一,、融資租賃的流轉(zhuǎn)稅政策
　　在中國目前的稅制中，流轉(zhuǎn)稅主要包括營業(yè)稅,、增值稅和消費稅三個稅種,。其中營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅,。而增值稅是對在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人,，就其銷售的貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,，以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅,。
現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目,。在《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)［1993］149號文）中，將融資租賃劃歸金融保險業(yè),，定義為“經(jīng)中國人民銀行或?qū)ν赓Q(mào)易經(jīng)濟合作部批準(zhǔn)可從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設(shè)備租賃業(yè)務(wù),。”因此,，融資租賃業(yè)按照金融業(yè)的稅目征收營業(yè)稅,，稅基為出租人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額,，從2003年1月1日起適用5%的稅率 ,。而經(jīng)營租賃作為傳統(tǒng)租賃則歸屬于服務(wù)業(yè)：“租賃業(yè)，是指在約定的時間內(nèi)將場地,、房屋,、物品,、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。融資租賃,，不按本稅目征收,。”經(jīng)營租賃以出租方向成承租方收取的租賃費,，不扣除其他成本,，并且一直適用5%的稅率。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函［2000］514號）的規(guī)定,，對經(jīng)人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部,、國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù),，無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營業(yè)稅,，不征增值稅,。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的,，征收增值稅,；未轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收營業(yè)稅,。
即對有經(jīng)營資質(zhì)的融資租賃企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù),，按照出租人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額計征營業(yè)稅；對沒有經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)從事融資租賃業(yè)務(wù)區(qū)分兩種情況,，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的,，認(rèn)定為銷售行為征收增值稅，租賃貨物的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓給承租方的,，認(rèn)定為租賃行為,，以租金全額征收營業(yè)稅。
這種規(guī)定是與中國現(xiàn)行稅制實行的是增值稅和營業(yè)稅的并行模式密切相關(guān)的,。這種模式是由中國的國情和部分商品勞務(wù)的特殊性所決定的,。因為從理論上看，增值稅應(yīng)對一切商品和勞務(wù)實行普遍征收,，才最符合稅收中性的原則,，最有利于發(fā)揮增值稅的作用。目前實行的增值稅和營業(yè)稅的并行征收稅制很容易導(dǎo)致對同一應(yīng)稅交易的重復(fù)征稅,。
二,、融資租賃的所得稅政策
中國目前對內(nèi)、外資企業(yè),，實行不同的所得稅稅收政策,，不同類型的融資租賃企業(yè)的企業(yè)所得稅政策也不相同,。
目前內(nèi)資的租賃企業(yè)適用的是1993年12月13日國務(wù)院頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。中外合資的租賃公司則依照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》征收所得稅,，同時享受外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,。
1．投資稅收抵免。
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,，企業(yè)進(jìn)行國產(chǎn)設(shè)備投資,，只要符合技術(shù)改造投資抵免企業(yè)所得稅政策規(guī)定，無論采取何種方式,，包括融資租賃方式,，均可抵免企業(yè)所得稅。對租賃公司購買的用于出租的有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步,、環(huán)境保護等的設(shè)備,，經(jīng)批準(zhǔn)可以實行。
2．加速折舊,。財政部,、國家稅務(wù)總局財工字［1996］41號規(guī)定“企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機器設(shè)備，折舊年限可按租賃期期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定,，但最短折舊年限不短于三年,。”按國家稅務(wù)總局的規(guī)定,，企業(yè)采用加速折舊的方法稅前提取折舊,，仍需報總局批準(zhǔn)。加速折舊的方法還不能成為我國企業(yè)普遍自主采用的財稅政策,。
3．所得稅稅前扣除,。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》［國稅2002］ 84號第39條規(guī)定，符合以下條件之一的租賃為融資租賃：在租賃期滿時,，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方,；租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75%以上）；租賃期內(nèi)租賃最低付款大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值,。其他為經(jīng)營租賃,。
納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間,，均勻扣除,。而納稅人以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)，其租賃支出不得扣除,，只可按規(guī)定提取折舊費用,。
4．預(yù)提所得稅。
預(yù)提所得稅是對在一國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu),、場所的外國企業(yè)所得的來源于該國的股息,、利息,、租金、特許權(quán)使用費和其他所得的征稅辦法的統(tǒng)稱,。中國的預(yù)提所得稅并非是獨立于外資企業(yè)所得稅之外的另一稅種,，而只是為適應(yīng)上述跨國權(quán)益所得的特點，所采取的一種源泉征收辦法,。當(dāng)這類所得在中國境內(nèi)發(fā)生時,，即以這類所得的取得者為納稅人，以支付所得的單位為扣繳義務(wù)人,，從每次支付的款項中代扣代繳應(yīng)納稅額,。
根據(jù)中國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)沒有設(shè)立固定機構(gòu),、場所的外國租賃公司,，以融資租賃方式向中國境內(nèi)用戶提供設(shè)備所取得的租金按10%的比例稅率計征。
三,、融資租賃的進(jìn)出口稅收政策
關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅,。早在1982年海關(guān)總署關(guān)稅處在給中國東方租賃有限公司《關(guān)于租賃進(jìn)口設(shè)備申請免稅問題的復(fù)函》中指出“如果承租企業(yè)列入技術(shù)改造計劃,，租賃設(shè)備經(jīng)進(jìn)口審批部門證明確屬國內(nèi)不能保證供應(yīng)的、先進(jìn)適用的生產(chǎn)設(shè)備,，承租單位可提供租賃合同和經(jīng)批準(zhǔn)的進(jìn)口訂貨卡片影印本,，向我署申請減免關(guān)稅?！弊罱鼛啄?，海關(guān)總署也就幾個國內(nèi)企業(yè)通過融資租賃公司采取融資租賃方式融資進(jìn)口符合減免稅條件的國外設(shè)備的減免稅申請做過類似的批復(fù)。
1．一般進(jìn)口貿(mào)易,。
如果出租人在境內(nèi),，不論是出租人根據(jù)承租人對進(jìn)口貨物的選擇，還是依據(jù)自己的對進(jìn)口貨物選擇與境外賣方簽訂了有效進(jìn)口購買合同,，出租人以購買方式進(jìn)口,，則該設(shè)備的進(jìn)口應(yīng)視為一般貨物進(jìn)口貿(mào)易。根據(jù)海關(guān)法和關(guān)稅條例,，進(jìn)口貨物的收貨人是關(guān)稅交納義務(wù)人,。在融資租賃業(yè)務(wù)中承租人是收貨人，應(yīng)依法繳納關(guān)稅,。
2．跨境租賃
跨境租賃是指境內(nèi)承租人（包括轉(zhuǎn)租人又稱第一承租人,，第二出租人）依據(jù)與境外出租人簽訂的租賃合同，申請以租賃方式進(jìn)口的業(yè)務(wù),。<BR< p>修訂后的有關(guān)關(guān)稅的法律法規(guī)對一般貨物的進(jìn)口和租賃方式的進(jìn)口關(guān)稅納稅義務(wù)人,、關(guān)稅減免稅,、關(guān)稅的完稅價格的認(rèn)定均有了明確的規(guī)定。
根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第十四條規(guī)定“以租賃（包括租借）方式進(jìn)口的貨物,，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物的租金,，作為完稅價格。”《中華人民共和國海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價格辦法》第十七條的規(guī)定,，“租賃方式進(jìn)口的貨物,，按照下列方法估定完稅價格：
（一）以租金方式對外支付的租賃貨物在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；
（二）留購的租賃貨物以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格,。
（三）承租人申請一次性繳納稅款的,，經(jīng)海關(guān)同意，按照本辦法第二章的規(guī)定估定完稅價格,；”
如果承租人對租賃進(jìn)口的設(shè)備只是要求境外出租人提供一種短期的租賃服務(wù),，租賃合同中并沒有規(guī)定承租人在租賃結(jié)束時有留購租賃物或享有留購租賃物的選擇權(quán)。按《中華人民共和國海關(guān)法》第59條規(guī)定“經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時進(jìn)口或者暫時出口的貨物,，以及特準(zhǔn)進(jìn)口的保稅貨物,，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，準(zhǔn)予暫時免納關(guān)稅,。”
《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第三十條進(jìn)一步明確規(guī)定“經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進(jìn)境或者暫時出境并在六個月內(nèi)復(fù)運出境或者復(fù)運進(jìn)境的貨樣,、展覽品、施工機械,、工程車輛,、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具,、電視或者電影攝制器械,、盛裝貨物的容器以及劇團服裝道具，在貨物收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保的,，準(zhǔn)予暫時免納關(guān)稅,。”
“前款規(guī)定的六個月期限，海關(guān)可以根據(jù)情況酌予延長,。”“暫時進(jìn)口的施工機械,、工程車輛、工程船舶等經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)酌予延長期限的,，在延長期內(nèi)由海關(guān)按照貨物的使用時間征收進(jìn)口關(guān)稅,。具體辦法由海關(guān)總署另行規(guī)定。”
四,、融資租賃的其他稅收政策
1,、印花稅
根據(jù)1988年8月6日頒布的《中華人民共和國印花稅暫行條例》，共包括13個稅目。其中借款合同按借款總額的十萬分之五繳納,，設(shè)備購銷合同,，按所載金額的萬分之三繳納，財產(chǎn)租賃合同按租賃金額的千分之一繳納,。
按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定,，融資租賃按租金總額的十萬分之五繳納印花稅，經(jīng)營租賃按租金總額的千分之一繳納印花稅,。這也是根據(jù)稅法中將融資租賃業(yè)務(wù)看作金融業(yè)務(wù)的定義制定的,。
2、房產(chǎn)稅
如果融資租賃的標(biāo)的物是房屋時,，由于租賃費包括購進(jìn)房屋的價款,、手續(xù)費、借款費用等,，與一般的房屋出租的“租金”的內(nèi)涵不同,，且租賃期滿之后，當(dāng)承租方償還最后一筆租賃費時,，房產(chǎn)一般都轉(zhuǎn)移到承租方,，實際是一種變相的分期付款購買固定資產(chǎn)的形式，所以在計征房產(chǎn)稅時應(yīng)以房產(chǎn)余值計算征收,。至于租賃期間的房產(chǎn)稅的納稅人,，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。
3,、城市維護建設(shè)稅和教育費附加
城市維護建設(shè)稅的交納人是在征收范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營,，并繳納消費稅,、增值稅,、營業(yè)稅的單位和個人。因此,，在每一筆融資租賃的業(yè)務(wù)中,，租賃方應(yīng)在繳納營業(yè)稅的同時繳納城市維護建設(shè)稅。目前稅率是根據(jù)納稅人所在的不同地區(qū)進(jìn)行區(qū)分的,。對從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）按實際繳納的營業(yè)稅稅額的7% ,、5%或1%計算。
4,、契稅
在融資租賃中,，所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移,。但在房屋的融資租賃中,，在最后一般都發(fā)生產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，因此，就可能涉及到契稅的交納,。契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動產(chǎn)為征稅對象,，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅，因此,，有可能發(fā)生契稅的繳納,。契稅實行3%-5%的幅度稅率，由各省,、自治區(qū),、直轄市人民政府按照本地區(qū)的實際情況決定。