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一,、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量基本要求 二,、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng) 三、采用未來(lái)適用法的部分事項(xiàng) 四,、首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 一,、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計(jì)量基本要求 首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是指企業(yè)第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,，包括基本準(zhǔn)則,、具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的具體實(shí)施。 2007年1月1日第一次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，至少要提供上一年比較數(shù)據(jù),，則追溯到2006年1月1日。 1.期初資產(chǎn)負(fù)債表的編制 按照新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)資產(chǎn),、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重新分類,、確認(rèn)和計(jì)量，編制期初資產(chǎn)負(fù)債表,，作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn),。 需要重新分類的主要項(xiàng)目： （1）符合投資性房地產(chǎn)定義,、原在固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)中核算的資產(chǎn)，重新分類為投資性房地產(chǎn),。 公允價(jià)值變動(dòng)的則投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值也應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整,。 （2）金融資產(chǎn)（除CAS2規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資外）,，按照CAS22劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）,、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng),、可供出售金融資產(chǎn),。 交易性金融資產(chǎn)替代短期投資,，持有至到期投資替代長(zhǎng)期債權(quán)投資。 ?。?）企業(yè)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,，列示為交易性金融負(fù)債。（如短期借款或長(zhǎng)期借款） ?。?）復(fù)合金融工具,，比如可轉(zhuǎn)換公司債券。 2.追溯調(diào)整法調(diào)整期初留存收益 除準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目外,，其他會(huì)計(jì)政策變更均采用未來(lái)適用法,；采用追溯調(diào)整法的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益（未分配利潤(rùn)和盈余公積）,。 采用追溯調(diào)整法的重要事項(xiàng)（準(zhǔn)則第5～19條）,，分四類。 ?。?）涉及采用公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目： ?、偻顿Y性房地產(chǎn)——公允價(jià)值模式 ②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債——交易性金融資產(chǎn),、 交易性金融負(fù)債 ?、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn) ④衍生金融工具——原來(lái)表外反映,，現(xiàn)在要求在表內(nèi)反映 ?、萜髽I(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)中的投資 （2）涉及預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目：（或有事項(xiàng)） ?、儋Y產(chǎn)棄置義務(wù) ?、谵o退福利義務(wù) ③重組義務(wù) ?。?）長(zhǎng)期股權(quán)投資/企業(yè)合并：（部分項(xiàng)目簡(jiǎn)單追溯調(diào)整） ①長(zhǎng)期股權(quán)投資 ?、谄髽I(yè)合并部分項(xiàng)目 ?。?）其他： ①所得稅——按新準(zhǔn)則調(diào)整資產(chǎn),、負(fù)債賬面價(jià)值,，與其計(jì)稅基礎(chǔ)比較 ②股份支付 二,、采用追溯調(diào)整法的部分事項(xiàng) ?。ㄒ唬┩顿Y性房地產(chǎn) 對(duì)于有確鑿證據(jù)表明可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，在首次執(zhí)行日可以按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益,。 【例題1】2007年1月1日，某上市公司首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。公司擁有一棟用于出租的房地產(chǎn),，該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1000萬(wàn)元,，累計(jì)折舊560萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,。該項(xiàng)資產(chǎn)在首次執(zhí)行日公允價(jià)值為600萬(wàn)元,。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，公司擬采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量,。 首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理： 借：投資性房地產(chǎn) 600 累計(jì)折舊 560 貸：固定資產(chǎn) 1000 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn),、盈余公積 160 （二）預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi) 在首次執(zhí)行日,，對(duì)于滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)增加該項(xiàng)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債,；同時(shí),，將應(yīng)補(bǔ)提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益。 1.滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件 預(yù)計(jì)的資產(chǎn)棄置費(fèi)用根據(jù)本準(zhǔn)則第七條規(guī)定,，企業(yè)在預(yù)計(jì)首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時(shí),，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)適用的折現(xiàn)率,，以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本,，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的固定資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)折耗），同時(shí)調(diào)整期初留存收益,。 2.折現(xiàn)率的選擇 折現(xiàn)率的選擇應(yīng)當(dāng)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素的影響,。 選擇自資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后金額增加資產(chǎn)成本,，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)提的折舊（折耗）,，調(diào)整期初留存收益。 3.需要預(yù)計(jì)棄置費(fèi)的資產(chǎn)范圍,，按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則及解釋執(zhí)行,。 【例題2】2007年1月1日，某上市公司首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,。公司于2004年1月1日購(gòu)買了一項(xiàng)能源設(shè)備,，使用壽命為40年。在首次執(zhí)行日,，公司估計(jì)在未來(lái)37年內(nèi),，該設(shè)備的廢棄棄置費(fèi)用為470萬(wàn)元，假定該負(fù)債調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)后的折現(xiàn)率為5%,，且自2004年1月1日起沒有變化,。 ?。?）確認(rèn)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債為77萬(wàn)元（470萬(wàn)元在37年內(nèi)按照5%折現(xiàn)）； 470×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)=77（萬(wàn)元） ?。?）將該項(xiàng)負(fù)債再折現(xiàn)3年至2004年1月1日,，計(jì)算設(shè)備購(gòu)置時(shí)的資產(chǎn)棄置預(yù)計(jì)負(fù)債估計(jì)金額為67萬(wàn)元，該金額應(yīng)增加到資產(chǎn)成本中（470萬(wàn)元在40年內(nèi)按照5%折現(xiàn)）,； 470×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)=67（萬(wàn)元） ?。?）自2004年1月1日至2007年1月1日應(yīng)補(bǔ)提的累計(jì)折舊為：（假設(shè)用直線法計(jì)提折舊） 67×3/40=5（萬(wàn)元） （4）首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 67 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn),、盈余公積 15 貸：累計(jì)折舊 5 預(yù)計(jì)負(fù)債 77 ?。?）首次執(zhí)行日（2007年1月1日）期初資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)確認(rèn)的有關(guān)項(xiàng)目金額如下： 固定資產(chǎn) （設(shè)備成本中增加的棄置成本） 67 累計(jì)折舊 （5） 預(yù)計(jì)負(fù)債 77 留存收益 15 ?。ㄈ┛尚袡?quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付 對(duì)于可行權(quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》的規(guī)定，按照權(quán)益工具,、其他方服務(wù)或承擔(dān)的以權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值,，將應(yīng)計(jì)入首次執(zhí)行日之前等待期的成本費(fèi)用金額調(diào)整留存收益，相應(yīng)增加所有者權(quán)益或負(fù)債,。 首次執(zhí)行日之前可行權(quán)的股份支付,，不應(yīng)追溯調(diào)整。 【例題3】2007年1月1日授予職工認(rèn)股權(quán),，要求職工服務(wù)5年,，無(wú)其他業(yè)績(jī)條件，可行權(quán)日為2012年需要進(jìn)行追溯調(diào)整,。 1.授予職工的權(quán)益結(jié)算股份支付 ?。?）按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加資本公積,； ?。?）不能可靠計(jì)量的，按權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量,。 2.授予職工的現(xiàn)金結(jié)算股份支付 ?。?）按權(quán)益工具在等待期內(nèi)、首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量,，調(diào)整期初留存收益，增加應(yīng)付職工薪酬,； ?。?）不能可靠計(jì)量的，按權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量,。 借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn),、盈余公積 貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 ?。ㄋ模┧枚?br> 所得稅根據(jù)本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，在首次執(zhí)行日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會(huì)計(jì)法,，改按新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。 1.原采用應(yīng)付稅款法 按新準(zhǔn)則調(diào)整資產(chǎn),、負(fù)債賬面價(jià)值,，與其計(jì)稅基礎(chǔ)比較，確定應(yīng)納稅和可抵扣暫時(shí)性差異,，采用適用稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)金額,，調(diào)整期初留存收益。 2.原采用原納稅影響會(huì)計(jì)法 根據(jù)新所得稅準(zhǔn)則計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),，沖銷原遞延稅款貸項(xiàng)或借項(xiàng),，差額調(diào)整期初留存收益。 ?。ㄎ澹┙鹑诠ぞ叩姆植?br> 金融工具的分拆根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定,，對(duì)于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定應(yīng)從混合工具中分拆的,，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按其在該日的公允價(jià)值,，將其從混合工具中分拆并單獨(dú)處理。首次執(zhí)行日嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值難以合理確定的,，應(yīng)當(dāng)將該混合工具整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,。 企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》進(jìn)行分拆時(shí),，先按該項(xiàng)負(fù)債在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額,，再按該項(xiàng)金融工具的賬面價(jià)值扣除負(fù)債公允價(jià)值后的金額，作為權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額,。首次執(zhí)行日負(fù)債成份的公允價(jià)值難以合理確定的,，不應(yīng)對(duì)該項(xiàng)金融工具進(jìn)行分拆，仍然作為負(fù)債處理,。 三,、采用未來(lái)適用法的部分事項(xiàng) 首次執(zhí)行日采用未來(lái)適用法有關(guān)項(xiàng)目的處理根據(jù)本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，除本準(zhǔn)則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目外,，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整,，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起采用未來(lái)適用法。 ?。ㄒ唬╅_發(fā)中的無(wú)形資產(chǎn)和加工中的存貨 1. 內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目 ?。?）無(wú)形資產(chǎn)首次執(zhí)行日處于開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目，首次執(zhí)行日之前已費(fèi)用化的開發(fā)支出,，不應(yīng)追溯調(diào)整,； ?。?）首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開發(fā)支出，符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,，應(yīng)當(dāng)予以資本化,。 2.借款費(fèi)用 對(duì)于處在開發(fā)階段的內(nèi)部開發(fā)項(xiàng)目、處于生產(chǎn)過程中需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（如飛機(jī)和船舶）等,。 ?。?）首次執(zhí)行日前未資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整,； ?。?）首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費(fèi)用，符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化,。 ?。ǘ┭悠诟犊睿ɑ蚴湛睿┑馁?gòu)銷業(yè)務(wù) 1.采用分期收款方式的銷售 （1）首次執(zhí)行日處于收款過程中采用遞延收款,、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)收入,，首次執(zhí)行日前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不追溯調(diào)整。 ?。?）在首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間,，應(yīng)當(dāng)將合同或協(xié)議剩余價(jià)款作為長(zhǎng)期應(yīng)收款，尚未收取的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值即現(xiàn)值確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,，兩者的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益,，在剩余收款期限內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。在確認(rèn)收入的同時(shí),，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本,。（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)） 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 【例題4】甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式,，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款,，每年2000萬(wàn)元，合計(jì)10000萬(wàn)元,。不考慮增值稅,。 其他資料：假定購(gòu)貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000萬(wàn)元即可,。 已知將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率為7.93%,。
銷售成立時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2000 第1年末： 借：銀行存款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 第5年末： 借：銀行存款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147 2.延期付款購(gòu)買的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) ?。?）首次執(zhí)行日前購(gòu)買的固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日前已計(jì)提折舊或攤銷額,，不再追溯調(diào)整。 ?。?）在首次執(zhí)行日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，增加未確認(rèn)融資費(fèi)用,。 （3）首次執(zhí)行日后,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊,，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。 【例題5】A公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用,，該機(jī)器已收到,。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為1 000萬(wàn)元,，分3年支付,，2007年12月31日支付500萬(wàn)元，2008年12月31日支付300萬(wàn)元,，2009年12月31日支付200萬(wàn)元,。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。 分析： 第一步,，計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值 500/（1+6%）+300/[（1+6%）×（1+6%）]+200/[（1+6%）×（1+6%）×（1+6%）] =471.70+267.00+167.92 =906.62（萬(wàn)元） 第二步,，確定總價(jià)款與現(xiàn)值的差額 1 000-906.62=93.38（萬(wàn)元） 第三步，編制會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)/在建工程 906.62 未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 000 【例題6】某A上市公司2007年1月8日,，從B公司購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng),。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6 000 000元,，每年末付款3 000 000元,，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%,，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334,。 有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=3 000 000×1.8334=5 500 200（元） 未確認(rèn)融資費(fèi)用=6 000 000-5 500 200=499 800（元） 第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=5 500 200×6%=330 012（元） 第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=499 800-330 012=119 788（元） 借：無(wú)形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán) 5 500 200 未確認(rèn)融資費(fèi)用 499 800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6 000 000 第一年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 330 012 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 330 012 第二年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 119 788 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 119 788 ?。ㄈ┌礈?zhǔn)則不再攤銷，只進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)以賬面價(jià)值或余額作為認(rèn)定成本 ?。?）判斷為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),； ?。?）除屬于同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的,、其他按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資借方差額（作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本）,； ?。?）屬于非同一控制下企業(yè)合并形成的商譽(yù),。 ?。ㄋ模?huì)計(jì)估計(jì) 1.企業(yè)在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做的估計(jì),，應(yīng)當(dāng)與按照原制度或準(zhǔn)則對(duì)同一天所做的估計(jì)一致,，不應(yīng)追溯調(diào)整，除非有客觀證據(jù)表明原估計(jì)是錯(cuò)誤的。首次執(zhí)行日以后獲得的,、表明首次執(zhí)行日后發(fā)生情況的新信息,，視同非調(diào)整事項(xiàng)處理,。 2.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要做出的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng),，在原制度或準(zhǔn)則不要求估計(jì)的,，在首次執(zhí)行日,，關(guān)于市場(chǎng)價(jià)格,、利率或匯率的估計(jì)應(yīng)當(dāng)反映該日的市場(chǎng)狀況,。 ?。ㄎ澹╅_辦費(fèi) 首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費(fèi)余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)全部確認(rèn)為管理費(fèi)用,。 ?。┞毠じ＠M(fèi) 首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額,，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬（職工福利）。首次執(zhí)行日后第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計(jì)劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（職工福利）,，該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬（職工福利）之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用,。 四,、首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和年度財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) （一）首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表比較信息的列報(bào)——首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表（如2007年12月31日編制的年報(bào)） 1.按照新準(zhǔn)則列報(bào)信息的第一份年度財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表,、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注,。 2.至少應(yīng)當(dāng)包括按照新準(zhǔn)則列報(bào)的上一年度全部比較信息,。 （二）母子公司執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)間不同的處理 1.如果母公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,、但子公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的,，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表,。 2.如果子公司（如上市）已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，但母公司按規(guī)定尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，可以將子公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表直接合并,。 ?。ㄈ┦追菽陥?bào)和中報(bào)附注中要求披露調(diào)節(jié)過程的數(shù)據(jù) 2007年首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注應(yīng)以列表形式詳細(xì)披露以下3項(xiàng)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程（以提供一年按新準(zhǔn)則編制的比較報(bào)表為例）： 1.首次執(zhí)行日按原制度或準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益,，調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益（2006年1月1日所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過程,，主要項(xiàng)目列表說(shuō)明）。 2.按原制度或準(zhǔn)則列報(bào)的最近年度年末所有者權(quán)益,，調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益（2006年12月31日所有者權(quán)益的調(diào)節(jié)過程）,。 3.按原制度或準(zhǔn)則列報(bào)的最近年度損益，調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報(bào)的損益（2006年度損益）,。 上述數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程,，目的是反映首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響,。 首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注：除上述3項(xiàng)數(shù)據(jù)調(diào)節(jié)過程外,，還應(yīng)以列表形式披露以下2項(xiàng)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程（假定企業(yè)提供季報(bào)和一年期比較報(bào)表）： 4.比較中期期末按原制度或準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益，調(diào)整為按新準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益（2007年3月31日是首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告,，在比較報(bào)表中要反映2006年3月31日的所有者權(quán)益）,。 5.比較中期按原制度或準(zhǔn)則列報(bào)的損益（可比中期和上年初至可比中期末累計(jì)數(shù)）,調(diào)整為同一期間按新準(zhǔn)則列報(bào)的損益（2006年第1季度損益）?！ ?br> 對(duì)于需要提供季報(bào)或半年報(bào)的企業(yè),，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表期間內(nèi)的第一季度季報(bào)（或第一份半年報(bào)）,，需要披露上述5項(xiàng)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程,，第二、第三季度季報(bào)只需要提供上述第4,、5兩項(xiàng)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程。（如,，2007年第2,、第3季度季報(bào)只需要提供第4、5項(xiàng)數(shù)據(jù)） 【例題7】 ?。?）甲公司2007年第一季度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表如下：
（1）首次執(zhí)行日是在首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中按準(zhǔn)則列報(bào)全部比較信息的最早期間期初,。在首次執(zhí)行日,，企業(yè)要編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn),。 ?。?）除本準(zhǔn)則5-19條規(guī)定需要調(diào)整期初未分配利潤(rùn)和盈余公積項(xiàng)目外，其他由于首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生的會(huì)計(jì)政策變更,，全部采用未來(lái)適用法,。 （3）在首份中報(bào)和年報(bào)中必須提供按新準(zhǔn)則編制的至少一年的比較信息,，附注詳細(xì)披露相關(guān)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過程,，以反映首次執(zhí)行新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)成果的影響。 |
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