《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定：企業(yè)在年度中間終止經營活動的,，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳,。企業(yè)應當在辦理注銷登記前,，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)依法清算時,，應當以清算期間作為一個納稅年度,?？梢娖髽I(yè)在辦理注銷稅務登記之前，要完成以下所得稅申報：一是正常經營期間的所得稅匯算清繳,，二是清算期間的清算所得稅申報,。
　　2009年4月30日，財政部,、國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）第四條強調企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得,。
　　可見稅法已經明文規(guī)定，企業(yè)清算時,，應當以清算期間作為一個納稅年度，但目前許多地方并未執(zhí)行上述法規(guī),，企業(yè)注銷時發(fā)生的納稅事項,，仍要求企業(yè)視為在經營期內來履行納稅義務。同時,，納稅人也對清算所得稅申報概念很模糊,，從而導致混淆清算所得與經營期所得,，將清算所得跟經營期所得混在一起申報。這給納稅人留下了空子,，造成企業(yè)在注銷環(huán)節(jié)清算業(yè)務所得稅的大量流失,。2009年12月4日,，國家稅務總局又發(fā)布《關于企業(yè)清算所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]684號）重申了企業(yè)清算時，應當以整個清算期間作為一個納稅年度,，依法計算清算所得及其應納所得稅。企業(yè)應當自清算結束之日起15日內,，向主管稅務機關報送企業(yè)清算所得稅納稅申報表,，結清稅款。
　　如何確定清算期
　　遺憾的是財稅[2009]60號文和國稅函[2009]684號都沒有規(guī)定如何確定企業(yè)清算期間的開始日和截止日,，但國家稅務總局2009年7月17日頒布《關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表〉的通知》（國稅函[2009]388號）中有概括性的規(guī)定：清算期間指納稅人實際生產經營終止之日至辦理完畢清算事務之日止的期間,。這樣的規(guī)定在實務中也很難把握，但確定清算期應注意以下幾點：
　　1,、無論清算跨度長短都視為一個納稅年度，也就是無論實際是長于12個月還是短于12個月都要視為一個納稅年度,，以該期間為基準計算確定企業(yè)應納稅所得額,。
　　2、企業(yè)如果在年度中間終止經營,，該年度終止經營前屬于正常生產經營年度,，此后則屬于清算年度,。
　　3、清算開始日實際工作中需要結合《公司法》,、《破產法》等有關法律規(guī)定進行具體判斷,。其實清算開始日，也就是經營終止日,，實際生產經營終止之日如何確定,，在實際操作中具有較強的主觀隨意性和難以辨認性。我們認為實際生產經營終止之日的確定,，應能在主觀和客觀上具有確定性和辨認性。主觀應反應企業(yè)經營者股東,、股東或相關機構終止企業(yè)經營的行動,，客觀上應具有較強的辨認性。因此,，我們認為實際生產經營終止之日具體可能歸納為以下幾個時點：（一）納稅人章程規(guī)定的經營期限屆滿或其它解散事由出現之日,；（二）納稅人股東會、股東大會或類似機構決議解散之日,；（三）納稅人依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、責令關閉或者被撤銷之日,；（四）納稅人被人民法院依法予以解散或宣告破產之日,；（五）有關法律、行政法規(guī)規(guī)定清算開始之日,；（六）清算組成立之日；（七）納稅人因其他原因解散之日,。
　　4、辦理完畢清算事務之日,，最終的一項標志性事項就是辦理注銷稅務登記,，至此企業(yè)作為納稅主體的資格就消亡。因此,，所得稅清算期間是指納稅人自終止正常的生產經營活動開始清算之日起,，至主管稅務機關辦理注銷稅務登記止的期間。
　　此外,，國稅函[2009]684號還強調該企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關規(guī)定加收滯納金,。進入清算期的企業(yè)應對清算事項,，報主管稅務機關備案。
　　財稅[2009]60號規(guī)定企業(yè)清算的所得稅處理,，是指企業(yè)在不再持續(xù)經營,，發(fā)生結束自身業(yè)務,、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時,，對清算所得,、清算所得稅、股息分配等事項的處理,。因此,，對上述事項都應報主管稅務機關備案,。

 

國家稅務總局關于企業(yè)清算所得稅有關問題的通知

國稅函[2009]684號

 2009-12-04