關(guān)于對(duì)提高增值稅

起征點(diǎn)后的調(diào)查與思考

云浮市國(guó)家稅務(wù)局  溫繼鋒

　    起征點(diǎn)亦稱(chēng)“征稅起點(diǎn)”，是減免稅的一種形式,，是指稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅數(shù)額的起點(diǎn),。課稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到和超過(guò)起征點(diǎn)的,，應(yīng)按課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅,。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的,，免征增值稅,；增值稅起征點(diǎn)的適用范圍只限于個(gè)人；而個(gè)人,，是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人,。筆者嘗試對(duì)云浮市再次提高起征點(diǎn)后的情況進(jìn)行調(diào)查與淺析?！?SPAN lang=EN-US>

一,、基本情況

（一）云浮市歷次增值稅起征點(diǎn)調(diào)整情況

1994年起，云浮市國(guó)稅局根據(jù)廣東省省國(guó)稅局的有關(guān)文件精神,，先后進(jìn)行了三次增值稅起征點(diǎn)的調(diào)整,。第一次是根據(jù)粵稅發(fā)[1994]13號(hào)文規(guī)定，按全省統(tǒng)一增值稅起征點(diǎn)為：銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額1000元,；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額800元,；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額50元。第二次是根據(jù)粵國(guó)稅發(fā)[2003]97號(hào)文規(guī)定,，將云浮市增值稅起征點(diǎn)自2003年7月1日起調(diào)整為三類(lèi)：銷(xiāo)售貨物為月銷(xiāo)售額2000元,；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)為月銷(xiāo)售額1500元；按次（日）納稅為每次（日）銷(xiāo)售額150元,。第三次是根據(jù)粵國(guó)稅發(fā)[2005]32號(hào)文再次進(jìn)行了調(diào)整,，自2005年4月1日起，按全省增值稅起征點(diǎn)統(tǒng)一調(diào)整為：銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000元（含）以上,；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額3000元（含）以上,；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額200元（含）以上。

據(jù)統(tǒng)計(jì),，2003年提高了增值稅起征點(diǎn),，實(shí)行兩年來(lái)，云浮市有近四千戶享受到起征點(diǎn)以下免征增值稅的稅收優(yōu)惠，每年免征增值稅約250萬(wàn)元,，取得了良好的社會(huì)效果,。今年4月1日起全省增值稅起征點(diǎn)統(tǒng)一調(diào)整后，受惠的納稅人將近萬(wàn)戶,，預(yù)計(jì)全市每年免征增值稅額達(dá)1200萬(wàn)元,。

（二）云浮市雙定戶的基本分布情況

從征管軟件2005年5月份(所屬時(shí)期)正常營(yíng)業(yè)狀態(tài)的定期定額戶（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“雙定戶”）數(shù)據(jù)反映。云浮市共有雙定戶13382戶（注：數(shù)據(jù)采集日期為2005年6月2日,，實(shí)行電量計(jì)稅征收的石材企業(yè)不統(tǒng)計(jì)在雙定戶內(nèi),，下同），占了增值稅納稅業(yè)戶17959戶的74.51%,。定額情況大致分布如附圖：

從圖中可以看出,，按銷(xiāo)售貨物分云浮市定額處于2000-4999元間的雙定戶占的比例為43.75%，按應(yīng)稅勞務(wù)分處于1500-2999元間的雙定戶所占比例為47.84%,，也就是說(shuō),，這次調(diào)高增值稅起征點(diǎn)后直接受惠的納稅人將再增加六千多戶。

（三）云浮市提高起征點(diǎn)后雙定戶情況分析,。

從上圖表數(shù)據(jù)可知，當(dāng)將起征點(diǎn)調(diào)高到銷(xiāo)售貨物5000元,，銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)3000元后,，起征點(diǎn)以下的雙定戶達(dá)9136戶，占全市雙定戶13382戶的68.27%,，月免征增值稅額94.01萬(wàn)元,，占總雙定戶應(yīng)征稅額236.97萬(wàn)元的39.67%。但從不同的區(qū)域分析,，未達(dá)起征點(diǎn)戶數(shù)的比例最低為54.73%,，最高為87.76%，從上圖可看出,，全市各地未達(dá)起征點(diǎn)的戶數(shù)都超過(guò)了起征點(diǎn)戶數(shù),。而免征額比例最低為29.99%，最高為63.18%,。如果再將未達(dá)起征點(diǎn)業(yè)戶細(xì)分到鄉(xiāng)鎮(zhèn),，所占的比例就更高，大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)未達(dá)起征點(diǎn)的雙定戶占了總雙定戶的80%以上,，某些鎮(zhèn)提高起征點(diǎn)后只有幾戶雙定戶達(dá)到起征點(diǎn),，甚至出現(xiàn)個(gè)別鄉(xiāng)鎮(zhèn)達(dá)起征點(diǎn)的雙定戶沒(méi)有一戶。而達(dá)起征點(diǎn)以上的雙定戶大都集中在市區(qū),、縣城或工業(yè)城鎮(zhèn),。

二、對(duì)部分雙定戶納稅能力的調(diào)查 

一直以來(lái)，由于個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)過(guò)程中收費(fèi)項(xiàng)目繁多,，存在明顯的“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象,，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了扶持個(gè)體工商業(yè)戶的壯大，促進(jìn)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,，在一定程度上不得不將雙定戶的定額作了適度的調(diào)低照顧,。2003年，云浮市對(duì)雙定戶的定額進(jìn)行了比較規(guī)范化的電腦核定,，在一定程度上公平了稅負(fù),，但由于部分雙定戶申報(bào)的資料數(shù)據(jù)失實(shí),，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)的定額與這些雙定戶的實(shí)際銷(xiāo)售收入仍然存在著一定的差距,，定額仍然偏低。主要存在如下一些問(wèn)題,。

一是申報(bào)虛假經(jīng)營(yíng)情況瞞騙稅務(wù)機(jī)關(guān),。某個(gè)體工商戶在市區(qū)的某地段銷(xiāo)售鞋類(lèi)商品，納稅人申報(bào)成本費(fèi)用合計(jì)1740元,，毛利率40%,，稅務(wù)機(jī)關(guān)電腦核定其月銷(xiāo)售收入為4500元。但經(jīng)調(diào)查了解,，該店請(qǐng)員工2人,，按500元/人的工資支出，月工資應(yīng)付1000元,，該地段鋪?zhàn)鉃?000元/月,，工商管理費(fèi)支出100元/月，水電費(fèi)支出150元/月,，其他雜項(xiàng)支出2000元/月,，合計(jì)月至少支出6250元，毛利率50%,，按成本毛利率計(jì)算,，該店保本經(jīng)營(yíng)收入額應(yīng)為12500元。

二是經(jīng)營(yíng)隱蔽,，不如實(shí)申報(bào)銷(xiāo)售,。某個(gè)體戶，鋪面主要經(jīng)營(yíng)日雜小百貨等用品,，經(jīng)營(yíng)地段一般,，店鋪面積不到30平方米，該店定額2500元,。據(jù)反映,，該個(gè)體戶店外還經(jīng)營(yíng)中山某品牌的紙巾批發(fā)，倉(cāng)庫(kù)在附近一樓，約250平方米,。每月生產(chǎn)商都送貨好幾回,，每車(chē)的貨值超過(guò)5萬(wàn)元，市區(qū)內(nèi)大部分該牌子的卷紙都由其供貨,，為方便送貨,，該店主還自購(gòu)了一臺(tái)1.75噸小貨車(chē)。但該個(gè)體戶從未如實(shí)申報(bào)銷(xiāo)售情況,。

三是銷(xiāo)售不開(kāi)發(fā)票,，人為地調(diào)節(jié)到起征點(diǎn)以下。有些雙定戶刻意不到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票,；有些領(lǐng)購(gòu)了發(fā)票的也盡量不給消費(fèi)者開(kāi)具,，只給消費(fèi)者開(kāi)具給出庫(kù)單或保修單三聯(lián)根。據(jù)一些查賬征收的企業(yè)反映,，在一些個(gè)體店中購(gòu)物極難取得發(fā)票,，當(dāng)要求開(kāi)發(fā)票的時(shí)候，有的個(gè)體戶就推說(shuō)發(fā)票已經(jīng)用完未領(lǐng)回,，有的甚至推說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)不給領(lǐng)購(gòu)發(fā)票,，也有的要求加價(jià)10%才給開(kāi)具。

目前享受起征點(diǎn)免征優(yōu)惠的雙定戶都是賬冊(cè)不健全,，無(wú)賬可查的,，很難核實(shí)這些雙定戶當(dāng)月銷(xiāo)售收入未達(dá)起征點(diǎn)的真實(shí)性。雖然《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》第十五條規(guī)定“雙定戶在核定期內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)額高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額20％至30％而不及時(shí)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額的,，按偷稅處理,。”,，但在實(shí)際工作中如實(shí)申報(bào)調(diào)整定額的納稅人并不多見(jiàn),。

三、提高起征點(diǎn)后產(chǎn)生的一些問(wèn)題

（一）不同程度的影響到原來(lái)的納稅秩序

增值稅起征點(diǎn)未調(diào)整前,，由于起征點(diǎn)低,，幾乎大家都要繳稅，站在同一起跑線上,，各自經(jīng)營(yíng),，各不相干。但這次起征點(diǎn)調(diào)高后,，就出現(xiàn)4999元的不用繳稅,，而5000元的則要繳納200元增值稅，加上城建稅與教育費(fèi)附加,，則是220元,。而起征點(diǎn)這一稅收政策是對(duì)雙定戶管理的簡(jiǎn)易辦法,，不是超額累進(jìn)征收，只要達(dá)到起征點(diǎn),，就要全額征收,，這“一征一免”給已達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體戶造成了一種心里上的不平衡，特別是起征額臨界點(diǎn)附近的個(gè)體工商戶造成心理上的極大不平衡,，他們則會(huì)簡(jiǎn)單地認(rèn)為“同樣是做生意的為什么我們繳稅,，而有些人不繳稅？”,，久而久之,，便削弱了他們潛在的納稅意識(shí)，動(dòng)搖了他們的納稅遵從度,，挫傷了他們納稅的積極性,，便想方設(shè)法降低定額，“享受優(yōu)惠”,，這將給正常的稅收秩序帶來(lái)一定的影響,。

（二）不利于整體納稅意識(shí)的提高

目前,，云浮市對(duì)雙定戶實(shí)行簡(jiǎn)易納稅申報(bào)辦法,，即納稅戶儲(chǔ)稅帳戶夠劃繳當(dāng)月稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)出稅收完稅憑證后即視為已申報(bào),。起征點(diǎn)提高后,，由于起征點(diǎn)以下的雙定戶不用繳稅，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些雙定戶設(shè)定了按季或按半年進(jìn)行納稅申報(bào),，與增值稅條例按月申報(bào)的規(guī)定相抵觸,，因申報(bào)期間間隔長(zhǎng)，也會(huì)給起征點(diǎn)以下的雙定戶造成一種既不用繳稅也不用進(jìn)行納稅申報(bào)的錯(cuò)覺(jué),。這樣,，在稅務(wù)機(jī)關(guān)大大減輕工作量之余，這部分雙定戶的納稅意識(shí)也會(huì)慢慢地被淡化,。

（三）加大了定額核定與調(diào)整工作的難度

增值稅起征點(diǎn)提高后,，定額核定工作顯得更為重要，更為敏感,。如果沒(méi)有科學(xué)規(guī)范的核定方法,，定額核定不準(zhǔn)，在臨界點(diǎn)上下只要有幾元錢(qián)營(yíng)業(yè)額出入的話,，就會(huì)出現(xiàn)征稅與免稅兩種截然不同的結(jié)果,，這直接關(guān)系到納稅人的切身利益，納稅人“不怨貧只怨不均”的心理就會(huì)發(fā)生變化,，就會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展定額工作有抵觸情緒,，征納之間的矛盾就會(huì)容易激化,，如果處理不當(dāng)，有時(shí)還會(huì)引起群聚群訪,，影響社會(huì)穩(wěn)定,。

（四）征管軟件設(shè)置失當(dāng)，使增值稅起征點(diǎn)政策執(zhí)行偏差

征管軟件在對(duì)每次的設(shè)置失當(dāng),。我們?cè)陂T(mén)前代開(kāi)發(fā)票中出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象：某臨商戶為15個(gè)村委制造黑板,，每塊售價(jià)199元，共3985元,，要向每個(gè)村委開(kāi)具一份199元的發(fā)票,，但軟件不能累加后征稅，而是設(shè)定為每次銷(xiāo)售額未達(dá)起征點(diǎn),，作了免稅處理,。

四、對(duì)提高起征點(diǎn)后加強(qiáng)稅收征管的幾點(diǎn)建議

為營(yíng)造一個(gè)法治公平的稅收環(huán)境,，結(jié)合當(dāng)前開(kāi)展的保持共產(chǎn)黨員先進(jìn)性教育活動(dòng),，將增值稅起征點(diǎn)的精神落到實(shí)處，真正起到扶持弱勢(shì)群體的照顧作用,，而對(duì)達(dá)到起征點(diǎn)的個(gè)體戶又能實(shí)行依法征稅,，筆者認(rèn)為：

一是加大對(duì)起征點(diǎn)政策的宣傳力度，實(shí)現(xiàn)政策的平穩(wěn)過(guò)渡,。增值稅起征點(diǎn)調(diào)整政策不僅打破了原先的征管格局,，同時(shí)也打破了部分個(gè)體工商戶對(duì)稅收的心理平衡。稅務(wù)機(jī)關(guān)在平時(shí)應(yīng)加大對(duì)稅收政策的宣傳力度,，特別是對(duì)那些因此與稅務(wù)部門(mén)有抵觸情緒的納稅人,，更要做實(shí)做細(xì)思想工作，幫助他們克服不良情緒,，提高納稅人的納稅遵從度,，要使納稅人明白：調(diào)高起征點(diǎn)是鼓勵(lì)納稅人擴(kuò)大規(guī)模、增強(qiáng)實(shí)力,，爭(zhēng)取多繳稅,、多貢獻(xiàn)的激勵(lì)政策，是對(duì)納稅人積極性的最大保護(hù),，并不是表面上的稅收不平等,。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念,，將“監(jiān)督打擊”型變?yōu)椤肮芾矸?wù)”型,，樹(shù)立以服務(wù)納稅人為中心的新觀念，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的辦稅服務(wù),，從而營(yíng)造一個(gè)和諧的征納環(huán)境,?！?SPAN lang=EN-US>

二是借提高起征點(diǎn)之機(jī)，全面推行個(gè)體建賬建制工作,。個(gè)體建賬是征管工作中的難點(diǎn)之一,，為此總局于1997年下發(fā)了《個(gè)體工商戶建帳管理暫行辦法》，并多次下文要求推行,，但取得的效果并不理想,，除了個(gè)體戶的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)水平有限之外（但據(jù)了解，每個(gè)經(jīng)營(yíng)戶都會(huì)有一個(gè)簡(jiǎn)單的收支賬）,，其最主要的原因是這些個(gè)體戶不愿讓稅務(wù)機(jī)關(guān)清楚其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,，目的就是少繳稅或不繳稅。筆者認(rèn)為這次提高增值稅起征點(diǎn)是推行個(gè)體建賬建制的一個(gè)好機(jī)會(huì),。有建賬能力的則要求健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,，對(duì)確無(wú)建賬能力的，根據(jù)征管法的規(guī)定建立收支粘貼簿,，記最簡(jiǎn)單的流水賬,。對(duì)能全面反映經(jīng)營(yíng)收入，如實(shí)反映成本費(fèi)用支出的個(gè)體戶,，真實(shí)收入未達(dá)到起征點(diǎn)的給予減免,；對(duì)不能準(zhǔn)確反映收入的則不得享受政策優(yōu)惠。而對(duì)于達(dá)到起征點(diǎn)的雙定戶采取鼓勵(lì)與規(guī)范建賬建制,，引導(dǎo)由雙定征收向查賬征收過(guò)渡,。

三是修改增值稅起征點(diǎn)政策,，將“征前減免”改為“先征后退”,。為提高納稅遵從度和樹(shù)立人人納稅的觀念，建議將增值稅起征點(diǎn)政策改為先征后退,。具體可以是每季度,、每半年或一年進(jìn)行將已入庫(kù)稅款退還給起征點(diǎn)以下的納稅人。

四是改變簡(jiǎn)并申報(bào),，推行多種申報(bào)方式,。為鞏固和提高納稅人依法納稅申報(bào)的意識(shí)，根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定,，享受減免稅的企業(yè)也必須依法進(jìn)行納稅申報(bào),。雖然簡(jiǎn)并納稅申報(bào)有利于提高工作效率，減少納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)排隊(duì)申報(bào)的時(shí)間,，但這并不利于依法履行申報(bào)納稅義務(wù)和培養(yǎng)良好的納稅意識(shí)?，F(xiàn)在電子通訊與網(wǎng)絡(luò)已日漸普及，電子簽名法從2005年4月1日實(shí)施,，也為開(kāi)展電子申報(bào),、網(wǎng)上報(bào)稅提供了法律保證,。在今后的一段時(shí)間里，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著手推廣應(yīng)用和完善電話申報(bào)與網(wǎng)上報(bào)繳稅系統(tǒng),，通過(guò)科技手段來(lái)提高工作效率和減輕工作量,。

五是加強(qiáng)管理，增強(qiáng)辦稅透明度,。一方面,，結(jié)合稅收管理員制度，實(shí)施科學(xué)化,、精細(xì)化管理,。稅務(wù)人員在管理過(guò)程中要多進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，消除征管盲區(qū),，對(duì)每戶的經(jīng)營(yíng)情況,，經(jīng)營(yíng)地段，鋪?zhàn)?、工資,、水電等費(fèi)用支出以及同行毛利率等情況進(jìn)行核實(shí)，寫(xiě)出核查報(bào)告并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析評(píng)估,，及時(shí)做好定額調(diào)整工作,。另一方面，對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)業(yè)戶進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理,，將未達(dá)起征點(diǎn)的名單在其經(jīng)營(yíng)地段進(jìn)行公布,，接受社會(huì)監(jiān)督。一旦發(fā)現(xiàn)有虛報(bào)收入成本,，經(jīng)調(diào)查又達(dá)到起征點(diǎn)的,，應(yīng)立即調(diào)整為征稅，追征以往的稅款并按稅收法律的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰,。務(wù)求通過(guò)加強(qiáng)管理,，在達(dá)與未達(dá)起征點(diǎn)之間，建立一條能進(jìn)能出的通道,。同時(shí),，強(qiáng)化稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部的“兩權(quán)監(jiān)督”，實(shí)行公開(kāi)辦稅,，“陽(yáng)光操作”,，加大對(duì)稅務(wù)人員執(zhí)法過(guò)錯(cuò)行為的責(zé)任追究力度，堅(jiān)決杜絕執(zhí)法隨意的現(xiàn)象,。

六是完善征管軟件設(shè)置等配套工作,。每項(xiàng)新政策的出臺(tái)，業(yè)務(wù)部門(mén),、政策部門(mén)以及信息部門(mén)都應(yīng)該加強(qiáng)聯(lián)系,，做好銜接,，及時(shí)做好軟件的升級(jí)與調(diào)試，使前臺(tái)的具體操作能完全地貫徹落實(shí)文件精神,。