一,、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則
    1．涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,。
    調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項,，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方；調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項,，計入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方,。
    2．涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算,。
    注意：政策變更：直接調(diào)整“利潤分配——未分配利潤”
    前期差錯更正,、資產(chǎn)負債表日后事項：先通過“以前年度損益調(diào)整”核算，再轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”,。
    3．不涉及損益及利潤分配的事項,，調(diào)整相關科目。
    4．通過上述賬務處理后,，還應同時調(diào)整財務報表相關項目的數(shù)字,，包括：（1）資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù),；（3）經(jīng)過上述調(diào)整后,，如果涉及報表附注內(nèi)容的,，還應當調(diào)整報表附注相關項目的數(shù)字。
   二,、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法
    1,、資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務,，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債,，或確認一項新負債
    2、資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù),，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額
    3,、資產(chǎn)負債表日后進一步確定了報告年度財務報表的舞弊或差錯
    注意：前期差錯更正是非日后事項
  （一）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務,，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債,，或確認一項新負債
   【例23—5】甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，合同中訂明甲公司應在20×7年8月銷售給乙公司一批物資,。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨,，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。20×7年12月,，乙公司將甲公司告上法庭,，要求甲公司賠償450萬元。20×7年12月31日法院尚未判決,，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債300萬元,。20×8年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應賠償乙公司400萬元,，甲,、乙雙方均服從判決。判決當日,，甲公司向乙公司支付賠償款400萬元,。甲、乙兩公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成（假定該項預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預計時稅前抵扣,，只有在損失實際發(fā)生時,，才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為25%,。
    本例中,，20×8年2月10日的判決證實了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負債表日（即20×7年12月31日）分別存在現(xiàn)實賠償義務和獲賠權利,，因此兩公司都應將“法院判決”這一事項作為調(diào)整事項進行處理,。甲公司和乙公司20×7年所得稅匯算清繳均在20×8年3月20日完成，因此,，應根據(jù)法院判決結果調(diào)整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅額,。
    1．甲公司的賬務處理如下：
  （1）20×8年2月10日,，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：
      借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　1 000 000
　　      貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000
      借：應交稅費——應交所得稅　?。? 000 000×25%）250 000
　　      貸：以前年度損益調(diào)整　　　                   　250 000
      借：應交稅費——應交所得稅?。? 000 000×25%） 750 000
　　      貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　 750 000
      借：以前年度損益調(diào)整                            750 000
          貸：遞延所得稅資產(chǎn)                              750 000
      借：預計負債                                  3 000 000
          貸：其他應付款                                3 000 000
      借：其他應付款                                4 000 000
          貸：銀行存款                                  4 000 000
    （2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：
      借：利潤分配——未分配利潤                      750 000
         貸：以前年度損益調(diào)整                             750 000

   （3）因凈利潤變動，調(diào)整盈余公積：
     借：盈余公積 （750 000×10％）                    75 000
         貸：利潤分配——未分配利潤                        75 000

   （4）調(diào)整報告年度報表：
    ①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：
      調(diào)增其他應付款400萬元,，調(diào)減預計負債300萬元,；調(diào)減應交稅費——應交所得稅100萬元,，調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元,；調(diào)減盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤67.5萬元,。
    ②利潤表項目的調(diào)整：
      調(diào)增營業(yè)外支出100萬元,，調(diào)減所得稅費用25萬元，調(diào)減凈利潤75萬元,。
    ③所有者權益變動表項目的調(diào)整：
      調(diào)減凈利潤75萬元,，調(diào)減提取盈余公積7.5萬元。
      所有者權益變動表略,。

   （5）20×8年2月份應調(diào)整資產(chǎn)負債表相關項目的年初數(shù)
     2.乙公司的賬務處理如下：
   （1）20×8年2月10日,，記錄收到的賠款，并調(diào)整應交所得稅：
       借：其他應收款　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　       　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 4 000 000
       借：以前年度損益調(diào)整 （4 000 000×25%）1 000 000
　　       貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　 1 000 000
       借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　       貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　 4 000 000
   （2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤：
       借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　 3 000 000
　　       貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　 3 000 000
   （3）因凈利潤增加,，補提盈余公積：
       借：利潤分配——未分配利潤               300 000
            貸：盈余公積 （3 000 000×10％）        300 000
    如果法律做出判決,，稅法規(guī)定不予以扣除的，不考慮暫時性差異,。
   （二）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù),，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額
     這一事項是指在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)當時的資料判斷某項資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值,，但沒有最后確定是否會發(fā)生,，因而按照當時的最佳估計金額反映在財務報表中；但在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間,，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實成立,，即某項資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應對資產(chǎn)負債表日所作的估計予以修正,。
    【例23—6】甲公司20×7年5月銷售給乙公司一批產(chǎn)品,，貨款為100萬元（含增值稅）。乙公司于6月份收到所購物資并驗收入庫,。按合同規(guī)定,，乙公司應于收到所購物資后兩個月內(nèi)付款。由于乙公司財務狀況不佳,，到20×7年12月31日仍未付款,。甲公司于12月31日編制20×7年財務報表時,，已為該項應收賬款提取壞賬準備5萬元。12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的金額為200萬元,，其中95萬元為該項應收賬款,。甲公司于20×8年1月30日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算,，無力償還所欠部分貨款,。甲公司預計可收回應收賬款的60%。適用的所得稅稅率為25%,。
    本例中,，根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項的判斷原則，甲公司在收到法院通知后,，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,。甲公司原對應收乙公司賬款提取了 5萬元的壞賬準備，按照新的證據(jù)應提取的壞賬準備為40萬元（100×40%）,，差額35萬元應當調(diào)整20×7年度財務報表相關項目的數(shù)字,。關注《東成空間那點會計文件資料》為上網(wǎng)時間少的會計朋友而備。我們團隊在60多個會計群中收集編著了  《會計財務群雜志問答集》電子書 相信對在職的會計同仁有所幫助

    甲公司的賬務處理如下：
   （1）補提壞賬準備：
    應補提的壞賬準備=1 000 000×40%-50 000=350 000（元）
      借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 350 000
　　      貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　 350 000
   （2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：
      借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 87 500
　　      貸：以前年度損益調(diào)整　 （350000×25%） 87 500
   （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：
      借：利潤分配——未分配利潤　　　　　 262 500
　　      貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 262 500
   （4）調(diào)整利潤分配有關數(shù)字：
      借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　 　　 26 250
　      　貸：利潤分配——未分配利潤 （262 500×10%）26 250
   （5）調(diào)整報告年度財務報表相關項目的數(shù)字（財務報表略）：
    ①資產(chǎn)負債表項目的調(diào)整：
      調(diào)減應收賬款凈值350 000元,，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)87 500元,；調(diào)減盈余公積26 250元，調(diào)減未分配利潤236 250元,。
    ②利潤表項目的調(diào)整：
      調(diào)增資產(chǎn)減值損失350 000元,，調(diào)減所得稅費用87 500元，調(diào)減凈利潤262 500元,。
    ③所有者權益變動表項目的調(diào)整：
      調(diào)減凈利潤262 500元,，調(diào)減提取盈余公積26 250元。
   （三）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入
     1．涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前的,，應調(diào)整報告年度利潤表的收入,、成本等，并相應調(diào)整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等,。
   【例23—7】甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給乙公司,，取得收入120萬元（不含稅，增值稅率17%）,。甲公司發(fā)出商品后,，按照正常情況已確認收入，并結轉(zhuǎn)成本100萬元,。20×7年12月31日,，該筆貨款尚未收到，甲公司為未應收賬款計提壞賬準備。20×8年1月12日,，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題,，本批貨物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳,。公司適用的所得稅稅率是25%,。
本例中，銷售退回業(yè)務發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間內(nèi),，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,。由于銷售退回發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時,，應扣除該部分銷售退回所實現(xiàn)的應納稅所得額,。
甲公司的賬務處理如下：
    （1）20×8年1月12日，調(diào)整銷售收入：
         借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　  1 200 000
　       　  應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）  204 000
　　         貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　  1 404 000
    （2）調(diào)整銷售成本：
         借：庫存商品　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　         貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　 1 000 000
    （3）調(diào)整應繳納的所得稅：
         借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　 50 000
　        　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 50 000
    （4）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：
         借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　 150 000
　　         貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 150 000
    （5）調(diào)整盈余公積：
         借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　 15 000
　　         貸：利潤分配——未分配利潤               15 000
    （6）調(diào)整相關財務報表（略）
      2．資產(chǎn)負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后,，應調(diào)整報告年度會計報表的收入,、成本等,，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅,，應作為本年的納稅調(diào)整事項。
     【例23—8】沿用【例23—7】,，假定銷售退回的時間改為20×8年3月10日（即報告年度所得稅匯算清繳后）,。
     甲公司的賬務處理如下：關注《東成空間那點會計文件資料》為上網(wǎng)時間少的會計朋友而備。我們團隊在60多個會計群中收集編著了  《會計財務群雜志問答集》電子書 相信對在職的會計同仁有所幫助
    （1）20×8年3月10日,，調(diào)整銷售收入：
         借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 1 200 000
　         　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　 204 000
　         　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 1 404 000
    （2）調(diào)整銷售成本：
         借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　         　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　 1 000 000
    （3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：
         借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　 200 000
　　         貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 200 000
    （4）調(diào)整盈余公積：
         借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000
　　         貸：利潤分配——未分配利潤                  20 000
    （5）調(diào)整相關財務報表（略）
    假如：07末計提了壞賬準備
     應做如下調(diào)整
         借：壞賬準備
             貸：以前年度損益調(diào)整
         借：以前年度損益調(diào)整
             貸：遞延所得稅資產(chǎn)

   （四）資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯
     這一事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或以前期間存在的財務報表舞弊或差錯,。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應當將其作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,，調(diào)整報告年度的財務報告或中期財務報告相關項目的數(shù)字,。具體會計處理可以參見第二十二章“會計政策、會計估計變更和差錯更正”,。
    注意：這里說的是資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的差錯進行更正,，調(diào)整的是上年度報表；二十二章所說的前期差錯更正是非日后事項,，調(diào)整當年報表,。但會計處理方法相同。