項(xiàng)調(diào)整不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收款項(xiàng)的金額造成影響,，選項(xiàng)E錯(cuò)誤,。涉及的調(diào)整分錄如下：

借：應(yīng)收賬款                             600

  貸：壞賬準(zhǔn)備                             100

      以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出       500

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失     500

   貸：壞賬準(zhǔn)備                            500

8.

【答案】BCD

【解析】非調(diào)整事項(xiàng)只需要進(jìn)行披露,，不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字，選項(xiàng)A錯(cuò)誤,；資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)調(diào)整報(bào)告期的財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，選項(xiàng)E錯(cuò)誤,。

 

三,、計(jì)算分析題

【答案】

（1）

上述事項(xiàng)均為調(diào)整事項(xiàng)。

（2）

事項(xiàng)（1）：

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入       175

貸：其他應(yīng)收款                           175

需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露

事項(xiàng)（2）：

主營業(yè)務(wù)收入=5 000×（70%-60%）=500（萬元）

主營業(yè)務(wù)成本=（2 200+800）×（70%-60%）=300（萬元）

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本     300

貸：勞務(wù)成本                             300

借：預(yù)收賬款                             500

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入     500

事項(xiàng)（3）：

康德公司在2011年不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入和銷售成本

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入   1 000

貸：預(yù)收賬款                           1 000

借：發(fā)出商品                             700

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本     700

事項(xiàng)（4）：

借：研發(fā)支出——資本化支出                30

貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用          30

（3）

調(diào)整遞延所得稅：

借：遞延所得稅負(fù)債                     43.75

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用     43.75

調(diào)整應(yīng)交所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅              1.25

[（175+300-500+1 000-700-30*150%）*25%]

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用      1.25

調(diào)整留存收益：

借：利潤分配——未分配利潤              200

貸：以前年度損益調(diào)整                    200

借：盈余公積——法定盈余公積             20

貸：利潤分配——未分配利潤               20

四,、綜合題

【答案】

（1）資料（1）：

①該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行處理。

借：累計(jì)折舊                             120

貸：盈余公積                              12

利潤分配——未分配利潤               108

2011年應(yīng)計(jì)提的折舊=（600-600/10×2）/3=160（萬元）,，相關(guān)更正如下：

借：管理費(fèi)用                              40

貸：累計(jì)折舊                              40

②該項(xiàng)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照5年攤銷,，預(yù)計(jì)凈殘值為1 000萬元，2011年應(yīng)當(dāng)攤銷的金額=（1 500-1 000）/5=100（萬元）

借：累計(jì)攤銷                             200

貸：管理費(fèi)用                             200

③應(yīng)當(dāng)按照新產(chǎn)品的售價(jià)全額確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入

借：營業(yè)外收入                            50

貸：主營業(yè)務(wù)收入                          50

④已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨對(duì)外銷售時(shí),，應(yīng)當(dāng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減主營業(yè)務(wù)成本

借：資產(chǎn)減值損失                          40

貸：主營業(yè)務(wù)成本                          40

（2）資料（2）：

事項(xiàng)①,、事項(xiàng)③和事項(xiàng)④屬于調(diào)整事項(xiàng)。

事項(xiàng)①

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入   1 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   170

貸：其他應(yīng)付款                       1 146.6

以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用        23.4

借：庫存商品                             800

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本     800

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅             44.15

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用     44.15

借：其他應(yīng)付款                       1 146.6

貸：銀行存款                         1 146.6

事項(xiàng)③

借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出        60

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債                              60

借：遞延所得稅資產(chǎn)                        15

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用        15

事項(xiàng)④H公司不應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)貸款作為非流動(dòng)負(fù)債在“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目中進(jìn)行列示,，應(yīng)當(dāng)作為流動(dòng)負(fù)債,，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“一年到期的非流動(dòng)負(fù)債”進(jìn)行列示,。

合并調(diào)整企業(yè)的盈余公積和未分配利潤：

借：利潤分配——未分配利潤            177.45

貸：以前年度損益調(diào)整                  177.45

借：盈余公積                           17.75

貸：利潤分配——未分配利潤             17.75

（3）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整：

調(diào)增其他應(yīng)付款170萬元；調(diào)增存貨800萬元,；調(diào)增預(yù)計(jì)負(fù)債60萬元,；調(diào)減長(zhǎng)期借款1 000萬元,；調(diào)增一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債1 000萬元,；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)214.15萬元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)15萬元,；調(diào)減盈余公積17.75萬元,；調(diào)減未分配利潤159.70萬元,。

對(duì)利潤表的調(diào)整：

調(diào)減主營業(yè)務(wù)收入1 000萬元,；調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用23.4萬元,；調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本800萬元,；調(diào)增營業(yè)外支出60萬元,，調(diào)減所得稅費(fèi)用59.15萬元,。