第十八章 股份支付

一,、單項(xiàng)選擇題

1.長(zhǎng)江公司系一上市公司,。2008年1月1日，長(zhǎng)江公司向其100名管理人員每人授予50份股票期權(quán),，,。期權(quán)合約規(guī)定：今后3年中，公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率3年平均12%以上,，并且從2008年1月1日起所有管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)滿3年,，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元購(gòu)買50股長(zhǎng)江公司股票,，長(zhǎng)江公司股票面值為每股1元。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日2008年1月1日的公允價(jià)值為每份12元,。2008,、2009和2010年年底該期權(quán)的公允價(jià)值分別為13元、12元和10元,。2008年有10名管理人員離開長(zhǎng)江公司,，長(zhǎng)江公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；2009年又有5名管理人員離開公司,，公司將管理人員離開比例修正為15%,；2010年又有4名管理人員離開。2011年12月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán),。第1年年末,，第2年年末，公司預(yù)計(jì)都可以實(shí)現(xiàn)該業(yè)績(jī)目標(biāo),。

要求：根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（3）題,。

（1）股份支付在下列時(shí)點(diǎn)一般不做會(huì)計(jì)處理的是（    ）,。

A.授予日                B.等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

C.可行權(quán)日              D.行權(quán)日

（2）關(guān)于長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理，下列說法中正確的是（    ）,。

A.應(yīng)分別按照2008,、2009、2010年資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量

B.應(yīng)按2008年1月1日權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)量

C.應(yīng)分別按照2008,、2009,、2010年資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)量

D.應(yīng)按2008年1月1日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,，不考慮其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

（3）2011年行權(quán)時(shí)記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額為（    ）元,。

A.16 000    B.34 000    C.64 800    D.48 600

2.2008年12月10日，信達(dá)公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議,。協(xié)議規(guī)定,，2009年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán),，條件是這些人員必須為公司連續(xù)服務(wù)3年,，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2013年12月31日之前行使,。2009年,、2010年、2011年年末現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值分別為14元,、15元和18元,。2009年有20名管理人員離開，預(yù)計(jì)2010年和2011年還將有15名管理人員離開,；2010年實(shí)際有10名管理人員離開,，預(yù)計(jì)2011年還將有10名管理人員離開。

要求：根據(jù)上述資料,，不考慮其他因素,，回答下列第（1）至第（3）題。

（1）股份支付的可行權(quán)日是指（    ）,。

A.股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期

B.可行權(quán)條件得到滿足的日期

C.職工和其他方行使權(quán)利,、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期

D.可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期

（2）企業(yè)授予高層管理者以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的成本費(fèi)用應(yīng)計(jì)入（    ）,。

A.管理費(fèi)用              B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.制造費(fèi)用              D.資本公積

（3）則信達(dá)公司在2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（    ）元。

A.77 000    B.83 000    C.84 000    D.108 000

3.以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理中,，貸方涉及的會(huì)計(jì)科目分別是（    ）,。

A.應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬

B.資本公積——其他資本公積,、應(yīng)付職工薪酬

C.應(yīng)付職工薪酬,、資本公積——其他資本公積

D.資本公積——其他資本公積、資本公積——其他資本公積

4.下列關(guān)于等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理,，不正確的是（    ）,。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債

B.等待期時(shí)間長(zhǎng)度確定后,，業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)的,，應(yīng)對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修改

C.對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付,，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)

D.在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì),，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日,，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致

5.關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，下列說法中正確的是(    ),。

A.是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付現(xiàn)金的交易

B.是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金、不包括其他資產(chǎn)的交易

C.是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易

D.是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易

6.企業(yè)授予高層管理者的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，在可行權(quán)日之后至結(jié)算日前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日因負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入（    ）,。

A.管理費(fèi)用             B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.制造費(fèi)用             D.資本公積

7.2009年1月1日，宏達(dá)公司為其80名中層以上管理人員每人授予1 000份現(xiàn)金股票增值權(quán),，可行權(quán)日為2012年12月31日,，該增值權(quán)應(yīng)在2014年12月31日之前行使完畢。宏達(dá)公司授予日每份增值權(quán)市價(jià)為5元,，截至2010年12月31日,，累積確認(rèn)負(fù)債180 000元，2009年和2010年沒有人離職,，在2011年有10人離職,，預(yù)計(jì)2012年人沒有離職，2011年年末該增值權(quán)的公允價(jià)值為15元,，該項(xiàng)股份支付對(duì)2011年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額和2011年年末該項(xiàng)負(fù)債的累積金額分別是（    ）元,。

A.42 000，120 000

B.45 000,，630 000

C.607 500,，787 500

D.22 050，225 00

二,、多項(xiàng)選擇題

1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》規(guī)定,，下列事項(xiàng)不屬于授予日的有(    )。

A.2010年1月6日企業(yè)與職工(或其他方)就股份支付交易的協(xié)議條款和條件進(jìn)行協(xié)商

B.2010年5月4日企業(yè)與職工(或其他方)均接受股份支付交易的協(xié)議條款和條件

C.2010年9月30日持有股票期權(quán)的職工以特定價(jià)格購(gòu)買一定數(shù)量的股票

D.2010年11月20日該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)

E.2010年12月10日員工有權(quán)利從企業(yè)取得一定權(quán)利的股票

2.關(guān)于股份支付的計(jì)量,，下列說法中正確的有（    ）,。

A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量,，同時(shí)記錄管理費(fèi)用和資本公積（其他資本公積）

B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付,，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)

D.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，除立即可行權(quán)的情況外,，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理

E.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值重新計(jì)量

3.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理可能會(huì)涉及到的會(huì)計(jì)科目有（    ）,。

A.股本                  B.管理費(fèi)用         

C.應(yīng)付職工薪酬          D.公允價(jià)值變動(dòng)損益

E.資本公積

4.下列表述中不正確的有（    ）,。

A.以庫(kù)存股對(duì)股份支付結(jié)算時(shí)不應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股

B.以庫(kù)存股對(duì)股份支付結(jié)算時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)銷該庫(kù)存股并減少股本

C.對(duì)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

D.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用

E.在職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）的累計(jì)金額,，同時(shí),，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）

5.股份支付中通常涉及可行權(quán)條件,，其中業(yè)績(jī)條件又可分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件，下列屬于市場(chǎng)條件的有（    ）,。

A.最低股價(jià)增長(zhǎng)率

B.銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況

C.最低利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

D.最低市盈率

E.服務(wù)期限條件

6.企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的,，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，其會(huì)計(jì)處理正確的有(    ),。

A.企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理,，記入“庫(kù)存股”科目,，同時(shí)進(jìn)行備查登記

B.對(duì)職工以權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)

C.企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購(gòu)股份的全部支出沖減股本

D.企業(yè)應(yīng)按職工行權(quán)購(gòu)買本企業(yè)股份時(shí)收到的價(jià)款,，借記“銀行存款”等科目,，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積(其他資本公積)中累計(jì)的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目,，按回購(gòu)的庫(kù)存股成本,，貸記“庫(kù)存股”科目，按照上述借貸方差額,，調(diào)整“資本公積——股本溢價(jià)”科目

E.企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)借記“庫(kù)存股”,，貸記“股本”、“資本公積——股本溢價(jià)”

7.下列表述中正確的有(    ),。

A.以股份支付形式進(jìn)行激勵(lì)或補(bǔ)償實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬

B.股份支付與應(yīng)付職工薪酬遵循不同的準(zhǔn)則規(guī)定

C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付,等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價(jià)值變動(dòng)

D.股份支付可以以權(quán)益結(jié)算

E.股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易,。

8.下列關(guān)于條款和條件的不利修改的表述中，正確的有（    ）

A.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ),，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少

B.如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理

C.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件,，如延長(zhǎng)等待期、增加或變更業(yè)績(jī)條件（而非市場(chǎng)條件）,，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí),，不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件

D.如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長(zhǎng)等待期,、增加或變更業(yè)績(jī)條件（而非市場(chǎng)條件）,，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件

E.如果企業(yè)以減少股份支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件,，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，如同該變更從未發(fā)生,，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具

三、計(jì)算分析題

1.英達(dá)公司為上市公司,，2010年1月1日,，英達(dá)公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年,，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股5元購(gòu)買100股英達(dá)公司股票,，從而獲益。英達(dá)公司股票面值為每股1元,。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為12元,。

2010年有10名管理人員離開英達(dá)公司，英達(dá)公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%,；2011年又有5名管理人員離開公司,，公司將管理人員離開比例修正為15%；2012年又有4名管理人員離開,。2012年12月31日未離開公司的管理人員全部行權(quán),。

要求：

（1）分別計(jì)算2010年～2012年每年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額。

（2）編制2010年～2012年與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

（答案中的金額單位用元表示）

2.2009年1月1日,，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，英達(dá)上市公司(以下簡(jiǎn)稱英達(dá)公司)與其100名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議,。協(xié)議規(guī)定：①英達(dá)公司向100名高級(jí)管理人員每人授予10萬份股票期權(quán),，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，且英達(dá)公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%,；②符合行權(quán)條件后,，每持有1股股票期權(quán)可以自2012年1月1日起1年內(nèi)，以每股6元的價(jià)格購(gòu)買英達(dá)公司1股普通股股票,，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效,。英達(dá)公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。2009年至2012年,，英達(dá)公司與股票期權(quán)有關(guān)的資料如下：

（1）2009年5月,，英達(dá)公司自市場(chǎng)回購(gòu)本公司股票1000萬股，共支付款項(xiàng)8 000萬元,，作為庫(kù)存股待行權(quán)時(shí)使用,。

（2）2009年，英達(dá)公司有4名高級(jí)管理人員離開公司,，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%,。該年年末，英達(dá)公司預(yù)計(jì)未來兩年將有4名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12%,；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為14元,。

（3）2010年，英達(dá)公司有2名高級(jí)管理人員離開公司,，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為14%,。該年年末，英達(dá)公司預(yù)計(jì)未來1年將有1名高級(jí)管理人員離開公司,，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到12.5%,；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。

（4）2011年,，英達(dá)公司沒有高級(jí)管理人員離開公司,，本年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為15%。該年年末,，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。

（5）2012年3月,，94名高級(jí)管理人員全部行權(quán),，英達(dá)公司共收到款項(xiàng)5 640萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成,。

要求：

（1）編制英達(dá)公司回購(gòu)本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（2）計(jì)算英達(dá)公司2009年、2010年,、2011年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用,，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）編制英達(dá)公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（答案中的金額單位用萬元表示）

3.信達(dá)公司為上市公司,，2010年至2012年，信達(dá)公司及其子公司中信公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn),，信達(dá)公司于2010年1月1日實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,，其主要內(nèi)容為：信達(dá)公司向中信公司100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為中信公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)6%,，截止2011年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為7%,，截止2012年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績(jī)條件的當(dāng)年年末起,，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從信達(dá)公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日信達(dá)公司股票每股市場(chǎng)價(jià)格的現(xiàn)金,，行權(quán)期為3年。

中信公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)5%,，本年度沒有管理人員離職,。該年年末，信達(dá)公司預(yù)計(jì)中信公司截止2011年12月31日2個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到7%，未來1年將有2名管理人員離職,。

2011年度,，中信公司有5名管理人員離職，實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)較前1年增長(zhǎng)7%,。該年年末,，信達(dá)公司預(yù)計(jì)中信公司截止2012年12月31日3個(gè)會(huì)計(jì)年度平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率將達(dá)到10%，未來1年將有6名管理人員離職,。

2012年10月20日,，信達(dá)公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)取消原授予中信公司管理人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的中信公司管理人員1200萬元,。2012年年初至取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃前,，中信公司有2名管理人員離職。

每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值如下：2010年1月1日為9元,；2010年12月31日為10元,；2011年12月31日為12元；2012年10月20日為11元,。假定不考慮稅費(fèi)和其他因素的影響,。

要求：

（1）計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)施對(duì)信達(dá)公司2010年度和2011年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理,。

（2）計(jì)算股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的取消對(duì)信達(dá)公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,，并簡(jiǎn)述相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

（答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案及解析

一,、單項(xiàng)選擇題

1.

（1）

【答案】A

【解析】除了立即可行權(quán)的股份支付外,，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理,。

（2）

【答案】D

【解析】對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付,，應(yīng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的資本公積,，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng),。

（3）

【答案】C

【解析】行權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理為：

2011年12月31日

借：銀行存款                                20 250[(100-10-4-5)×50×5]

    資本公積——其他資本公積               48 600[(100-10-4-5)×50×12]

 貸：股本                                      4 050[(100-10-4-5)×50

     資本公積——股本溢價(jià)                     64 800

2.

（1）

【答案】D

【解析】可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足,、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期,。

（2）

【答案】A

【解析】對(duì)于授予企業(yè)高層管理者的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的成本費(fèi)用要記入“管理費(fèi)用”科目,，所以選項(xiàng)A正確,。

（3）

【答案】B

【解析】2009年12月31日應(yīng)付職工薪酬余額=（200-20-15）×100×14×1/3=77 000(元)，信達(dá)公司在2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=（200-20-10-10）×100×15×2/3-77 000=83 000（元）,。

3.

【答案】B

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對(duì)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付,，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積）,；對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量,，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬,所以選項(xiàng)B正確,。

4.

【答案】A

【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用,，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債或所有者權(quán)益,。

5.

【答案】C

【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易,。

6.

【答案】B

【解析】對(duì)于企業(yè)授予高層管理者的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，等待期確認(rèn)的成本費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用,，結(jié)算日前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）,，所以選項(xiàng)B正確。

7.

【答案】C

【解析】2011年年末確認(rèn)負(fù)債累積數(shù)=15×(80-10)×1 000×3/4=787 500（元）,，對(duì)2011年當(dāng)期管理費(fèi)用的影響金額=787 500－180 000=607 500（元）,。

二、多項(xiàng)選擇題

1.

【答案】ABCE

【解析】授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期,。其中“獲得批準(zhǔn)”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致,，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn),。

2.

【答案】CDE

【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量,，并確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬,；以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng),。除立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理,。

3.

【答案】BCD

【解析】現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)于等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值和可行權(quán)情況,，確認(rèn)成本費(fèi)用和負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）,，而非所有者權(quán)益；等待期結(jié)束后,，負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目,。

4.

【答案】AB

【解析】以庫(kù)存股對(duì)股份支付結(jié)算時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股。

5.

【答案】AD

【解析】企業(yè)的可行權(quán)條件包含服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。而業(yè)績(jī)條件是指職工或其他方完

成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)才可行權(quán)的條件,，具體分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件,。因此服務(wù)期限條件是單獨(dú)的條件，不是市場(chǎng)條件,，也不是非市場(chǎng)條件,，因此選項(xiàng)E不正確。市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格,、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件,，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。例如：最低股價(jià)增長(zhǎng)率,、最低市盈率（每股市價(jià)/每股收益）,，故選項(xiàng)A和D說法正確。非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件,，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定,。例如：銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，最低利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況,。故選項(xiàng)B,、C不屬于市場(chǎng)條件，是錯(cuò)誤的,。

6.

【答案】ABD

【解析】會(huì)計(jì)處理如下：

①回購(gòu)股份時(shí)

借：庫(kù)存股（回購(gòu)股份的全部支出）

貸：銀行存款

同時(shí)在備查簿中登記

②確認(rèn)成本費(fèi)用（在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日）

借：成本費(fèi)用類科目

貸：資本公積——其他資本公積

③職工行權(quán)

借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價(jià)款）

    資本公積——其他資本公積（等待期內(nèi)資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額）

    資本公積——資本溢價(jià)（差額）（或貸方）

  貸：庫(kù)存股（回購(gòu)的庫(kù)存股成本）

7.

【答案】ABDE

【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付,，以授予日的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值的變動(dòng),。

8.

【答案】ABCE

【解析】如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件,，如延長(zhǎng)等待期、增加或變更業(yè)績(jī)條件（而非市場(chǎng)條件）,，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí),，不應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

三,、計(jì)算分析題

1.

【答案】

（1）

①2010年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=100×200×（1-20%）×12×1/3=64 000（元）,；

②2011年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=100×200×（1-15%）×12×2/3-64 000=72 000（元）；

③2012年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=（200-10-5-4）×100×12-（64 000+72 000）=81 200（元）,。

（2）會(huì)計(jì)處理：

①2010年1月1日

授予日不做賬務(wù)處理,。

②2010年12月31日

借：管理費(fèi)用                                        64 000

貸：資本公積——其他資本公積                       64 000

③2011年12月31日

借：管理費(fèi)用                                       72 000

貸：資本公積——其他資本公積                       72 000

④2012年12月31日

借：管理費(fèi)用                                       81 200

貸：資本公積——其他資本公積                       81 200

⑤2012年12月31日

借：銀行存款                   90 500[(200-10-5-4)×5×100]

資本公積——其他資本公積 217 200[(200-10-5-4)×12×100]

貸：股本                          18 100[(200-10-5-4)×100]

資本公積——股本溢價(jià)                            289 600

2.

【答案】

（1）

借：庫(kù)存股                                        8 000

貸：銀行存款                                       8 000

（2）

①2009年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=（100-4-4）×10×15×1/3=4 600（萬元）。

借：管理費(fèi)用                                       4 600

貸：資本公積——其他資本公積                       4 600

②2010年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=（100-4-2-1）×10×15×2/3-4 600=4 700（萬元）,。

借：管理費(fèi)用                                       4 700

貸：資本公積——其他資本公積                       4 700

③2011年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=（100-4-2）×10×15-4 600-4 700=4 800（萬元）,。

借：管理費(fèi)用                                       4 800

貸：資本公積——其他資本公積                       4 800

（3）

借：銀行存款                     5 640[(100-4-2)×10×6]

資本公積——其他資本公積                      14 100

貸：庫(kù)存股                     7 520 [8 000÷100×94×10)]

資本公積——股本溢價(jià)                            12 220

3.

【答案】

本題屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，信達(dá)公司是結(jié)算企業(yè),，中信公司是接受服務(wù)企業(yè),，信達(dá)公司是中信公司的投資者,。

（1）

①合并報(bào)表：2010年合并報(bào)表上表現(xiàn)為管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬均為490萬元；2011年合并報(bào)表上表現(xiàn)為管理費(fèi)用222萬元和應(yīng)付職工薪酬712萬元,。

②會(huì)計(jì)處理：在2010年和2011年等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,，信達(dá)公司按照應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值和可行權(quán)情況的最佳估計(jì)確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)中信公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債,；中信公司沒有結(jié)算義務(wù),，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。合并報(bào)表上信達(dá)公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與中信公司資本公積抵消,。

2010年年末未滿足可行權(quán)條件,，估計(jì)2011年可以行權(quán)，將等待期變更為2年,，確認(rèn)負(fù)債=10×（100-2）×1（萬份）×1/2=490（萬元）,；2011年年末未滿足可行權(quán)條件，估計(jì)2012年可以行權(quán),，將等待期變更為3年,，確認(rèn)負(fù)債=12×（100-5-6）×1（萬份）×2/3-490=222（萬元）。

（2）

①合并報(bào)表：2012年合并報(bào)表上僅表現(xiàn)為管理費(fèi)用=311+177=488（萬元）,。

②會(huì)計(jì)處理：2012年在等待期取消了該激勵(lì)計(jì)劃,，應(yīng)作加速可行權(quán)處理，以現(xiàn)金補(bǔ)償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)1 200萬元,，作為減少負(fù)債,，超過部分確認(rèn)為當(dāng)期損益177萬元。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)負(fù)債=11×（100-5-2）×1（萬份）-（490+222）=311（萬元）,。

參考會(huì)計(jì)分錄與合并報(bào)表抵消分錄：

單位：萬元