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土地增值稅籌劃三大技巧
我國(guó)土地增值稅,，是按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和四級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收,，同時(shí)，國(guó)家也相繼出臺(tái)了一系列配套管理措施和相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,。納稅人如果能充分運(yùn)用有關(guān)政策規(guī)定,，利用好這些優(yōu)惠政策進(jìn)行合理籌劃，可以達(dá)到降低土地增值稅稅收成本,、進(jìn)一步提高投資效益的目的,。
土地增值稅從1994年1月1日開(kāi)始實(shí)施以來(lái)，一直被業(yè)內(nèi)看作是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收益影響最大的稅種之一,。2006年12月28日,，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，明確從2007年2月1日起,，房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的交納將由先前的“預(yù)征制”轉(zhuǎn)為“清算制”,。可以預(yù)見(jiàn),，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō),，進(jìn)行有效的土地增值稅稅收籌劃，勢(shì)必成為當(dāng)前及今后企業(yè)發(fā)展中的重要課題,?！?/P>
我國(guó)土地增值稅是按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和四級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收，即增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額（基本等于項(xiàng)目成本）50％的部分,，稅率為30％,；超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50％、末超過(guò)100％的部分,，稅率為40％,；超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％、未超過(guò)200％的部分,，稅率為50％,；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％,。但是同時(shí),，國(guó)家也相繼制定出臺(tái)了一系列配套管理措施和相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,，納稅人如果能充分運(yùn)用有關(guān)政策規(guī)定，利用好這些優(yōu)惠政策進(jìn)行合理籌劃,，可以達(dá)到降低土地增值稅稅收成本,、進(jìn)一步提高投資效益的目的。在此,，筆者為大家提供幾個(gè)土地增值稅籌劃技巧,。
一,、巧用特殊扣除項(xiàng)目規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃
《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,，“財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,，允許據(jù)實(shí)扣除,，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，按本條（一）,、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之五以內(nèi)計(jì)算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按本條（一）,、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的百分之十以內(nèi)計(jì)算扣除。
上述計(jì)算扣除的具體比例,，由各省,、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定,?！边@里所說(shuō)的“（一）”為取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用,。這里的“（二）”為開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本,，是指納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi),、前期工程費(fèi),、建筑安裝工程費(fèi),、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi),、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用,?！?/P>
據(jù)此，若企業(yè)主要依靠負(fù)債籌資,，利息費(fèi)用占的比例較大,，應(yīng)提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明,，將利息費(fèi)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。反之,，若主要依靠權(quán)益資本籌資,，則可利用另外一種方法?！?/P>
例1：甲房地產(chǎn)公司2005年3月開(kāi)發(fā)一處房地產(chǎn),，為取得土地使用權(quán)支付1000萬(wàn)元，為開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施花費(fèi)1200萬(wàn)元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用中可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒌睦⒅С鰹?00萬(wàn)元,，不超過(guò)商業(yè)銀行同類同期貸款利率?！?/P>
對(duì)于是否提供金融機(jī)構(gòu)證明,，公司財(cái)務(wù)人員通過(guò)核算發(fā)現(xiàn)，
如果不提供金融機(jī)構(gòu)證明,，則該公司所能扣除費(fèi)用的最高額為：（1000+1200）×10％=220（萬(wàn)元）,；
如果提供金融機(jī)構(gòu)證明，該公司所能扣除費(fèi)用的最高額為：200+（1000+1200）×5%=310（萬(wàn)元）,。
可見(jiàn),，在這種情況下，公司提供金融機(jī)構(gòu)證明是有利的選擇,?！?/P>
例2：甲房地產(chǎn)公司2005年8月開(kāi)發(fā)另一處房地產(chǎn)，為取得土地使用權(quán)支付1000萬(wàn)元,，為開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施花費(fèi)1200萬(wàn)元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用中可以按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒌睦⒅С鰹?0萬(wàn)元，不超過(guò)商業(yè)銀行同類同期貸款利率?，F(xiàn)在需要公司決定是否提供金融機(jī)構(gòu)證明,。同例1一樣，
如果不提供金融機(jī)構(gòu)證明,，則該公司所能扣除費(fèi)用的最高額為：（1000+1200）×10％=220（萬(wàn)元）,；
如果提供金融機(jī)構(gòu)證明，該公司所能扣除費(fèi)用的最高額為：80+（1000+1200）×5%=190（萬(wàn)元）,?！?/P>
可見(jiàn)，在這種情況下,，公司不提供金融機(jī)構(gòu)證明是有利的選擇,。企業(yè)判斷是否提供金融機(jī)構(gòu)證明，關(guān)鍵在于看所發(fā)生的能夠扣除的利息支出占稅法規(guī)定的開(kāi)發(fā)成本的比例,。推算可知,，如果超過(guò)5％,，則提供證明比較有利；如果沒(méi)有超過(guò)5％,，則不提供證明比較有利,。要注意的是，相關(guān)文件規(guī)定,，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時(shí)計(jì)算與清算項(xiàng)目有關(guān)的扣除項(xiàng)目金額,，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實(shí)施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外,，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額,、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金,，須提供合法有效憑證,；不能提供合法有效憑證的，不予扣除,。即籌劃企業(yè)應(yīng)注意提供有關(guān)合法有效憑證,。
二,、采取分散有關(guān)經(jīng)營(yíng)收入的方法進(jìn)行稅收籌劃
房地產(chǎn)銷售所負(fù)擔(dān)的稅收主要是土地增值稅和營(yíng)業(yè)稅,，而土地增值稅的征收實(shí)行超率累進(jìn)稅率，即房地產(chǎn)的增值率越高,，所適用的稅率也越高。因此,，如果有可能分解房地產(chǎn)銷售的價(jià)格，從而降低房地產(chǎn)的增值率,，則房地產(chǎn)銷售所承擔(dān)的土地增值稅就可以大大降低,?！ ?/P>
由于很多房地產(chǎn)在出售時(shí)已經(jīng)進(jìn)行了簡(jiǎn)單裝修,，因此,，可以從簡(jiǎn)單裝修上做文章，將其作為單獨(dú)的業(yè)務(wù)獨(dú)立核算,，這樣就可以通過(guò)兩次銷售房地產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃。
例3：某房地產(chǎn)公司出售一棟房屋,，房屋總售價(jià)為1000萬(wàn)元,，該房屋進(jìn)行了簡(jiǎn)單裝修并安裝了簡(jiǎn)單必備設(shè)施,。根據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定,，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)允許扣除的費(fèi)用為400萬(wàn)元,，增值額為600萬(wàn)元,。該房地產(chǎn)公司應(yīng)該繳納土地增值稅,、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅,、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅,。
土地增值率為：600／400×100％=150％,。
根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,，增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100％,，未超過(guò)200％的,，土地增值稅稅額=增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15％,。因此,，應(yīng)當(dāng)繳納
土地增值稅：600×50％-400×15％=240（萬(wàn)元）,。
營(yíng)業(yè)稅：1000×5％=50（萬(wàn)元）,。
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：50×10％=5（萬(wàn)元）,。
不考慮企業(yè)所得稅,，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為：1000-400-240-50-5=305（萬(wàn)元）,。
如果進(jìn)行稅收籌劃，將該房屋的出售分為兩個(gè)合同,，即第一個(gè)合同為房屋出售合同，不包括裝修費(fèi)用,，房屋出售價(jià)格為700萬(wàn)元，允許扣除的成本為300萬(wàn)元,；第二個(gè)合同為房屋裝修合同,，裝修費(fèi)用300萬(wàn)元，允許扣除的成本為100萬(wàn)元,。則土地增值率為：400／300×100％=133％。應(yīng)該繳納
土地增值稅：400×50％-300×15％=155（萬(wàn)元）；
營(yíng)業(yè)稅：700×5％=35（萬(wàn)元）,；
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：35×10％=3.5（萬(wàn)元）,。
裝修收入應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅：300×3％=9（萬(wàn)元），
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：9×10％=0.9（萬(wàn)元）,。
不考慮企業(yè)所得稅,，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為：700-300-155-35-3.5+300-100-9-0.9=396.6（萬(wàn)元）,。經(jīng)過(guò)稅收籌劃,，企業(yè)可減輕稅收負(fù)擔(dān)91.6（396.6-305）萬(wàn)元?！?/P>
三、通過(guò)增加扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃
土地增值稅是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的主要成本之一,，而土地增值稅在建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅增值率不超過(guò)20%的情況下可以免征,。因此，企業(yè)可以通過(guò)增加扣除項(xiàng)目使得房地產(chǎn)的增值率不超過(guò)20％,，從而享受免稅待遇,。
例4：某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅,，房屋售價(jià)為1000萬(wàn)元,，按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為800萬(wàn)元。增值額為200萬(wàn)元,，增值率為：200／800×100％=25％,，該房地產(chǎn)公司需要繳納
土地增值稅：200×30％=60（萬(wàn)元），
營(yíng)業(yè)稅：1000×5％=50（萬(wàn)元）,；
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：50×10％=5（萬(wàn)元）,。
不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為：1000-800-60-50-5=85（萬(wàn)元）,。
如果該房地產(chǎn)公司進(jìn)行稅收籌劃,，將該房屋進(jìn)行簡(jiǎn)單裝修，費(fèi)用為200萬(wàn)元,，房屋售價(jià)增加至1200萬(wàn)元,。則按照稅法規(guī)定可扣除項(xiàng)目增加為1000萬(wàn)元,，增值額為200萬(wàn)元，增值率為：200／1000×100％=20％,。不需要繳納土地增值稅,。該房地產(chǎn)公司需要繳納
營(yíng)業(yè)稅：1200×5％=60（萬(wàn)元）,；
城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：60×10％：6（萬(wàn)元）,。
如不考慮企業(yè)所得稅,，則該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為：1200-1000-60-6=134（萬(wàn)元）,。比籌劃前增加利潤(rùn)49（134-85）萬(wàn)元,。
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