例9：2009年，職工王某,，在其所在企業(yè)辦理內(nèi)部退養(yǎng),，取得一次性收入36000元，王某取得該收入的當(dāng)月取得工資1800元（王某辦理退休手續(xù)至法定離退休年齡之間為24個(gè)月）,，請計(jì)算企業(yè)在發(fā)放一次性補(bǔ)償時(shí)需要對王某代扣多少個(gè)人所得稅,？


　　計(jì)算：第一步，36000/24＝1500元,；第二步,，1500＋1800－2000＝1300元，根據(jù)1300元可確定其適用稅率為10%,，速算扣除數(shù)為25元；第三步,，（36000＋1800－2000）×10%－25＝3555元,。即企業(yè)當(dāng)月應(yīng)對王某扣繳個(gè)人所得稅3555元,。


　　注意事項(xiàng)：個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得,，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資,、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅,。


　　2,、職工取得用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系的一次性補(bǔ)償收入


　　政策11：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2001]157號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1999]178號(hào)）規(guī)定,，個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金,、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,，免征個(gè)人所得稅,；超過的部分，以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入,，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù),，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入,，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,，個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算,。


　　例10：2009年,，職工李某，因與其所在單位解除勞動(dòng)關(guān)系,，取得的一次性補(bǔ)償收入80400元,，當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資為18000元，其在本單位工作年限為13年,，請計(jì)算該單位在支付該一次性補(bǔ)償收入時(shí)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅,。


　　計(jì)算：第一步，80400－18000×3＝26400元,；第二步,，因13＞12，故26400/12＝2200元,；第三步,，（2200－2000）×5%×12＝120元。


　　注意事項(xiàng)：企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入,，免征個(gè)人所得稅。


　　常見問題解答


　　1、問：我單位某職工月工資2500元,，其中基本養(yǎng)老保險(xiǎn)合計(jì)260元,。另我單位實(shí)行年金制度，個(gè)人每月繳費(fèi)100元,、企業(yè)繳入個(gè)人帳戶400元,，請問該職工應(yīng)繳個(gè)人所得稅多少元？


　　答：企業(yè)年金是指企業(yè)及職工在依法參加養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn),。主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金收益三部分組成,。按照《國家稅務(wù)總局〈關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知〉》（國稅函[2009]694號(hào)）文規(guī)定： 100元的個(gè)人繳費(fèi)不得作為保險(xiǎn)在當(dāng)月工資薪金所得稅前扣除,；企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人帳戶的400元與當(dāng)月工資、薪金分開,，單獨(dú)視為一個(gè)月工資,，不扣除任何費(fèi)用計(jì)算應(yīng)繳稅款。該職工應(yīng)繳個(gè)人所得稅：（2500－260－2000）×5%＋400×5%＝32元,。


　　2,、個(gè)人取得高溫補(bǔ)助是否需并入工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？


　　答：根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,，工資薪金所得,，是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金,、獎(jiǎng)金,、年終加薪、勞動(dòng)分紅,、津貼,、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。故個(gè)人取得高溫補(bǔ)助需并入工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅,。


　　3,、張某2009年12月工資2200元，其中養(yǎng)老保險(xiǎn)400元,。另外取得年終獎(jiǎng)金15000元,，請問張某12月份應(yīng)交個(gè)人所得稅多少元？


　　答： 2009年12月張某工資扣除400元養(yǎng)老保險(xiǎn)后,，不需繳納個(gè)人所得稅,，張某取得的年終獎(jiǎng)，應(yīng)作為一個(gè)月工資,、薪金所得計(jì)算,。稅法規(guī)定：如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額,。因此張某12月份應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)這樣計(jì)算：1,、該筆年終獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：{15000－[2000－（2200－400）]}÷12≈1233.33元，根據(jù)工資,、薪金九級(jí)超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%,、25元,。2、應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：{15000－[2000－（2200－400）]}×10%－25＝14600×10%－25＝1455元,。3,、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，每一個(gè)納稅人,，該計(jì)稅辦法只允許采用一次,。