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| | 2018年12月7日,，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》進(jìn)行了修訂（以下簡稱“新租賃準(zhǔn)則”）,。新租賃準(zhǔn)則有效借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2016年1月發(fā)布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃》（IFRS16），又考慮了我國實(shí)際情況,。承租人不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃,，除準(zhǔn)則規(guī)定的豁免之外，所有承租業(yè)務(wù)均需確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,，承租資產(chǎn)開啟“上表”新時(shí)代,！ |
| | 在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè) | | 其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)（包括A股上市公司） | | 母公司或子公司在境外上市且按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制其境外財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè) | 允許提前實(shí)施，但不應(yīng)早于同時(shí)執(zhí)行新收入和新金融工具準(zhǔn)則的日期 |
新租賃準(zhǔn)則將對(duì)承租人產(chǎn)生重大影響,，要求承租人適用新的會(huì)計(jì)模型,，大部分租賃將被計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，并從數(shù)量和質(zhì)量上拓寬了披露要求,。對(duì)于出租人,，雖然會(huì)計(jì)處理基本沒有發(fā)生變化，然而在租賃合同談判,、業(yè)務(wù)模式安排,、績效評(píng)定等方面將產(chǎn)生影響。 | | | | | | 取消了承租人的融資租賃和經(jīng)營租賃的分類,，要求承租人對(duì)除短期租賃和低價(jià)值租賃資產(chǎn)以外的所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,，并分別確認(rèn)折舊和利息費(fèi)用。 | 承租人區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，采用雙重會(huì)計(jì)模型,，對(duì)經(jīng)營租賃不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債,。 | | 增加了識(shí)別租賃的具體要求，強(qiáng)調(diào)“控制”,，即租賃是“讓渡了一段時(shí)間內(nèi)控制已識(shí)別資產(chǎn)使用的權(quán)利”,；強(qiáng)調(diào)是特定資產(chǎn)，能夠主導(dǎo)資產(chǎn)的使用,，并獲取幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益,。 | 將租賃定義為：租賃，是指在約定的期間內(nèi),，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人,，以獲取租金的協(xié)議。 | 缺乏詳細(xì)的,，識(shí)別租賃的指引,。 | | 合同合并： 符合特定條件,，承租人可以將多份合同合并為一份,。 | | 合并分拆： 合同同時(shí)包含租賃和非租賃部分時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)將該合同包含的各租賃部分和非租賃部分進(jìn)行分拆,。 承租人實(shí)務(wù)簡便方法：根據(jù)租賃資產(chǎn)的類別選擇是否分拆租賃和非租賃部分,，而將各租賃部分和非租賃部分作為單一的租賃核算。 涉及嵌入衍生工具的,，應(yīng)當(dāng)分拆,。 | 合同修改： 滿足特定條件的，將租賃修改作為一項(xiàng)單獨(dú)的租賃,； 不滿足特定條件的,，在租賃修改日調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，使用權(quán)資產(chǎn)調(diào)成零為止,，差異計(jì)入當(dāng)期損益,。 | 租賃資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 | 使用權(quán)資產(chǎn) 租賃期開始日,，使用權(quán)資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,，并參照固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 | 經(jīng)營租賃 不確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債,。
| 租賃負(fù)債 租賃期開始日,，租賃負(fù)債按尚未支付的租賃付款額現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量，并按固定的周期性利率計(jì)算租賃負(fù)債在租賃期內(nèi)各期間的利息費(fèi)用,。 | 融資租賃 確認(rèn)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債,。 | | | | 固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額并扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額,； | 承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本）； | | 由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值,； | 購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格； | 購買價(jià)款（如果預(yù)計(jì)將形式購買選擇權(quán)）,。 | 行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng),； |
| 根據(jù)承租人提供的余值擔(dān)保預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 |
| | 取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率進(jìn)行初始計(jì)量,。 | 或有租金在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。 | 其他未納入租賃負(fù)債計(jì)量的可變租賃付款額應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 | | | | | | | 租賃合同規(guī)定的利率同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率,。 | 修訂后的折現(xiàn)率（續(xù)租權(quán),、購買選擇權(quán)的評(píng)估變化、租賃付款額的變動(dòng)源自浮動(dòng)利率變動(dòng)）,。 |
| 簡化處理（承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債） | 短期租賃（按資產(chǎn)類別）： 租賃期不超過12個(gè)月（包含購買選擇權(quán)的除外）,。 | | 低價(jià)值租賃（基于每一項(xiàng)租賃）：
單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新時(shí)價(jià)值較低的租賃。 |
盡管新租賃準(zhǔn)則與IFRS 16基本趨同,，但前者更貼合我國實(shí)際的情況,，主要差異在于： | | | | 以出讓、劃撥或轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán),，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》 | 土地使用權(quán)在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下適用租賃準(zhǔn)則 | | | | 約定其他無形資產(chǎn)租賃承租人可以（但并非必須）應(yīng)用 | 使用權(quán)資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量 | 在租賃期開始日后，承租人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十一條,、第二十二條,、第二十七條及第二十九條的規(guī)定，采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。 | IFRS16允許承租人采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量外,，允許承租人對(duì)符合條件的使用權(quán)資產(chǎn)采用公允價(jià)值模式或者重估模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅允許采用成本模式對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。 | |
| 明確租賃負(fù)債通常分別非流動(dòng)負(fù)債和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債列示 | IFRS16中未明確要求承租人對(duì)租賃負(fù)債分為非流動(dòng)負(fù)債和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債列示 | 明確在現(xiàn)金流量表中,，償還租賃負(fù)債本金和利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)計(jì)入籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出 | 償還租賃負(fù)債的利息未明確必須在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出 |
| 如果承租人采用《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)——投資性房地產(chǎn)》中的公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性地產(chǎn)，則對(duì)符合投資性地產(chǎn)定義的使用權(quán)資產(chǎn)也應(yīng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量,，并在投資性地產(chǎn)科目列報(bào) |
新租賃準(zhǔn)則實(shí)務(wù)挑戰(zhàn)
新租賃準(zhǔn)則的采用不僅影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),，同時(shí)會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)管理以及各個(gè)利益相關(guān)方?jīng)Q策等方面,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前考慮可能面臨的挑戰(zhàn)以及溝通應(yīng)對(duì)方式,。 “租賃”定義的變化,，若干領(lǐng)域運(yùn)用判斷以識(shí)別租賃、評(píng)估租賃期,，您是否了解新租賃準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理,、列報(bào)和披露的變化要求？您是否了解如何平穩(wěn)過渡,？ 海量租賃協(xié)議的收集整理工作繁重,，您是否了解如何高效抓取分析租賃合同關(guān)鍵數(shù)據(jù)，為有效評(píng)估新租賃準(zhǔn)則影響做準(zhǔn)備,？ 新租賃準(zhǔn)則將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表披露,、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、債務(wù)契約中的財(cái)務(wù)比率限制條款等顛覆性變化,，您是否了解新租賃準(zhǔn)則對(duì)公司預(yù)算,、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)指標(biāo),、經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響,？ 外部利益相關(guān)者面對(duì)過渡時(shí)報(bào)告金額和調(diào)整與預(yù)期存在顯著差異疑問重重，您是否了解在何時(shí),、采用何種方式,，向受影響的利益相關(guān)方溝通新租賃準(zhǔn)則所帶來的影響？ 新租賃準(zhǔn)則要求進(jìn)行更多的判斷和披露,，例如識(shí)別租賃,、評(píng)估租賃期、選擇折現(xiàn)率,。您是否需要更新控制及相關(guān)流程以滿足新租賃準(zhǔn)則要求,？ 費(fèi)用確認(rèn)方式的變化可能會(huì)影響相關(guān)稅金的實(shí)際支付金額與時(shí)間。您是否考慮租賃潛在的納稅影響,？ 您的系統(tǒng)能否支持新租賃準(zhǔn)則帶來的變化,？能否獲取所有必要的信息？能否對(duì)租賃實(shí)施監(jiān)控并執(zhí)行持續(xù)的評(píng)估,？ 作為出租方,，為最大限度減少在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)增加的資產(chǎn)和負(fù)債，您是否考慮需要修訂公司的租賃策略,？作為承租方,，您是否考慮會(huì)重新修訂商務(wù)談判、薪酬績效考核策略,？ 【勤啟數(shù)智】 德勤助力迎接承租資產(chǎn)“上表”新時(shí)代 “小勤人”Smart Leasing方案與德勤自主研發(fā)的系統(tǒng)工具LAP租賃會(huì)計(jì)平臺(tái)助力新租賃準(zhǔn)則咨詢團(tuán)隊(duì)從專業(yè)培訓(xùn),、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備、影響分析,、協(xié)助溝通,、流程梳理,、稅務(wù)診斷、系統(tǒng)優(yōu)化,、策略實(shí)施等各方面為您提供平穩(wěn)過渡,、有效實(shí)施新租賃準(zhǔn)則的系統(tǒng)解決方案。
全名“租賃準(zhǔn)則數(shù)字化解決方案”,。德勤審計(jì)與鑒證創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)聯(lián)合新租賃準(zhǔn)則專業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì),，利用德勤的專業(yè)知識(shí)和數(shù)字化能力來全方位滿足公司的需求，助其應(yīng)對(duì)復(fù)雜的全新挑戰(zhàn),；并通過完善的新租賃準(zhǔn)則一站式服務(wù),，從會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)控,、及系統(tǒng)實(shí)施和集成等方面全方位助力公司應(yīng)對(duì)新租賃準(zhǔn)則實(shí)施,。該解決方案的亮點(diǎn)在于有效運(yùn)用了最前沿的人工智能自然語言處理技術(shù)、大數(shù)據(jù)集成及可視化分析技術(shù),、以及德勤財(cái)務(wù)機(jī)器人技術(shù),，實(shí)現(xiàn)了解決方案的高度數(shù)字化和智慧化。 全名LAP“一體化”租賃會(huì)計(jì)平臺(tái),。為了應(yīng)對(duì)租賃準(zhǔn)則對(duì)于租賃業(yè)務(wù)的核算精細(xì)化要求,，德勤管理咨詢團(tuán)隊(duì)開發(fā)出LAP。通過與企業(yè)合同,、采購,、報(bào)賬等上游系統(tǒng)銜接，可以自動(dòng)識(shí)別新租賃準(zhǔn)則要求的租賃核算內(nèi)容并進(jìn)行會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)換,，最終在系統(tǒng)中生成和輸出相關(guān)結(jié)果,。同時(shí)它還能與下游ERP或報(bào)告系統(tǒng)集成，幫助公司理清租賃業(yè)務(wù)內(nèi)容,，提供規(guī)范化的租賃會(huì)計(jì)流程管理服務(wù),。
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