中小企業(yè)如何納稅

  中小企業(yè)如何納稅
  
  1中小企業(yè)常見辦稅程序
  
  11如何辦理稅務登記
  
  一,、辦理稅務登記是納稅人的法定義務
  稅務登記是國家稅務機關對納稅人的開業(yè)、變更,、歇業(yè)以及生產(chǎn)經(jīng)營范圍實行法定登記的一項管理制度,，包括開業(yè)登記、變更登記,、注銷登記,、特定經(jīng)營行為登記、報驗登記,、停業(yè),、復業(yè)登記、稅務登記證使用,、驗審和更換等,。辦理稅務登記是納稅人的法定義務。
  二,、需要辦理稅務登記的對象
  （一）下列納稅人應當向國家稅務機關申報辦理稅務登記：
  1領取法人營業(yè)執(zhí)照或者營業(yè)執(zhí)照(以下統(tǒng)稱營業(yè)執(zhí)照),，有納稅義務的國有企業(yè)、集體企業(yè),、私營企業(yè),、股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè),、外商投資企業(yè),、外國企業(yè)以及上述企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,；
  2領取營業(yè)執(zhí)照,，有納稅義務的個體工商戶；
  3經(jīng)有權機關批準從事生產(chǎn),、經(jīng)營,，有納稅義務的機關,、團體、部隊,、學校以及其他事業(yè)單位,；
  4從事生產(chǎn)經(jīng)營，按照有關規(guī)定不需要領取營業(yè)執(zhí)照,，有納稅義務的納稅人,；
  5實行承包、承租經(jīng)營,，有納稅義務的納稅人,。
  （二）下列納稅人可以不申報辦理稅務登記：
  1偶爾取得應稅收入的納稅人；
  2自產(chǎn)自銷免稅農(nóng),、林,、牧、水產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,；
  3縣級以上國家稅務機關規(guī)定不需要辦理稅務登記的其他納稅人,。
  三、開業(yè)稅務登記
  開業(yè)稅務登記是指納稅人在某一地設立或者遷入某地時向稅務機關申報辦理的稅務登記,。
  (一)辦理開業(yè)登記的時間
  1從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內，主動依法向國家稅務機關申報辦理登記,。
  2按照規(guī)定不需要領取營業(yè)執(zhí)照的納稅人,，應當自有關部門批準之日起三十日內或者自發(fā)生納稅義務之日起三十日內，主動依法向主管國家稅務機關申報辦理稅務登記,。
  (二)辦理開業(yè)登記的地點
  1納稅企業(yè)和事業(yè)單位向當?shù)刂鞴車叶悇諜C關申報辦理稅務登記,；
  2納稅企業(yè)和事業(yè)單位跨縣(市)、區(qū)設立的分支機構和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所,，除總機構向當?shù)刂鞴車叶悇諜C關申報辦理稅務登記外,，分支機構還應當向其所在地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記；
  3有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的個體工商業(yè)戶向經(jīng)營地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記,；流動經(jīng)營的個體工商戶,，向戶籍所在地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記；
  4對未領取營業(yè)執(zhí)照從事承包,、租賃經(jīng)營的納稅人,，向經(jīng)營地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記。
  (三)辦理開業(yè)登記的手續(xù)
  1納稅人必須提出書面申請報告,，并提供下列有關證件,、資料：
  (1)營業(yè)執(zhí)照；
  (2)有關章程,、合同,、協(xié)議書,；
  (3)銀行賬號證明；
  (4)法定代表人或業(yè)主居民身份證,、護照或者回鄉(xiāng)證等其他合法證件,；
  (5)總機構所在地國家稅務機關證明；
  (6)國家稅務機關要求提供的其他有關證件,、資料,。
  2填報稅務登記表。
  納稅人領取稅務登記表或者注冊稅務登記表后,，應當按照規(guī)定內容逐項如實填寫,，并加蓋企業(yè)印章，經(jīng)法定代表人簽字或業(yè)主簽字后,，將稅務登記表或者注冊稅務登記表報送主管國家稅務機關,。
  企業(yè)在外地設立的分支機構或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,，還應當按照規(guī)定內容逐項如實填報總機構名稱,、地址、法定代表人,、主要業(yè)務范圍、財務負責人等,。
  3領取稅務登記證件,。
  納稅人報送的稅務登記表或者注冊稅務登記表和提供的有關證件、資料,，經(jīng)主管國家稅務機關審核后,，報有權國家稅務機關批準予以登記的，應當按照規(guī)定的期限到主管國家稅務機關領取稅務登記證或者注冊稅務登記證及其副本,，并按規(guī)定繳付工本管理費,。
  四、變更稅務登記
  （一）需要辦理變更登記的事項
  納稅人改變名稱,、法定代表人或者業(yè)主姓名,、經(jīng)濟類型、經(jīng)濟性質,、住所或者經(jīng)營地點(指不涉及改變主管國家稅務機關),、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式,、開戶銀行及賬號等內容的,，納稅人應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內，持有關證件向原主管國家稅務機關提出變更登記書面申請報告,。
  納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的,，應當自有關機關批準或者宣布變更之日起三十日內,，持有關證件向原主管國家稅務機關提出變更登記書面申請報告。
  (二)辦理變更登記的程序
  1納稅人必須提出書面申請報告,，并提供下列有關證件,、資料：
  （1）營業(yè)執(zhí)照；
  （2）變更登記的有關證明文件,；
  （3）國家稅務機關發(fā)放的原稅務登記證件(包括稅務登記證及其副本,、稅務登記表等)；
  （4）其他有關證件,。
  2填報變更稅務登記表及領取稅務登記證,。
  納稅人辦理變更登記時，應當向主管國家稅務機關領取變更稅務登記表,，一式三份,，按照表式內容逐項如實填寫，加蓋企業(yè)或業(yè)主印章后,，于領取變更稅務登記表之日起十日內報送主管國家稅務機關,，經(jīng)主管國家稅務機關核準后，報有權國家稅務機關批準予以變更的,，應當按照規(guī)定的期限到主管國家稅務機關領取填發(fā)的稅務登記證等有關證件,，并按規(guī)定繳付工本管理費。
  五,、注銷稅務登記
  （一）需要辦理注銷登記的事項及時間
  1納稅人發(fā)生破產(chǎn),、解散、撤銷以及其他依法應當終止履行納稅義務的,，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前,，持有關證件向原主管國家稅務機關提出注銷稅務登記書面申請報告；未辦理工商登記的應當自有權機關批準或者宣布終止之日起十五日內,，持有關證件向原主管國家稅務機關提出注銷稅務登記書面申請報告,。
  2納稅人因變動經(jīng)營地點、住所而涉及改變主管國家稅務機關的,，應當在向工商行政機關申報辦理變更或者注銷工商登記前,，或者在經(jīng)營地點、住所變動之前申報辦理注銷稅務登記,，同時納稅人應當自遷達地工商行政管理機關辦理工商登記之日起十五日內或者在遷達地成為納稅人之日起十五日內重新辦理稅務登記,。其程序和手續(xù)比照開業(yè)登記辦理。
  3納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的,，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起十五日內,，向原主管國家稅務機關提出注銷稅務登記書面申請報告。
  (二)辦理注銷登記的程序
  1納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向原主管國家稅務機關繳清應納稅款,、滯納金,、罰款，繳銷原主管國家稅務機關核發(fā)的稅務登記證及其副本,、注冊稅務登記證及其副本,、未使用的發(fā)票、發(fā)票領購簿,、發(fā)票專用章以及稅收繳款書和國家稅務機關核發(fā)的其他證件,。
  2納稅人辦理注銷稅務登記時，應當向主管國家稅務機關領取注銷稅務登記表,，一式三份,，并根據(jù)表內的內容逐項如實填寫，加蓋企業(yè)印章后,，于領取注銷稅務登記表之日起十日內報送主管國家稅務機關,，經(jīng)主管國家稅務機關核準后，報有權國家稅務機關批準予以注銷,。
  六,、特定經(jīng)營行為的稅務登記
  (一)申請。舉辦各類訂貨會,、展銷會等活動的單位或者個人,，應當在開幕前的十日內，持有關證件向舉辦地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記,。
  (二)填表,。舉辦單位或個人應當向舉辦地主管國家稅務機關領取《注冊稅務登記表》一式兩份，如實填制,，在規(guī)定期限內報送，并按舉辦地主管國家稅務機關的要求提供有關證件資料,。
  (三)登記注冊,。納稅人填報的《注冊稅務登記表》及提供的有關證件資料，經(jīng)舉辦地主管國家稅務機關審查核準,，在《注冊稅務登記表》上簽注意見,、加蓋印章后，予以登記注冊,，領取一份登記表,，以備查核。
  七,、報驗登記
  從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人臨時到外縣(市)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的,，必須持所在地主管國家稅務機關填發(fā)的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向經(jīng)營地稅務機關辦理報驗登記，并接受經(jīng)營地稅務機關的依法管理。
  八,、停業(yè),、復業(yè)登記
  實行定期、定額征收方式的納稅人可以申請辦理停業(yè),、復業(yè)登記,。納稅人需要停業(yè)或者工商行政管理機關要求其停業(yè)的，納稅人需要向稅務機關提出停業(yè)申請,，稅務機關發(fā)放《停業(yè)申請審批表》,，納稅人需要如實填寫，并按稅務機關的要求繳銷發(fā)票,、交回有關的稅務登記證件,、結清應納稅款和滯納金。經(jīng)稅務機關審核同意停業(yè)的,，為其辦理停業(yè)手續(xù),。
  納稅人應當于恢復生產(chǎn)經(jīng)營前向稅務機關提出復業(yè)申請，經(jīng)確認后,，稅務機關為其辦理復業(yè)手續(xù),，發(fā)回封存的稅務登記證件、發(fā)票領購簿等證件和資料,。
  納稅人在停業(yè)期間發(fā)生應稅義務應及時向稅務機關申報,，并依法補繳應納稅款。
  九,、稅務登記證的使用,、管理
  (一)納稅人領取稅務登記證或者注冊稅務登記證后，應當在其生產(chǎn),、經(jīng)營場所內明顯易見的地方張掛,，亮證經(jīng)營。出縣(市)經(jīng)營的納稅人必須持有所在地國家稅務機關填發(fā)的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,、稅務登記證或者注冊稅務登記證的副本,，向經(jīng)營地國家稅務機關報驗登記，接受稅務管理,。
  (二)納稅人辦理下列事項時必須持稅務登記證副本或者注冊稅務登記證副本：
  1申請減稅,、免稅、退稅,、先征稅后返還,；
  2申請領購發(fā)票；
  3申請辦理《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,；
  4其他有關稅務事項,。
  (三)稅務登記證件只限納稅人自己使用,，不得轉借、涂改,、損毀,、買賣或者偽造。
  (四)納稅人稅務登記證件要妥善保管,，如有遺失,，應當在登報聲明作廢的同時，及時書面報告主管國家稅務機關,，經(jīng)國家稅務機關審查處理后,，可申請補發(fā)新證，并按規(guī)定繳付工本管理費,。
  十,、稅務登記的驗證、換證
  納稅人應當根據(jù)國家稅務機關的驗證或者換證通知,，在規(guī)定的期限內,，持有關證件到主管國家稅務機關申請辦理驗證或者換證手續(xù)。
  十一,、違反稅務登記的法律責任
  根據(jù)《稅收征管法》第六十條之規(guī)定,，納稅人未按照規(guī)定申報辦理開業(yè)稅務登記、注冊稅務登記,、變更或者注銷稅務登記,，以及未按規(guī)定申報辦理稅務登記驗證、換證的,，應當依照主管國家稅務機關通知按期改正,。逾期不改正的，由國家稅務機關處以二千元以下的罰款,；情節(jié)嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款,。
  納稅人未按規(guī)定使用稅務登記證件或者轉借、涂改,、損毀,、買賣、偽造稅務登記證件的,，由國家稅務機關處以二千元以下的罰款,；情節(jié)嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款,。
  
  12如何辦理納稅申報
  一,、如實辦理納稅申報是納稅人的法定義務
  納稅申報是納稅人、扣繳義務人按照稅法規(guī)定的期限和內容向稅務機關提交有關納稅事項的法律行為,，是納稅人,、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳稅款義務的法定程序，是稅務機關確定納稅人,、扣繳義務人法律責任的依據(jù),，是稅務機關依法進行稅收征收管理的一個重要環(huán)節(jié)，是稅收管理信息的主要來源和重要的稅務管理制度,。
  《稅收征管法》第二十五條規(guī)定：納稅人必須依照法律,、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限,、申報內容如實辦理納稅申報,，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料,。
  扣繳義務人必須依照法律,、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限,、申報內容如實報送代扣代繳,、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。
  二,、需要辦理納稅申報的對象
  下列納稅人或者扣繳義務人,、代征人應當按期向主管國家稅務機關辦理納稅申報或者代扣代繳、代收代繳稅款報告,、委托代征稅款報告：
  (一)依法已向國家稅務機關辦理稅務登記的納稅人,，包括：
  1各項收入均應當納稅的納稅人；
  2全部或部分產(chǎn)品,、項目或者稅種享受減稅,、免稅照顧的納稅人；
  3當期營業(yè)額未達起征點或沒有營業(yè)收入的納稅人,；
  4實行定期定額納稅的納稅人,；
  5應當向國家稅務機關繳納企業(yè)所得稅以及其他稅種的納稅人。
  (二)按規(guī)定不需向國家稅務機關辦理稅務登記,，以及應當辦理而未辦理稅務登記的納稅人,。
  (三)扣繳義務人和國家稅務機關確定的委托代征人。
  三,、辦理納稅申報的期限
  (一)各稅種的申報期限
  1繳納增值稅,、消費稅的納稅人，以一個月為一期納稅的,，于期滿后十日內申報,，以一天、三天,、五天,、十天,、十五天為一期納稅的，自期滿之日起五日內預繳稅款,，于次月一日起十日內申報并結算上月應納稅款,。
  2繳納企業(yè)所得稅的納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內，向其所在地主管國家稅務機關辦理預繳所得稅申報,；內資企業(yè)在年度終了后四十五日內,、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在年度終了后四個月內向其所在地主管國家稅務機關辦理所得稅申報?！?
  3其他稅種,，稅法已明確規(guī)定納稅申報期限的，按稅法規(guī)定的期限申報,。
  4稅法未明確規(guī)定納稅申報期限的,，按主管國家稅務機關根據(jù)具體情況確定的期限申報。
  (二)申報期限的順延,。納稅人辦理納稅申報的期限最后一日,，如遇公休、節(jié)假日的,，可以順延,。
  (三)延期辦理納稅申報。納稅人,、扣繳義務人,、代征人按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表,、委托代征稅款報告表確有困難,，需要延期的，應當在規(guī)定的申報期限內向主管國家稅務機關提出書面延期申請,，經(jīng)主管國家稅務機關核準,，在核準的期限內辦理。納稅人,、扣繳義務人,、代征人因不可抗力情形，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳,、代收代繳稅款或委托代征稅款報告的,，可以延期辦理。但是,，應當在不可抗力情形消除后立即向主管國家稅務機關報告,。
  四、辦理納稅申報的方式
  根據(jù)《稅收征管法》第二十六條的規(guī)定：納稅人,、扣繳義務人可以直接到稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳,、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄,、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報,、報送事項。具體方式如下：
  (一)上門申報,。納稅人,、扣繳義務人、代征人應當在納稅申報期限內到主管國家稅務機關辦理納稅申報,、代扣代繳,、代收代繳稅款或委托代征稅款報告。
  (二)郵寄申報,。納稅人到主管國家稅務機關辦理納稅申報有困難的,，經(jīng)主管國家稅務機關批準，也可以采取郵寄申報,，以郵出地的郵戳日期為實際申報日期,。
  (三)電傳申報。實行自核自繳,，且有電傳條件的納稅人,，經(jīng)主管國家稅務機關批準，可以采取電傳申報,。
  (四)現(xiàn)場申報,。對臨時取得應稅收入以及在市場內從事經(jīng)營的納稅個人，經(jīng)主管國家稅務機關批準,，可以在經(jīng)營現(xiàn)場口頭向主管國家稅務機關(人員)申報,。
  五、納稅申報的具體要求
  辦理納稅申報時由于納稅人經(jīng)營范圍及涉及稅種的不同,，要求納稅人提供的資料也有所不同,，納稅人、扣繳義務人,、代征人應根據(jù)當?shù)囟悇諜C關的具體規(guī)定提交納稅申報資料,，包括購領的納稅申報表或者代扣代繳、代收代繳稅款報告表,、委托代征稅款報告表,，按照表式內容全面、如實填寫,，并按規(guī)定加蓋印章,。
  納稅人辦理納稅申報時，應根據(jù)不同情況提供有關資料和證件,，具體資料以當?shù)囟悇諜C關要求為準,。
  扣繳義務人或者代征人應當按照規(guī)定報送代扣代繳,，代收代繳稅款的報告表或者委托代征稅款報告表，代扣代繳,、代收代繳稅款或者委托代征稅款的合法憑證,，與代扣代繳、代收代繳稅款或者委托代征稅款有關的經(jīng)濟合同,、協(xié)議書,。
  六、違反納稅申報規(guī)定的法律責任
  根據(jù)《稅收征管法》第六十二條之規(guī)定,，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的,，由稅務機關責令限期改正,，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的,，可以處二千元以上一萬元以下的罰款,。
  
  13如何繳納稅款
  一、依法繳納稅款是納稅人的法定義務
  根據(jù)《稅收征管法》第三十一條之規(guī)定：納稅人,、扣繳義務人按照法律,、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限,，繳納或者解繳稅款,。
  對稅務機關來說，稅款征收是稅收征管的目的所在,，是整個稅收征管的核心和關鍵,。
  二、繳納稅款的方式
  納稅人繳納稅款的方式由主管稅務機關確定,，具體有如下四種方式：
  (一)自核自繳
  生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大,，財務制度健全，會計核算準確,，一貫依法納稅的企業(yè),，經(jīng)主管國家稅務機關批準，企業(yè)依照稅法規(guī)定,，自行計算應納稅款,，自行填寫、審核納稅申報表,，自行填寫稅收繳款書,，到開戶銀行解繳應納稅款，并按規(guī)定向主管國家稅務機關辦理納稅申報并報送納稅資料和財務會計報表。
  (二)申報核實繳納
  生產(chǎn)經(jīng)營正常,，財務制度基本健全,，賬冊、憑證完整,，會計核算較準確的企業(yè)依照稅法規(guī)定計算應納稅款,，自行填寫納稅申報表，按照規(guī)定向主管國家稅務機關辦理納稅申報,，并報送納稅資料和財務會計報表。經(jīng)主管國家稅務機關審核,，并填開稅收繳款書,，納稅人按規(guī)定期限到開戶銀行繳納稅款。
  (三)申報查定繳納
  即財務制度不夠健全,，賬簿憑證不完備的固定業(yè)戶,，應當如實向主管國家稅務機關辦理納稅申報并提供其生產(chǎn)能力、原材料,、能源消耗情況及生產(chǎn)經(jīng)營情況等,，經(jīng)主管國家稅務機關審查測定或實地查驗后，填開稅收繳款書或者完稅證,，納稅人按規(guī)定期限到開戶銀行或者稅務機關繳納稅款,。
  (四)定額申報繳納
  生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小，確無建賬能力或者賬證不健全,，不能提供準確納稅資料的固定業(yè)戶,，按照國家稅務機關核定的營業(yè)(銷售)額和征收率，按規(guī)定期限向主管國家稅務機關申報繳納稅款,。納稅人實際營業(yè)(銷售)額與核定額相比升降幅度在20%以內的,，仍按核定營業(yè)(銷售)額計算申報繳納稅款；對當期實際營業(yè)(銷售)額上升幅度超過20%的,，按當期實際營業(yè)(銷售)額計算申報繳納稅款,；當期實際營業(yè)(銷售)額下降幅度超過20%的，當期仍按核定營業(yè)(銷售)額計算申報繳納稅款,，經(jīng)主管國家稅務機關調查核實后,，其多繳稅款可在下期應納稅款中予以抵扣。需要調整定額的,，向主管國家稅務機關申請調升或調降定額,。但是對定額的調整規(guī)定不適用實行起點定額或保本定額繳納稅款的個體工商戶。
  三,、稅款繳納期限
  (一)增值稅,、消費稅一個月為一期納稅的，納稅人應自期滿后十日內繳納稅款；以一日,、三日,、五日、十日,、十五日為一期納稅的,，納稅人應自期滿后五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款,。
  (二)企業(yè)所得稅,，按年計算，分月或者分季預繳,。納稅人應于月份或者季度終了后十五日內預繳,，年度終了后內資企業(yè)在四個月內匯算清繳，多退少補,，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在五個月內匯算清繳,，多退少補。
  (三)按照規(guī)定不需要辦理稅務登記的納稅人,，凡經(jīng)營應納稅商品,、貨物的，應于發(fā)生納稅義務的當日向經(jīng)營地主管國家稅務機關申報納稅,。
  (四)其他稅種,，稅法明確規(guī)定納稅期限的，按稅法規(guī)定期限繳納稅款,。
  (五)稅法未明確規(guī)定納稅期限的,，按主管國家稅務機關規(guī)定的期限繳納稅款。
  四,、多繳稅款的退還及補繳稅款
  (一)根據(jù)《稅收征管法》第五十一條之規(guī)定,，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還,；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的,，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還,。
  (二)根據(jù)《稅收征管法》第五十二條之規(guī)定,，因稅務機關的責任，致使納稅人,、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的,，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款,，但是不得加收滯納金,。
  因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤責任造成未繳或者少繳稅款的，稅務機關自納稅人,、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起三年內發(fā)現(xiàn)的,，可以向納稅人、扣繳義務人追征,，并從應繳未繳或者少繳稅款之日起計算加收滯納金,；納稅人、扣繳義務人因計算錯誤等失誤,，未繳或者少繳,、未扣或者少扣、未收或者少收稅款,，數(shù)額在十萬元以上的,，追征期可以延長到五年。
  五,、如何辦理延期繳納稅款
  納稅人因有特殊困難,，不能按期繳納稅款的,，可以向主管國家稅務機關申請延期繳納稅款,，但最長不得超過三個月。納稅人申請延期繳納稅款,，必須在規(guī)定的納稅期限之前,，向主管國家稅務機關提出書面申請，領取延期納稅審批表,，說明原因,，經(jīng)主管國家稅務機關報縣以上國家稅務局核準后，在批準的延期內緩繳稅款,；未經(jīng)核準的,，仍應在規(guī)定的納稅期限內繳納稅款。
  六,、違反稅款繳納的法律責任
  根據(jù)《稅收征管法》第六十八條之規(guī)定,，納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款,，經(jīng)稅務機關責令限期繳納,，逾期仍未繳納的，稅務機關可采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款及滯納金,，同時可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款,。
  
  14如何購領、開具發(fā)票
  一,、發(fā)票購領
  (一)已辦理稅務登記的單位和個人,，可以按下列規(guī)定向主管國家稅務機關申請購領發(fā)票。
  1提出購票申請。單位或個人在申請購票時,，必須提出購票申請報告,，在報告中載明單位和個人的名稱，所屬行業(yè),、經(jīng)濟類型,、需要發(fā)票的種類、名稱,、數(shù)量等內容,，并加蓋單位公章和經(jīng)辦人印章。
  2提供有關證件,。購領發(fā)票的單位或者個人必須提供稅務登記證件,，購買專用發(fā)票的，應當提供蓋有“增值稅一般納稅人”確認專章的稅務登記證件,，經(jīng)辦人身份證明和其他有關證明,，提供財務印章或發(fā)票專用章的印模,。
  3持簿購買發(fā)票,。購票申請報告經(jīng)有權國家稅務機關審查批準后，購票者應當領取國家稅務機關核發(fā)的《發(fā)票領購簿》或者《增值稅專用發(fā)票購領簿》,，根據(jù)核定的發(fā)票種類,、數(shù)量以及購票方式,，到指定的國家稅務機關購領發(fā)票。單位或個人購買專用發(fā)票的,，還應當場在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上加蓋發(fā)票專用章或財務印章等章戳,。有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、財務和制度健全,，發(fā)票使用量較大的單位,，可以申請印有本單位名稱的普通發(fā)票；如普通發(fā)票式樣不能滿足業(yè)務需要,，也可以自行設計本單位的普通發(fā)票樣式,，報省轄市國家稅務局批準，按規(guī)定數(shù)量,、時間到指定印刷廠印制,。自行印制的發(fā)票應當交主管國家稅務機關保管，并按前款規(guī)定辦理領購手續(xù),。
  (二)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的,，應當憑機構所在地國家稅務機關填發(fā)的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》向經(jīng)營地國家稅務機關申請購領或者填開經(jīng)營地的普通發(fā)票。
  申請購領發(fā)票時,，應當提供保證人或者根據(jù)所領購發(fā)票的票面限額及數(shù)量交納不超過一萬元的發(fā)票保證金,，并限期繳銷發(fā)票,。按期繳銷發(fā)票的，解除保證人的擔保義務或者退還保證金,，未按期繳銷發(fā)票的,，由保證人承擔法律責任或者收繳保證金。
  (三)依法不需要辦理稅務登記的納稅人以及其他未領取稅務登記證的納稅人不得領購發(fā)票,，需用發(fā)票時,，可向經(jīng)營地主管國家稅務機關申請?zhí)铋_。申請?zhí)铋_時,，應提供足以證明發(fā)生購銷業(yè)務或者提供勞務服務以及其他經(jīng)營業(yè)務活動方面的證明,，對稅法規(guī)定應當繳納稅款的，應當先繳稅后開票,。
  二,、發(fā)票填開
  1發(fā)票只限于用票單位和個人自己填開使用，不得轉借,、轉讓,、代開發(fā)票；未經(jīng)國家稅務機關批準不提拆本使用發(fā)票,。
  2單位和個人只能使用按照國家稅務機關批準印制或購買的發(fā)票,，不得用“白條”和其他票據(jù)代替發(fā)票使用，也不得自行擴大專業(yè)發(fā)票的使用范圍,。
  3發(fā)票只準在購領發(fā)票所在地填開,，不準攜帶到外縣(市)使用,。到外縣(市)從事經(jīng)營活動,，需要填開普通發(fā)票，按規(guī)定可到經(jīng)營地國家稅務機關申請購買發(fā)票或者申請?zhí)铋_,。
  4凡銷售商品,，提供服務以及從事其他經(jīng)營業(yè)務活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項,，收款方應如實向付款方填開發(fā)票,；但對收款單位和扣繳義務人支付個人款項時，可按規(guī)定由付款單位向收款個人填開發(fā)票,；對向消費者個人零售小額商品或提供零星勞務服務,，可以免予逐筆填開發(fā)票，但應逐日記賬,。
  5使用發(fā)票的單位和個人必須在實現(xiàn)經(jīng)營收入或者發(fā)生納稅義務時填開發(fā)票,，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準填開發(fā)票。
  6單位和個人填開發(fā)票時,，必須按照規(guī)定的時限,、號碼順序填開,，填寫時必須項目齊全、內容真實,、字跡清楚,，全份一次復寫，各聯(lián)內容完全一致,，并加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章,。填開發(fā)票應使用中文，也可以使用中外兩種文字,。
  對于填開發(fā)票后,，發(fā)生銷貨退回或者折價的，在收回原發(fā)票或取得對方國家稅務機關的有效證明后,，方可填開紅字發(fā)票,，用票單位和個人填錯發(fā)票，應書寫或加蓋“作廢”字樣,，完整保存各聯(lián)備查,。用票單位和個人丟失發(fā)票應及時報告主管國家稅務機關，并在報刊,、電視等新聞媒介上公開聲明作廢,，同時接受國家稅務機關的處理。
  三,、發(fā)票保管
  (一)單位和個人應當建立發(fā)票使用登記制度,，設置發(fā)票登記簿，并定期向主管國家稅務機關報告發(fā)票使用情況,。
  (二)單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務登記的同時,，辦理發(fā)票和發(fā)票領購簿的變更、繳銷手續(xù),。
  (三)使用發(fā)票的單位和個人應當妥善保管發(fā)票,，不得丟失。發(fā)票丟失,，應當于丟失當日書面報告主管國家稅務機關,，并在報刊和電視等傳播媒介上公開聲明作廢，并接受國家稅務機關的處罰,。
  (四)開具發(fā)票的單位和個人應當按照國家稅務機關的規(guī)定存放和保管發(fā)票,，不得擅自損毀。已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿,，應當保存五年,。保存期滿，報經(jīng)主管國家稅務機關查驗后銷毀,。
  四,、違反發(fā)票購領,、開具、保管規(guī)定的法律責任
  (一)違法行為
  1未按規(guī)定印制發(fā)票,；2未按規(guī)定購領發(fā)票,；3未按規(guī)定填開發(fā)票；4未按規(guī)定取得發(fā)票,；5未按規(guī)定保管發(fā)票,；6未接受稅務機關檢查。
  (二)法律責任
  1有上述所列行為之一的單位和個人,，由國家稅務機關責令限期改正,，沒收非法所得，并處一萬元以下的罰款,。有所列兩種或者兩種以上行為的,，可以分別處罰。
  2非法攜帶,、郵寄,、運輸或者存放空白發(fā)票的，由國家稅務機關收繳發(fā)票,，沒收非法所得,，并處一萬元以下的罰款。
  3私自印制,、偽造變造,、倒買倒賣發(fā)票，私自制作發(fā)票監(jiān)制章,，發(fā)票防偽專用品的,，由國家稅務機關依法查封、扣押或者銷毀,，沒收非法所得和作案工具,，并處一萬元以上五萬元以下的罰款,，構成犯罪的,，由司法機關依法追究刑事責任。
  4違反法規(guī),，導致納稅人,、扣繳義務人以及其他單位或個人未繳、少繳或者騙取稅款的,，由國家稅務機關沒收非法所得,，并處未繳、少繳或者騙取稅款一倍以下的罰款外,，還對納稅人,、扣繳義務人以及其他單位或者個人進行依法查處,。
  5單位或者個人有下列行為之一的，應當承擔刑事責任：
  （1）虛開增值稅專用發(fā)票的(虛開是指為他人虛開,、為自己虛開,、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的,。下同),；
  （2）偽造或出售偽造的增值稅專用發(fā)票的；
  （3）非法出售增值稅專用發(fā)票的,；
  （4）非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的,；
  （5）虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的,；
  （6）偽造,、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅,、抵扣稅款的其他發(fā)票的,，以及以營利為目的，偽造,、擅自制造或者出售偽造,、擅自制造的上述規(guī)定以外的其他發(fā)票的；
  （7）非法出售可以用于騙取出口退稅,、抵扣稅款的其他發(fā)票的,，以及以營利為目的，非法出售上述規(guī)定以外的其他發(fā)票的,；
  （8）盜竊增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票的,。
  
  15賬簿憑證管理
  一、賬簿設立
  (一)從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人應當在領取營業(yè)執(zhí)照之日起十五日內按照規(guī)定設置總賬,、明細賬、日記賬以及其他輔助性賬簿,，其中總賬,、日記賬必須采用訂本式。
  生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的個體工商業(yè)戶,，可以聘請注冊會計師或者經(jīng)主管國家稅務機關認可的財會人員代為建賬和辦理賬務,；聘請注冊會計師或者經(jīng)主管國家稅務機關認可的財會人員有實際困難的，經(jīng)縣(市)以上國家稅務局批準,，可以按照國家稅務機關的規(guī)定,，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿等,?？劾U義務人應當自稅收法律,、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務發(fā)生之日起十日內，按照所代扣,、代收的稅種,，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿,。
  (二)納稅人,、扣繳義務人采用電子計算機記賬的，對于會計制度健全,，能夠通過電子計算機正確,、完整計算其收入、所得的,，其電子計算機儲存和輸出的會計記錄,，可視同會計賬簿，但應按期打印成書面記錄并完整保存,；對于會計制度不健全,，不能通過電子計算機正確、完整反映其收入,、所得的,，應當建立總賬和與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的其他賬簿,。
  (三)從事生產(chǎn),、經(jīng)營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起十五日內，將其財務,、會計制度或者財務,、會計處理辦法報送主管國家稅務機關備案。納稅人,、扣繳義務人采用計算機記賬的,，應當在使用前將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關資料報送主管國家稅務機關備案,。
  二,、記賬核算
  (一)納稅人、扣繳義務人必須根據(jù)合法,、有效憑證進行記賬核算,。
  (二)納稅人、扣繳義務人應當按照報送主管國家稅務機關備案的財務,、會計制度或財務、會計處理辦法,，真實,、按時記賬核算,；納稅人所使用的財務、會計制度和具體的財務,、會計處理辦法與有關稅收方面的規(guī)定不一致時,，納稅人可以繼續(xù)使用原有的財務、會計制度和具體的財務,、會計處理辦法,，進行會計核算，但在計算應納稅額時,，必須按照稅收法規(guī)的規(guī)定計算納稅額,。
  三、賬簿保管
  (一)會計人員在年度結束后,，應將各種賬簿,、憑證和有關資料按順序裝訂成冊，統(tǒng)一編號,、歸檔保管,。
  (二)納稅人的賬簿(包括收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿),、會計憑證,、報表和完稅憑證及其他有關納稅資料，除另有規(guī)定者外,，保存十年,，保存期滿需要銷毀時，應編制銷毀清冊,，經(jīng)主管國家稅務機關批準后方可銷毀,。
  (三)賬簿、記賬憑證,、完稅憑證及其他有關資料不得偽造,、變造或者擅自損毀。
  四,、違反賬簿,、憑證管理的法律責任
  (一)納稅人有下列行為之一，經(jīng)主管國家稅務機關責令限期改正,，逾期不改正的,，由國家稅務機關處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的,，處以兩千元以上一萬元以下的罰款：
  1未按規(guī)定設置,、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的；
  2未按規(guī)定將財務、會計制度或者財務會計處理辦法報送國家稅務機關備查的,。
  (二)扣繳義務人未按照規(guī)定設置,、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳,、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的,，經(jīng)主管國家稅務機關責令限期改正，逾期不改正的,，由國家稅務機關處以兩千元以下的罰款,；情節(jié)嚴重的，處以兩千元以上五千元以下的罰款,。
  
  16如何辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明
  一,、外出經(jīng)營稅收的管理
  納稅人外出經(jīng)營稅收的管理包括納稅人外出經(jīng)營活動稅收的管理和外埠納稅人經(jīng)營活動的稅收管理。
  納稅人到外埠銷售貨物的,，《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》有效期限一般為三十日,；到外埠從事建筑安裝工程的，有效期限一般為一年,，因工程需要延長的,，應當向核發(fā)稅務機關重新申請。
  二,、納稅人外出經(jīng)營活動稅收的管理
  (一)申請
  納稅人向主管稅務機關提出申請,，領取并填寫《外出經(jīng)營活動稅收管理證明申請審批表》。納稅人應附送需查驗的資料：
  1《稅務登記證》（副本）,；
  2稅務機關要求報送的其他資料,、證件。
  （二）受理,、核發(fā)
  稅務認定管理環(huán)節(jié)受理納稅人填寫完畢的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明申請審批表》并進行審核,，符合要求的將有關信息傳遞給管理、稽查環(huán)節(jié),，同時制發(fā)《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》交納稅人,。
  （三）核銷
  外出經(jīng)營納稅人在其經(jīng)營活動結束后，應于十日內將經(jīng)營地主管稅務機關注明經(jīng)營情況并加蓋印章的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》返回稅務認定管理環(huán)節(jié)核銷,。
  （四）違章處理
  稅務認定管理環(huán)節(jié)對納稅人在規(guī)定期限內未向主管稅務機關申請辦理核銷手續(xù)的,，按稅務違法、違章工作程序進行違章處理,。
  
  2中小企業(yè)如何繳稅
  
  21中國稅制基礎
  一,、了解中國稅制要素的基本概念
  稅收制度是國家權力機關和政府所頒布的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱，它是國家和納稅人共同遵守的法律依據(jù)和工作規(guī)程,。稅收制度由稅制要素構成,，一般包括：納稅人,、征稅對象、征稅范圍,、稅目稅率,、計稅依據(jù),、納稅義務發(fā)生時間,、計稅價格、稅款計算方法,、應納稅額,、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限,、納稅地點,、減稅免稅、違章處理等,，具體如下：
  （一）納稅人
  納稅人亦稱納稅義務人,，指稅法規(guī)定的直接有納稅義務的單位和個人，它是繳納稅款的主體,。納稅人可以是法人也可以是自然人,。不同的稅種有不同的納稅人。每一種稅都有關于納稅義務人的規(guī)定,，如果納稅人不履行納稅義務,，就應由該行為當事人承擔法律責任。納稅人是稅制的一個基本要素,。
  （二）征稅對象
  征稅對象即納稅客體,，主要是指稅收法律關系中征稅雙方權利義務所指向的物或行為。這是區(qū)分不同稅種的主要標志,，我國現(xiàn)行稅收法律,、法規(guī)都有自己特定的征稅對象。比如,，企業(yè)所得稅的征稅對象就是應稅所得,；增值稅的征稅對象就是商品或勞務在生產(chǎn)和流通中的增值額。按照我國現(xiàn)行稅制,，征稅對象主要有三大類：
  1流轉稅
  消費稅,、增值稅直接以商品銷售收入為征稅對象，而營業(yè)稅則以營業(yè)收入為征稅對象,。
  2收益額
  收益額包括納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,。對收益額征稅是稅收參與納稅人的純收益或總收益的分配形式。企業(yè)所得稅,、個人所得稅,、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅等都屬于對收益額征稅。
  3財產(chǎn)和行為
  財產(chǎn)稅以財產(chǎn)的數(shù)量或價值為征稅對象，而行為稅以某種行為為征稅對象,。
  （三）征稅范圍
  征稅范圍是指稅法規(guī)定的征稅對象的具體內容,。它反映某一種稅征收的廣度。比如金銀首飾為消費稅的征稅對象,，但這里所說的金銀首飾具體指的是哪些產(chǎn)品,，則需要通過征稅范圍來具體說明。
  （四）稅目
  稅目是指稅法中規(guī)定的征稅對象的具體項目,，它是征稅范圍的具體體現(xiàn),。大多數(shù)稅種的征稅對象都比較復雜，在征稅時,，需用對征稅對象作進一步劃分,，并作出具體的界限規(guī)定，這個規(guī)定的界限范圍,，就是稅目,。例如營業(yè)稅的征稅對象是勞務，但對哪些勞務征稅,，稅法中要有具體的征稅項目,，凡是列入稅目的就要征稅，沒有列入稅目的就不征稅,。
  （五）稅率
  稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度,。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志,。我國現(xiàn)行使用的稅率主要有：
  1比例稅率
  它是不分征稅對象數(shù)量多少,、數(shù)額大小，都按同一個比例征稅,。我國現(xiàn)行各稅中有一些采用比例稅率,，如增值稅、營業(yè)稅,、城市維護建設稅,、企業(yè)所得稅等。具體又分為：
  （1）單一比例稅率,。一個稅種只規(guī)定一個比例稅率,。
  （2）差別比例稅率。一個稅種分別采用不同比率的比例稅率,。比如,，營業(yè)稅采用比例稅率，稅率主要有三檔,，即3%,、5%和8%,。
  （3）幅度比例稅率。它是指在稅法規(guī)定的稅率幅度內,，由地方政府根據(jù)實際情況自行確定本地區(qū)所適用的比例稅率,，或在實際征收時根據(jù)不同征稅對象確定不同的具體適用稅率。比如,，對于娛樂業(yè),，稅法規(guī)定營業(yè)稅稅率為5%~20%，具體稅率由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府在該幅度內決定,。
  2定額稅率
  即對單位征稅對象規(guī)定固有的稅額,，而不采用百分比的形式。它適用于從量計征的稅種,，所以又叫做固定稅率,。我國現(xiàn)行各稅中有一些采用定額稅率，如資源稅,、車船使用稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅等。比如消費稅法規(guī)定,，對于黃酒每噸按240元征收消費稅,。
  3超額累進稅率
  即把征稅對象按數(shù)額的大小分為若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率,，稅率依次提高,，但每一征稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅額,。目前采用這種稅率的有個人所得稅,。
  4超率累進稅率
  即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率,，相對率每超過一個級距的,，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。目前,，采用這種稅率的是土地增值稅,。
  （六）計稅依據(jù)
  計稅依據(jù)，即征稅依據(jù),。它是計算應納稅額的依據(jù),，表明根據(jù)什么來計算應納稅額。從價定率征收的計稅依據(jù)是計稅金額,；從量定額征收的計稅依據(jù)是征稅對象的數(shù)量,，如重量,、面積、件數(shù)等,。比如,，消費稅法規(guī)定，對于煙,、化妝品,、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石,、鞭炮,、焰火、汽車輪胎,、摩托車,、小汽車等從價定率征收消費稅的消費品，其計稅依據(jù)是應稅消費品的銷售額,；而對黃酒,、啤酒、汽油,、柴油等從量定額征收消費稅的消費品,，其計稅依據(jù)是應稅消費品的數(shù)量。
  （七）納稅義務發(fā)生時間
  納稅義務發(fā)生時間是納稅人發(fā)生納稅義務的時間,。主要適用于對流轉額征稅的稅種,，如增值稅、消費稅,、營業(yè)稅等,，用來確定具體的納稅期限。根據(jù)各種稅種和相應的納稅人的情況不同,，納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定也不同,。主要有以下幾種情況：一是對外銷售貨物或勞務，以收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天為納稅義務發(fā)生時間,；二是對外提供服務的,，以收訖營業(yè)收入或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天為納稅義務發(fā)生時間；三是進口貨物的,，以報關進口的當天為納稅義務發(fā)生時間,；四是委托加工的，以委托人提貨的當天為納稅義務發(fā)生時間,；五是自產(chǎn)自用的,，以移送使用的當天為納稅義務發(fā)生時間。
  （八）計稅價格
  計稅價格是指按稅法規(guī)定計算應納稅額時所采用的具體價格,。比如在計算消費稅應納稅額時應以銷售的應稅消費品的實際銷售價格為計稅價格,。沒有實際銷售價格的,，按同類消費品的銷售價格計算。計稅價格分為含稅價格和不含稅價格兩種,。含稅價格是指包括成本,、利潤和稅金在內的計稅價格；不含稅價格是指只包括成本和利潤,，不包括稅金在內的計稅價格,。
  （九）稅款計算方法
  稅款計算方法是指納稅人計算應納稅款的方法。
  不同的稅種,，其應納稅款的計算方法各不相同,，稅法對此都有明確規(guī)定。如消費稅的計算方法有兩種,，即從價定率計算方法和從量定額計算方法：
  從價定率計算方法的應納稅款額=應稅消費品的銷售額×稅率
  從量定額計算方法的應納稅款額=應稅消費品數(shù)量×單位數(shù)額
  （十）應納稅額
  應納稅額,，即按照稅法規(guī)定應繳納的稅款的數(shù)額。它是根據(jù)各稅種的計稅依據(jù)和相應的稅率計算求得的,。比如營業(yè)稅的應納稅額等于納稅人的營業(yè)額乘以相應的稅率計算求得,。
  （十一）納稅環(huán)節(jié)
  納稅環(huán)節(jié)主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅,；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。
  （十二）納稅期限
  納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務后向國家繳納稅款的限期,。為了保證國家稅收收入的及時入庫,，各稅種都根據(jù)具體情況和特點，規(guī)定了相應的納稅期限,。納稅期限可分為兩種：一是按期納稅,。如增值稅的納稅期限，由主管機關根據(jù)納稅人或者扣繳義務人應納稅額的大小分別核定為1日,、3日,、5日、10日,、15日或者1個月,，逐期計算繳納。二是按次納稅,。由于納稅人取得應納稅收入后需要有一定的時間進行結算,，稅法規(guī)定了報繳稅款的期限。如增值稅,，除納稅期限1個月為一期的納稅期滿后10日內報繳稅款外,，其余均在納稅期滿后5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅,，并結清上月應納稅款,。報繳稅款期限的最后一日,，如遇公休、假日可以順延,。納稅人如不按規(guī)定納稅期限計算繳納稅款,，應按規(guī)定加收滯納金。
  （十三）納稅地點
  納稅地點是指納稅人實際繳納稅款的地點,。每一稅種都規(guī)定有具體的納稅地點,。納稅地點的確定，有如下三種情況：
  1在業(yè)戶的所在地繳納稅款
  指納稅人在從事生產(chǎn)經(jīng)營的所在地繳納稅款,。
  2在營業(yè)行為發(fā)生地繳納稅款
  營業(yè)行為發(fā)生在什么地方,，就在什么地方納稅。按照現(xiàn)行規(guī)定,，非固定業(yè)戶銷售應稅勞務,，其應納稅款向銷售地稅務機關繳納。
  3匯總集中繳納
  指總機構和分支機構不在同一縣（市）的,，其分支機構的應納稅款由總機構匯總繳納,。
  （十四）減稅免稅
  減稅免稅是稅率的補充和延伸，是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定,。稅率具有統(tǒng)一性和相對固定性,，它又要求有適當?shù)撵`活性與之相補充，以便能靈活地處理一些特殊的征稅問題,。減免稅就是對稅率所作的一種靈活延伸,。其中，減稅是指從應征稅款減征部分稅款,，免稅就是免征全部稅款,。減稅和免稅的期限，一般分為長期和定期兩種,，定期的減稅免稅,，在期滿后要及時恢復征稅。
  （十五）違章處理
  違章處理是指對納稅人發(fā)生偷稅,、欠稅,、抗稅等違反稅法行為所采取的一種懲罰性措施。凡是納稅人發(fā)生拖欠稅款,、偷稅,、抗稅和不按規(guī)定辦理稅務登記、注銷登記,、變更登記,，不按規(guī)定使用稅務登記證，不按規(guī)定辦理納稅申報以及拒絕稅務機關進行納稅檢查和不據(jù)實報告財務,、會計和納稅情況等稅務違章行為時,，均應按稅法規(guī)定進行處理,。
  二、中國稅收制度構成稅種及征管范圍
  （一）國家稅務局負責征管稅種
  1增值稅,；
  2消費稅,；
  3各銀行總部集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅,；
  4中央固定收入的中央企業(yè)所得稅,、地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅；自2002年1月1日起,，新登記注冊的企業(yè)事業(yè)單位,、社會團體和其他組織所得稅；
  5外資企業(yè)所得稅,；
  6證券交易印花稅,；
  7儲蓄存款利息個人所得稅；
  8車輛購置稅,；
  9國稅局征管稅收的滯,、補、罰收入,。
  （二）地方稅務局負責征管稅種
  1營業(yè)稅（不含鐵道部,、各銀行總行和各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅）；
  2企業(yè)所得稅（不含地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅以及從2002年1月1日起新辦企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅）,；
  3個人所得稅(不包括儲蓄存款個人所得稅),；
  4資源稅；
  5城鎮(zhèn)土地使用稅,；
  6土地增值稅；
  7城市維護建設稅（不含鐵道部,、各銀行總行和各保險總公司集中繳納的部分）,；
  8房產(chǎn)稅（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的城市房地產(chǎn)稅）；
  9車船使用稅（包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納的車船使用牌照稅）,；
  10印花稅,；
  11屠宰稅；
  12筵席稅（全國大部分地區(qū)未開征）,；
  13固定資產(chǎn)投資方向調節(jié)稅（已停征）,；
  14契稅；
  15煙葉稅,；
  16地方稅務機關還負責教育費附加,、文化事業(yè)建設費；
  17社會保險費,；
  18地稅局征管稅收的滯,、補,、罰收入。
  （三）海關負責征管稅種
  1進出口關稅,；
  2進口環(huán)節(jié)增值稅,；
  3進口環(huán)節(jié)消費稅。
  
  22中小企業(yè)如何繳納增值稅
  一,、什么時候需要繳納增值稅
  （一）納稅義務人
  根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定,凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工,、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人,，具體包括：
  1單位
  一切從事銷售或者進口貨物,、提供應稅勞務的單位都是增值稅納稅義務人。包括國有企業(yè),、集體企業(yè),、私有企業(yè)、股份制企業(yè),、其他企業(yè)和行政單位,、事業(yè)單位、軍事單位,、社會團體及其他單位,。
  2個人
  凡從事貨物銷售或進口、提供應稅勞務的個人都是增值稅納稅義務人,。包括個體經(jīng)營者及其他個人,。
  3外商投資企業(yè)和外國企業(yè)
  根據(jù)1993年12月29日八屆全國人大常委會第五次會議通過的決定，從1994年1月1日起,，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)凡從事貨物銷售或進口,、提供應稅勞務的，都不再繳納工商統(tǒng)一稅,，改為統(tǒng)一繳納增值稅,，為增值稅納稅義務人。
  4承租人和承包人
  企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的,，以承租人或承包人為納稅義務人,。
  （二）納稅人發(fā)生以下經(jīng)營行為時，需要繳納增值稅
  根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定,，需要交納增值稅的行為包括：
  1銷售或者進口的貨物
  貨物是指有形動產(chǎn),，包括電力、熱力,、氣體在內,。
  2提供的加工、修理修配勞務
  加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料,，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務,；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務,。
  應繳納增值稅的總體范圍除了上述1,、2項外，實際經(jīng)營中某些特殊項目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍,，還有不同的具體規(guī)定,，如：
  （1）屬于應繳納增值稅的特殊項目
  ①貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應當征收增值稅,，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅,；
  ②銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅,；
  ③典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)務,，代委托人銷售物品的業(yè)務，均應征收增值稅,；
  ④集郵商品(如郵票,、首日封、郵折等)的生產(chǎn),、調撥,，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅(郵政部門賣郵票交營業(yè)稅),。
  （2）屬于應繳納增值稅的特殊行為
  ①視同銷售貨物行為
  單位或個體經(jīng)營者的下列行為,，視同銷售貨物：A將貨物交付他人代銷；B銷售代銷貨物,；C設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外,；D將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目,；E將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；F將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者,；G將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費,；H將自產(chǎn),、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
  上述8種行為確定為視同銷售貨物行為，均要征收增值稅,。
  ②混合銷售行為
  混合銷售的概念：一項銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務,，為混合銷售行為。所謂非應稅勞務是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè),、建筑業(yè),、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè),、文化體育業(yè),、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務,。需要解釋的是,，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應稅勞務只是針對一項銷售行為而言的,，即非應稅勞務是為了直接銷售一批貨物而提供的,，二者之間是緊密相連的從屬關系。
  對混合銷售行為的稅務處理方法：從事貨物的生產(chǎn),、批發(fā)或零售的企業(yè),、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,，并兼營非應稅勞務的企業(yè),、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物,，應當征收增值稅,；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務,，不征收增值稅,。上述所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主,，并兼營非應稅勞務”,，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％,。
  納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為,，由國家稅務總局所屬征收機關確定。
  
  某電器生產(chǎn)公司向外地某商場銷售1000臺彩色電視機,，為了保證及時供貨,，兩方議定由該公司自己的運輸車隊為商場運輸，銷售方除收取彩電貨款外還另收取運輸費,。在這筆彩電銷售活動中,，就發(fā)生了銷售貨物和不屬于增值稅規(guī)定的勞務(屬于營業(yè)稅規(guī)定的運輸業(yè)務)的混合銷售行為,。電器生產(chǎn)公司屬于貨物生產(chǎn)企業(yè)，其做出的混合銷售行為,，都視為銷售貨物,，取得的貨款和運輸費一并作為貨物銷售額，按17％稅率征收增值稅,，對取得的運輸收入不再單獨征收營業(yè)稅,。
  
  根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，混合銷售行為如依照上述稅務處理,，屬于應當征收增值稅的,，其銷售額應是貨物與非應稅勞務的銷售額的合計，該非應稅勞務的銷售額應視同含稅銷售額處理,；且該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額,，凡符合條例規(guī)定的，在計算該混合銷售行為增值稅時,，準予從銷項稅額中抵扣,。上述“凡符合條例規(guī)定的”，是指該混合銷售行為涉及的非應稅勞務所用購進貨物有增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額,。
  ③兼營非應稅勞務行為
  兼營非應稅勞務行為：與混合銷售行為相區(qū)別,，兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務),，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系,。
  對兼營非應稅勞務行為的稅務處理方法：根據(jù)增值稅暫行條例實施細則的規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務的,，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額,，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的銷售額(即營業(yè)額)按適用的稅率征收營業(yè)稅,。如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的,，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
  納稅人兼營的非應稅勞務是否應當一并征收增值稅,，由國家稅務總局所屬征收機關確定,。
  根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務不分別核算或者不能準確核算,，應當一并征收增值稅的,，其銷售額為貨物或者應稅勞務與非應稅勞務的銷售額的合計,該非應稅勞務的銷售額應視同含稅銷售額處理；其兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額,，凡符合《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定的(即從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額,；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；購進免稅農(nóng)產(chǎn)品準予抵扣的進項稅額),，準予從銷項稅額中抵扣。
  （3）其他有關規(guī)定
  ①除經(jīng)中國人民銀行和對外經(jīng)濟貿易合作部(現(xiàn)為商務部)批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務,，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方,，征收增值稅；租賃的貨物的所有權未轉讓給承租方,，不征收增值稅,。
  ②自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的優(yōu)惠政策：A利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品,。B在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土,。C利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。D在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石,、石煤,、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣生產(chǎn)的水泥,。
  ③自2001年1月1日起,，對下列貨物實行按增值稅應納稅額減半征收的優(yōu)惠政策：A利用煤矸石、煤泥,、油母頁巖和風力生產(chǎn)的電力,。B部分新型墻體材料產(chǎn)品。
  ④轉讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉讓,，不屬于增值稅的征稅范圍,，不征收增值稅。
  ⑤對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅,。廢舊物資,，是指在社會生產(chǎn)和消費過程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過挑選,、整理等簡單加工后的各類廢棄物品,。
  廢舊物資回收經(jīng)營單位應將廢舊物資和其他貨物的經(jīng)營分別核算，不能準確分別核算的,，不得享受廢舊物資免征增值稅政策,；利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。
  為加強廢舊物資增值稅抵扣的管理,，堵塞稅收漏洞,，各級稅務機關應嚴格對廢舊物資回收經(jīng)營單位進行免稅資格認定?；厥战?jīng)營單位設立的獨立核算的分支機構應與總機構分別認定,，異地非獨立核算的分支機構應在所在地主管稅務機關認定。未經(jīng)主管稅務機關免稅資格認定的回收經(jīng)營單位不得免征增值稅,。
  ⑥對從事熱力,、電力,、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用,，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的,，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的,，不征收增值稅,。
  ⑦納稅人代有關行政管理部門收取的費用，凡同時符合以下條件的,，不屬于價外費用,，不征收增值稅。A經(jīng)國務院,、國務院有關部門或省級政府批準,；B開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；C所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管,，?？顚Ｓ谩?
  ⑧納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費,，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅,、牌照費，不作為價外費用征收增值稅,。
  ⑨納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費,、維護費、培訓費等收入,，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅,，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。
  對軟件產(chǎn)品交付使用后,，按期或按次收取的維護,、技術服務費、培訓費等不征收增值稅,。
  納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品,，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或屬于雙方共同擁有的不征收增值稅,。
  ⑩對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅,。
  按債轉股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉股協(xié)議，債轉股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉股新公司的,，免征增值稅,。
  二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理
  由于增值稅實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度,，因此要求增值稅納稅人會計核算健全,，并能夠準確核算銷項稅額,、進項稅額和應納稅額。目前我國眾多納稅人的會計核算水平參差不齊,，加上某些經(jīng)營規(guī)模小的納稅人因其銷售貨物或提供應稅勞務的對象多是最終消費者而無須開具增值稅專用發(fā)票,，為了嚴格增值稅的征收管理，《增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,。
  （一）小規(guī)模納稅人的認定及管理
  1小規(guī)模納稅人的認定標準
  根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準是：(l)從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人,，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主,，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的,；(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人,、非企業(yè)性單位,、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅,。
  對小規(guī)模納稅人的確認,，由主管稅務機關依稅法規(guī)定的標準認定。
  2小規(guī)模納稅人的管理
  財政部和國家稅務總局規(guī)定：從1998年7月1日起,，凡年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè),、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主,，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè),、企業(yè)性單位，無論財務核算是否健全,，一律不得認定為增值稅一般納稅人,。
  （二）一般納稅人的認定及管理
  1一般納稅人的認定標準
  一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額),，超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱企業(yè)),。
  下列納稅人不能認定為一般納稅人：
  （1）年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)(以下簡稱小規(guī)模企業(yè))。
  （2）個人,。
  （3）非企業(yè)性單位,。
  （4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
  2一般納稅人的認定辦法
  增值稅一般納稅人須向稅務機關辦理認定手續(xù),，以取得法定資格,。為此，1994年國家稅務總局專門制定實施了《增值稅一般納稅人申請認定辦法》,，規(guī)定：
  （1）凡增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人),，均應依照本辦法向其企業(yè)所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù),。
  一般納稅人總分支機構不在同一縣(市)的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù),。
  （2）企業(yè)申請辦理一般納稅人認定手續(xù),，應提出申請報告，并提供下列有關證件,、資料：①營業(yè)執(zhí)照,；②有關合同、章程,、協(xié)議書,；③銀行賬號證明；④稅務機關要求提供的其他有關證件,、資料,。
  上款第4項所列證件、資料的內容由省級稅務機關確定,。
  （3）主管稅務機關在初步審核企業(yè)的申請報告和有關資料后,，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認定表》，企業(yè)應如實填寫該表(一式兩份),，并將填報的該表經(jīng)審批后一份交基層征收機關,，一份退企業(yè)留存。
  （4）對于企業(yè)填報的《增值稅一般納稅人申請認定表》,，負責審批的縣級以上稅務機關應在收到之日起30日內審核完畢,。符合一般納稅人條件的，在其《稅務登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專章,，作為領購增值稅專用發(fā)票的證件,。
  （5）新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù),。稅務機關對其(非商貿企業(yè))預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅人,；其開業(yè)后的實際年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù),，符合下列第6條第一款條件的,，可繼續(xù)認定為一般納稅人；不符合下列第6條第一款條件的,，取消一般納稅人資格,。
  （6）年應稅銷售額未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全,，能準確核算并提供銷項稅額,、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
  納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算,，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準,，但分支機構是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的,，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續(xù),。在辦理認定手續(xù)時,，須提供總機構所在地主管稅務機關批準其總機構為一般納稅人的證明(總機構申請認定表的影印件)。
  由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票,，因此全部銷售免稅貨物的企業(yè)不辦理一般納稅人認定手續(xù),。
  （7）已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)(商貿企業(yè)除外)，其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的,，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
  （8）為了加強對加油站成品油銷售的增值稅征收管理,，從2002年1月1日起,，對從事成品油銷售的加油站,，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。
  （9）納稅人一經(jīng)認定為增值稅一般納稅人,，不得再轉為小規(guī)模納稅人；輔導期一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人的,，按本節(jié)“三”的有關規(guī)定執(zhí)行,。
  三、如何計算應繳納增值稅
  （一）稅率與征收率
  基本稅率：增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物,，提供加工,、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外,，稅率一律為17%,，這就是通常所說的基本稅率。
  低稅率：增值稅一般納稅人銷售或者進口下列貨物,，按低稅率計征增值稅，低稅率為13%,。
  1糧食,、食用植物油,。
  2暖氣、冷氣,、熱水,、煤氣,、石油液化氣、天然氣,、沼氣、居民用煤制品,。
  3圖書、報紙,、雜志,。
  4飼料,、化肥、農(nóng)藥,、農(nóng)機(不包括農(nóng)機零部件),、農(nóng)膜；
  5國務院規(guī)定的其他貨物,。
  另外,，根據(jù)國務院的決定：對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品,、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率也為13％,。
  這里需要說明的是，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,，其具體產(chǎn)品品目應按照財政部,、國家稅務總局財稅字［1995］52號文《關于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》執(zhí)行，包括種植業(yè),、養(yǎng)殖業(yè),、林業(yè)、牧業(yè),、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物,、動物的初級產(chǎn)品。除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品予以免征增值稅外,，一切單位和個人銷售外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn),、加工后銷售的仍然屬于注釋所列農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的，應按規(guī)定稅率征稅,。金屬礦采選產(chǎn)品包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品,；非金屬礦采選產(chǎn)品包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。
  對在進口環(huán)節(jié)與國內環(huán)節(jié)，以及國內陸區(qū)間個別貨物(如初級農(nóng)產(chǎn)品,、礦產(chǎn)品等)增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的,，納稅人應按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關進口完稅憑證上注明的增值稅額抵扣進項稅額。主管稅務機關發(fā)現(xiàn)同一貨物進口環(huán)節(jié)與國內環(huán)節(jié)以及地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致的,，應當將有關情況逐級上報至共同的上一級稅務機關,，由上一級稅務機關予以明確。
  征收率：考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營規(guī)模小,，且會計核算不健全,，難以按上述兩檔稅率計稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅款，因此實行按銷售額與征收率計算應納稅額的簡易辦法,。小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的,，其適用的征收率為4％；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的,，其適用的征收率為6％,。
  （二）一般納稅人如何計算應納稅額
  增值稅一般納稅人，應納稅額等于當期銷項稅額減當期進項稅額,。增值稅一般納稅人當期應納稅額的多少,，取決于當期銷項稅額和當期進項稅額這兩個因素。在分別確定銷項稅額和進項稅額的情況下,，就不難計算出應納稅額。
  1銷項稅額的計算
  銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務,，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額,。銷項稅額的計算公式為：
  銷項稅額＝銷售額×適用稅率
  銷項稅額是由購買方支付的稅額，對屬于一般納稅人的銷售方來講,，在沒有抵扣其進項稅額前,，銷售方收取的銷項稅額還不是其應納增值稅稅額；增值稅是價外稅,，公式中的“銷售額”不包括收取的銷項稅額的銷售額,。銷項稅額的計算取決于銷售額和適用稅率兩個因素，適用稅率在前已有說明,，此處主要介紹銷售額,。
  （1）一般銷售方式下的銷售額
  銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方(承受應稅勞務也視為購買方)收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額,。
  凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用,，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額,。
  稅法規(guī)定各種性質的價外收費都要并入銷售額計算征稅,，是防止以價外收費名義減少銷售額逃避納稅的現(xiàn)象。注意事項：根據(jù)國家稅務總局規(guī)定：對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入,，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額,。
  （2）特殊銷售方式下的銷售額
  為了達到銷售目的，在實際經(jīng)營活動中存在多種銷售方式,。為了避免稅款流失,，增值稅有關法規(guī)對不同的銷售方式如何計算應納稅額進行了明確規(guī)定：
  ①折扣銷售
  折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因,，而給予購貨方的價格優(yōu)惠(如購買5件,，銷售價格折扣10％，購買10件,，折扣20％等),。由于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，稅法規(guī)定,，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票,，不論其在財務上如何處理,，均不得從銷售額中減除折扣額。
  ②以舊換新
  以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時,，有償收回舊貨物的行為,。根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的,，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,，不得扣減舊貨物的收購價格。但對金銀首飾以舊換新業(yè)務,，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅,。
  ③還本銷售
  還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價款,。稅法規(guī)定,，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格,，不得從銷售額中減除還本支出,。
  ④以物易物
  以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算,，實現(xiàn)貨物購銷,。稅法規(guī)定：以物易物雙方都應作采購和銷售兩個經(jīng)營行為進行稅務處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額,。
  ⑤包裝物押金
  根據(jù)稅法規(guī)定,，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，時間在一年以內,，不并入銷售額征稅,；對逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額,。對收取一年以上的押金,，無論是否退還均并入銷售額征稅。
  國家稅務總局國稅發(fā)［1995］192號文件規(guī)定,，從1995年6月1日起,，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,，無論是否返還以及會計上如何核算,，均應并入當期銷售額征稅。對銷售啤酒,、黃酒所收取的押金,，按上述一般押金的規(guī)定處理。
  ⑥舊貨,、舊機動車的銷售
  根據(jù)國稅函發(fā)［1995］288號,、財稅［2002］29號的有關規(guī)定，自2002年1月1日起,，納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)),，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否批準認定的舊貨調劑試點單位,；一律按4%的征收率計算應納增值稅后再減半征收,，不得抵扣進項稅額。
  銷售的固定資產(chǎn)符合下列條件的,，可以免征增值稅：A屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；B企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,，并確已使用過的貨物,；C銷售價格不超過其原值的貨物。
  納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機動車,、摩托車,、游艇，售價超過原值的,，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅,；售價未超過原值的，免征增值稅,。
  舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車,、摩托車,、游艇，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅,。
  ⑦對視同銷售貨物行為的銷售額的確定
  稅法規(guī)定,，對視同銷售征稅而無銷售額的按下列順序確定其銷售額：
  A按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；
  B按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,；
  C按組成計稅價格確定,。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×(1+成本利潤率)
  2進項稅額的計算
  納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。
  （1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
  根據(jù)稅法的規(guī)定,，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額,，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。
  ①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,。
  ②從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額,。
  納稅人進口貨物，凡已繳納了進口環(huán)節(jié)增值稅的,，不論其是否已經(jīng)支付貨款,，其取得的海關完稅憑證均可作為增值稅進項稅額抵扣憑證。
  ③增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品,，從2002年1月1日起，準予按照買價和13％的扣除率計算進項稅額,，從當期銷項稅額中扣除,。其進項稅額的計算公式為：
  準予抵扣的進項稅額＝買價×扣除率
  ④增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用,，根據(jù)運費結算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額依7％的扣除率計算進項稅額準予扣除,，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額,。
  準予抵扣的進項稅額＝運費×扣除率
  ⑤生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資,，可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額,。
  ⑥自2004年12月1日起,，增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額(以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準)，準予在該企業(yè)當期的增值稅銷項稅額中抵扣,。
  （2）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額
  按《增值稅暫行條例》規(guī)定,，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
  ①購進固定資產(chǎn)（東北、中部試點地區(qū)除外）,。
  ②用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務,。
  ③用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務。
  ④用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務,。
  ⑤非正常損失的購進貨物,。
  ⑥非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
  ⑦納稅人購進貨物或者應稅勞務,，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關事項的。
  3應納稅額的計算
  納稅人銷售貨物或提供應稅勞務,，其應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額,。基本計算公式為：應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額,。
  （三）小規(guī)模納稅人如何計算應納稅額
  1應納稅額的計算公式
  小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務,，按照銷售額和《增值稅暫行條例》規(guī)定的6%或4%的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額,。應納稅額計算公式為：
  應納稅額=銷售額×征收率
  計算公式中的銷售額與一般納稅人計算公式中的銷售額所包含內容一致,，都是銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括按6％或4％的征收率收取的增值稅稅額,。
  2含稅銷售額的換算
  由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或應稅勞務時,，只能開具普通發(fā)票，取得的銷售收入均為含稅銷售額,。為了符合增值稅作為價外稅的要求,，小規(guī)模納稅人在計算應納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅的銷售額后才能計算應納稅額,。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：
  不含稅銷售額＝含稅銷售額÷(1＋征收率)
  
  某商店為增值稅小規(guī)模納稅人,，2006年8月，取得零售收入總額12.48萬元,。計算該商店2006年8月應繳納的增值稅稅額,。
  8月取得的不含稅銷售額：
  12.48÷(1＋4%)＝12(萬元)
  8月應繳納增值稅稅額：
  12×4%＝0.48(萬元)
  
  3關于購置稅控收款機的稅款抵扣的計算
  自2004年12月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人購置稅控收款機,，經(jīng)主管稅務機關審核批準后,，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額,，抵免當期應納增值稅,；或按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：
  可抵免稅額=價款÷(1+17%)×17%
  當期應納稅額不足抵免的,，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。
  （四）進口貨物如何征收增值稅
  根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,，在中華人民共和國境內一切進口貨物的單位和個人都應當依照規(guī)定繳納增值稅,。
  1進口貨物征稅的范圍
  申報進入中華人民共和國海關境內的貨物,均應繳納增值稅。
  同時,，國家對某些進口貨物制定了減免稅優(yōu)惠政策,，如屬于“來料加工,、進料加工”貿易方式進口國外的原材料、零部件等在國內加工后復出口的,，對進口的料,、件按規(guī)定給予免稅或減稅；但這些進口免,、減稅的料件若不能加工復出口,，而是銷往國內的，就要予以補稅,。對進口貨物是否減免稅由國務院統(tǒng)一規(guī)定,，任何地方、部門都無權規(guī)定減免稅項目,。
  2進口貨物的納稅人
  進口貨物的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人,，為進口貨物增值稅的納稅義務人。
  對于企業(yè),、單位和個人委托代理進口應征增值稅的貨物,，鑒于代理進口貨物的海關完稅憑證，有的開具給委托方,，有的開具給受托方的特殊性,，對代理進口貨物以海關開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。在實際工作中一般由進口代理者代繳進口環(huán)節(jié)增值稅,。納稅后,，由代理者將已納稅款和進口貨物價款費用等與委托方結算，由委托者承擔已納稅款,。
  3進口貨物應納稅額的計算
  納稅人進口貨物,，按照組成計稅價格和《增值稅暫行條例》規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額,。組成計稅價格和應納稅額的計算公式是：
  組成計稅價格＝關稅完稅價格+關稅+消費稅
  應納稅額＝組成計稅價格×稅率
  按照海關法和進出口關稅條例的規(guī)定,，一般貿易下進口貨物的關稅完稅價格以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。所謂成交價格是一般貿易項下進口貨物的買方為購買該項貨物向賣方實際支付或應當支付的價格,；到岸價格,，包括貨價，加上貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費,、運費,、保險費和其他勞務費等費用構成的一種價格。特殊貿易下進口的貨物,，由于進口時沒有“成交價格”可作依據(jù),，為此，《進出口關稅條例》對這些進口貨物制定了確定其完稅價格的具體辦法,。
  4進口貨物的稅收管理
  進口貨物,，增值稅納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天,；其納稅地點應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅；其納稅期限應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內繳納稅款,；進口貨物的增值稅由海關代征,。
  進口貨物增值稅的征收管理，依據(jù)《稅收征收管理法》,、《海關法》,、《進出口關稅條例》和《進出口稅則》的有關規(guī)定執(zhí)行。
  
  某商場于2007年3月進口貨物一批,。該批貨物在國外的買價為40萬元,，另該批貨物運抵我國海關前發(fā)生的包裝費、運輸費,、保險費等共計20萬元,。貨物報關后，商場按規(guī)定繳納了進口環(huán)節(jié)的增值稅并取得了海關開具的完稅憑證,。假定該批進口貨物在國內全部銷售,，取得不含稅銷售額80萬元。
  計算該批貨物進口環(huán)節(jié),、國內銷售環(huán)節(jié)分別應繳納的增值稅稅額(貨物進口關稅稅率15％,，增值稅稅率17％)。
  關稅的組成計稅價格：40+20＝60(萬元)
  應繳納進口關稅：60×15％＝9(萬元)
  進口環(huán)節(jié)應納增值稅的組成計稅價格：60+9＝69(萬元)
  進口環(huán)節(jié)應繳納增值稅的稅額：69×17％＝11．73(萬元)
  國內銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額：80×17％＝13．6(萬元)
  國內銷售環(huán)節(jié)應繳納增值稅稅額：13．6-11．73=1.87(萬元)
  
  四,、如何申報繳納增值稅
  （一）納稅義務發(fā)生時間
  銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間,，按銷售結算方式的不同，具體為：
  1采取直接收款方式銷售貨物,，不論貨物是否發(fā)出,，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天,。
  2采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。
  3采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,，為按合同約定的收款日期的當天,。
  4采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天,。
  5委托其他納稅人代銷貨物,，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天,；對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅,，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。
  6銷售應稅勞務,，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天,。
  7視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天,。
  8進口貨物,，為報關進口的當天。
  （二）納稅期限
  根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,，增值稅的納稅期限分別為1日,、3日、5日,、10日,、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限,，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定,；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅,。
  納稅人以1個月為一期納稅的,，自期滿之日起10日內申報納稅；以1日,、3日,、5日、10日或者15日為一期納稅的,，自期滿之日起5日內預繳稅款,，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。
  納稅人進口貨物,，應當自海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內繳納稅款,。
  納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務機關申報辦理該項出口貨物的退稅,。
  (三)納稅地點
  1固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅,。總機構和分支機構不在同一縣(市)的,，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅,；經(jīng)國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，也可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅,。
  2固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的,，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經(jīng)營活動稅收管理證明,，到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務的,，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地主管稅務機關申報納稅的,，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款,。
  3非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅,。
  4進口貨物,，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。
  5非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務,，未向銷售地主管稅務機關申報納稅的,，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。
  五,、如何辦理出口貨物退（免）稅
  （一）出口貨物退（免）稅概念
  出口貨物退（免）稅是指國家對出口貨物已承擔或應承擔的增值稅和消費稅實行退還或免征,，其中出口貨物退稅是指國家將出口貨物出口前在國內生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實際承擔的增值稅,、消費稅,，在貨物報關出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅即零稅負,；出口貨物免稅是指對出口貨物在國內生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅和消費稅,，貨物出口后不再退稅。
  出口貨物退（免）稅是國際貿易中通常采用并為國普遍接受的旨在鼓勵各國出口貨物公平競爭的一項稅收措施,。
  （二）出口退（免）稅的方法
  1外貿企業(yè)出口應征增值稅的貨物,，免征出口環(huán)節(jié)增值稅，貨物出口后實行退稅辦法,。
  2生產(chǎn)企業(yè)出口應征增值稅的貨物實行“免,、抵、退”稅的辦法,。
  （三）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍
  1有進出口經(jīng)營權的外貿企業(yè)和內資生產(chǎn)企業(yè),；
  2外商投資企業(yè)；
  3委托外貿企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè),；
  4特準退稅企業(yè),；
  5指定經(jīng)營貴重貨物出口的企業(yè)。
  2004年7月1日起我國實行新《對外貿易法》,，對外貿易經(jīng)營者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù),，依照修訂后對外貿易法和其他有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定從事對外貿易經(jīng)營活動的法人,、其他組織或者個人,。
  （四）出口貨物退（免）稅的貨物范圍
  享受出口退（免）稅貨物的基本條件：
  1必須是屬于增值稅和消費稅征稅范圍的貨物；
  2必須是報關離境的貨物；
  3必須是財務上已作銷售處理的貨物,；
  4必須是出口收匯并已核銷的貨物,。
  （五）出口貨物退（免）稅稅種稅率
  1稅種：我國出口貨物僅退（免）增值稅和消費稅。
  2退稅率：現(xiàn)行退稅率按國家發(fā)布的《2004年退稅率文庫》執(zhí)行,。
  （六）出口貨物退（免）稅的計稅依據(jù)
  1外貿企業(yè)出口退稅的計稅依據(jù)：購進貨物發(fā)票上不含增值稅的金額,。增值稅專用發(fā)票（含委托加工貨物購進原材料、支付加工費）上注明的進項金額,，普通發(fā)票（限規(guī)定的12類貨物）上注明的銷售金額÷（1+征收率）。
  2生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計稅依據(jù)：出口貨物的離岸價（FOB價）,，以到岸結算的,，扣除運保費。
  (七)出口貨物退（免）稅的計算
  1外貿企業(yè)退稅的計算
  外貿企業(yè)退稅實行單票對應法,，即在出口與進貨的關聯(lián)號內進貨數(shù)據(jù)和出貨數(shù)據(jù)配齊申報,，對進貨數(shù)據(jù)實行加權平均，合理分配各出口占用的數(shù)量,，計算出每筆出口的實際退稅額,。
  應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率（出口一票或多票對進貨一票）
  或=出口數(shù)量×加權平均單價×退稅率（出口一票或多票對進貨多票）
  外貿企業(yè)委托加工貨物退稅依據(jù)和計算：
  應退稅額=購進原輔材料計稅金額×適用退稅率+加工費增值稅專用發(fā)票計稅金額×復出口貨物適用的退稅率
  2生產(chǎn)企業(yè)“免、抵,、退”稅的計算
  實行“免,、抵、退”稅管理辦法的“免”稅,，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅,，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料,、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款,；“退”稅,，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當期內因應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機關批準后,，予以退稅,。
  生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算,。
  (1)“免抵退”稅額=本月出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-“免抵退”稅額抵減額-上期結轉免抵退稅額抵減額（有進料加工業(yè)務的企業(yè)后兩項有數(shù)據(jù),，其中：“免抵退”稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率）
  (2)應退稅額=當期期末留抵稅額（當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額）
  或=當期免抵退稅額（當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額）
  (3)“免抵”稅額=“免抵退”稅額-應退稅額
  增值稅納稅申報，需計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額,，從進項稅轉出,。
  免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額-上期結轉免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額［有進料加工業(yè)務的企業(yè)后兩項有數(shù)據(jù)，其中：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝購進的免稅原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）］
  (八)加工貿易退稅政策
  1進料加工復出口貨物的退稅規(guī)定
  進料加工是指企業(yè)從國外購進原材料，加工成品后復出口的貿易方式,。其退稅辦法與一般貿易退稅方式基本上一致,，但由于進口料件存在不同程度的減免稅，在退稅時就應將進口環(huán)節(jié)減免稅款作扣減,，以免造成多退稅的現(xiàn)象,。
  （1）外貿企業(yè)進料加工復出口
  ①外貿企業(yè)進口料件作價加工方式：
  外貿企業(yè)將減稅或免稅進口料件銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工時，應先填《進料加工貿易申報表》,，報經(jīng)主管其出口退稅的稅務機關批準后,，再將此申報表報送主管其征稅的稅務機關，并據(jù)此在開具銷售進口料件的增值稅專用發(fā)票時按規(guī)定征稅稅率計算注明銷項稅額,，主管出口企業(yè)征稅的稅務機關對銷售這部分料件的增值稅專用發(fā)票上注明的應交稅額不計征入庫,，而由主管其出口退稅的稅務機關按規(guī)定稅率計算銷售進口料件的應扣稅額，于出口企業(yè)辦理退稅時在應退稅額中扣回,。
  ②外貿企業(yè)進口料件采取委托加工方式：
  外貿企業(yè)進口料件采取委托加工方式,，委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回出口貨物，支付加工費,，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費金額,，依復出口貨物適用的退稅率計算應退稅額。
  （2）生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口
  ①實行“免,、抵,、退”稅的生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營“進料加工”復出口業(yè)務的，在履行每份進料加工復出口合同第一次進料之前,，應持進料加工貿易合同,、海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》、經(jīng)外經(jīng)貿主管部門蓋章的《加工貿易業(yè)務批準證》,、進口料件申請備案清單,、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應進口料件消耗備案清單等資料,，向退稅部門辦理登記備案手續(xù),。
  ②生產(chǎn)企業(yè)在向退稅部門申報辦理“免、抵,、退”稅時,，應填報《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》，退稅部門按規(guī)定審核后出具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明》,。
  ③進料加工業(yè)務采用“購進法”計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”,，《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿易免稅證明》按當期全部購進的進口料件組成計稅價格計算出具。
  2來料加工復出口貨物的免稅規(guī)定
  出口企業(yè)以“來料加工”方式加工復出口貨物,，實行“不征不退”的辦法,，即在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅,，出口環(huán)節(jié)不退稅。
  出口企業(yè)以“來料加工”進口方式進口原輔材料,、零部件等后,，憑海關核簽的“來料加工”進口貨物報關單和《來料加工登記手冊》向主管其出口退稅的稅務機關辦理《來料加工貿易免稅證明》，加工企業(yè)憑此證明向主管其征稅的稅務機關申報辦理免征其加工貨物及其工繳費的增值稅和消費稅,，但耗用的國內進項稅額不得抵扣,。
  3進口料件深加工結轉規(guī)定
  企業(yè)進口料件加工后不直接出口，而是結轉給國內其他企業(yè)再加工出口的,，即深加工結轉,，憑海關簽發(fā)的深加工結轉報關單辦理免稅手續(xù)，結轉環(huán)節(jié)不予征收增值稅和消費稅,，但不得開具增值稅專用發(fā)票,，耗用的國內進項稅額不得抵扣。
  （九）出口企業(yè)退稅登記辦理程序
  1出口企業(yè)持下述證件資料向主管稅務機關申請辦理退稅登記手續(xù)：
  （1）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照或工商營業(yè)執(zhí)照（副本復印件）,；
  （2）稅務登記證（副本復印件）；
  （3）中華人民共和國進出口企業(yè)資格證書或中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書（無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）,；
  (4)海關自理報關單位注冊登記證明書（無進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)企業(yè)無需提供）,；
  （5）增值稅一般納稅人資格認定書或增值稅一般納稅人申請認定審批表；
  （6）主管稅務機關要求的其他資料,，如代理出口協(xié)議等,。
  2出口企業(yè)在規(guī)定期限內持上述證件資料，向主管退稅機關申請辦理退稅登記,，并領取《出口企業(yè)退稅登記表》,。登記表內容必須填寫齊全、表達準確,、加蓋印章,，連同附送資料一并報送主管退稅機關。主管退稅機關按現(xiàn)行退稅政策規(guī)定進行審核,，確定出口企業(yè)退稅方法及申報方式,，核發(fā)《出口企業(yè)退稅登記證》（正、副本）,。
  3出口企業(yè)發(fā)生改變單位名稱,、法定代表人、經(jīng)營地點,、經(jīng)營范圍,、開戶銀行及賬戶等事項的，應自工商行政管理機關批準變更登記或者有關變更批準之日起30日內,，持變更登記的有關證明文件和原退稅登記證等資料向主管退稅機關申請辦理退稅變更登記,。
  4出口企業(yè)發(fā)生破產(chǎn),、解散、撤銷以及其他依法應當終止退稅事項的情況,，應在向工商行政管理機關辦理注銷登記前,，持有關證明文件和原退稅登記證等資料向主管退稅機關申請辦理出口退稅注銷登記手續(xù)。
  5出口企業(yè)應在主管退稅機關公告或通知的退稅登記證年檢期或換證期提供證件資料進行審驗或換證,。
  
  23中小企業(yè)如何繳納消費稅
  一,、什么時候需要繳納消費稅？
  （一）納稅義務人
  在中華人民共和國境內生產(chǎn),、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,，為消費稅納稅義務人。
  單位是指國有企業(yè),、集體企業(yè),、私有企業(yè)、股份制企業(yè),、外商投資企業(yè)和外國企業(yè),、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位,、軍事單位,、社會團體及其他單位。
  個人是指個體經(jīng)營者及其他個人,。
  在中華人民共和國境內是指生產(chǎn),、委托加工和進口屬于應當征收消費稅的消費品和起運地或所在地在境內。
  （二）納稅人在中華人民共和國境內生產(chǎn),、委托加工和進口如下產(chǎn)品需要繳納消費稅
  1煙
  凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品,，不論使用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍,。本稅目下設甲類卷煙,、乙類卷煙、雪茄煙,、煙絲四個子目,。