什么是技術(shù)轉(zhuǎn)讓？［94］財(cái)稅字第010號(hào)文件曾指出“技術(shù)轉(zhuǎn)讓,，是指有償轉(zhuǎn)讓專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為,。在財(cái)稅字[1999]273號(hào)又進(jìn)一步明確為“技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為。那么技術(shù)轉(zhuǎn)讓涉及哪些稅收政策呢,？

　　一,、營業(yè)稅

　　（一）1999年10月1日前政策,。［94］財(cái)稅字第010號(hào)文件規(guī)定了對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅,。除此之外的技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按 “轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

　　1995年財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局又出臺(tái)《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字[1999]45號(hào)）進(jìn)一步擴(kuò)大技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅的范圍,，明確科研機(jī)構(gòu)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入繼續(xù)免征營業(yè)稅，對(duì)高等學(xué)校的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入自1999年5月1日起免征營業(yè)稅,。

　?。ǘ?999年10月1日后現(xiàn)行政策：

　　1、政策依據(jù)

　?。?）免征營業(yè)稅政策規(guī)定,。為鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，1999年財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局出臺(tái)了關(guān)于貫徹落實(shí)《中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新,，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定》有關(guān)稅收問題的通知（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）,，第二條指出“對(duì)單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè),、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅,。” 并且明確免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢地范疇,，即：

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)和使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人的行為,。

　　技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù),、新產(chǎn)品,、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。

　　技術(shù)開發(fā)包括合作開發(fā)行為。（政策依據(jù)：蘇財(cái)稅[2000]6號(hào)）

　　技術(shù)咨詢是指就特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證,、技術(shù)預(yù)測(cè),、專題技術(shù)調(diào)查、分析評(píng)價(jià)報(bào)告等,。

　　與技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定,，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù),，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù),。且這部分技術(shù)咨詢、服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓（或開發(fā)）的價(jià)款是開在同一張發(fā)票上的,。

　　江蘇省財(cái)政廳,、江蘇省國家稅務(wù)局、江蘇省地方稅務(wù)局聯(lián)合轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)稅字[1999]273號(hào)（蘇財(cái)稅[2000]6號(hào)）文件明確了執(zhí)行時(shí)間,，對(duì)在1999年10月1日前簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)開發(fā)合同,，仍按原規(guī)定執(zhí)行，即按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅,；在1999年10月1日后（含1999年10月1日）簽訂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)開發(fā)合同,，按照財(cái)稅字[1999]273號(hào)規(guī)定執(zhí)行。

　?。?）技術(shù)轉(zhuǎn)讓的領(lǐng)域,。2005年出臺(tái)的《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)開發(fā)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]39號(hào)）進(jìn)一步明確：財(cái)稅字[1999]273號(hào)中免征營業(yè)稅的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),，是指自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),。

（3）轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)軟件征免營業(yè)稅問題。

①國家稅務(wù)總局最初在《關(guān)于計(jì)算機(jī)軟件轉(zhuǎn)讓收入認(rèn)定為技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入問題的批復(fù)》（國稅函[2002]234號(hào)）指出,，美國甲骨文公司與北京甲骨文軟件系統(tǒng)有限公司簽訂了《甲骨文公司與北京甲骨文軟件系統(tǒng)有限公司技術(shù)許可合同》,。根據(jù)許可授權(quán)范圍，北京甲骨文軟件系統(tǒng)有限公司對(duì)美國甲骨文公司的計(jì)算機(jī)軟件“有關(guān)程序”享有“復(fù)制,、使用,、經(jīng)銷、移植,、翻譯,、當(dāng)?shù)鼗⒂脩艋?、分許可權(quán)”等權(quán)利,，且修改后“有關(guān)程序”的專利權(quán)、著作權(quán)等仍屬于美國甲骨文公司,。根據(jù)財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)中共中央國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新,，發(fā)展高科技，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）第二條的規(guī)定,，美國甲骨文公司轉(zhuǎn)讓上述以著作權(quán)保護(hù)的計(jì)算機(jī)“有關(guān)程序”技術(shù),，可比照專利技術(shù)，免征營業(yè)稅,。”

　?、诮K省財(cái)政廳、江蘇省國家稅務(wù)局,、江蘇省地方稅務(wù)局聯(lián)合轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)稅字[1999]273號(hào)（蘇財(cái)稅[2000]6號(hào)）文件中規(guī)定,，對(duì)接受委托開發(fā)軟件的行為，凡在開發(fā)合同中注明軟件的所有權(quán)歸委托方或開發(fā)方和委托方共同所有的,，受托方從委托方所取得的技術(shù)開發(fā)收入,，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅；如在開發(fā)合同注明軟件所有權(quán)歸受托方或未約定所有權(quán)歸屬的,，應(yīng)視同為自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品,，征收增值稅。

　　對(duì)納稅人與我國境內(nèi)企業(yè)單獨(dú)簽訂合同,，將自已開發(fā)的計(jì)算機(jī)軟件使用許可權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)所取得的使用許可權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。

　?、邸敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）規(guī)定,，納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅,，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅,。

　　④日前省局根據(jù)（國稅函[2002]234號(hào)）精神,，在《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于明確營業(yè)稅若干征稅問題的公告》（蘇地稅規(guī)〔2010〕7號(hào)）文件中對(duì)有關(guān)轉(zhuǎn)讓計(jì)算機(jī)軟件免征營業(yè)稅問題進(jìn)行了進(jìn)一步明確：對(duì)轉(zhuǎn)讓依法享有著作權(quán)的計(jì)算機(jī)“有關(guān)程序”技術(shù),，按照財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)〈中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新,，發(fā)展高科技,，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定〉有關(guān)稅收問題的通知》（財(cái)稅字[1999]273號(hào)）第二條的規(guī)定，免征營業(yè)稅,。

　　2,、計(jì)稅依據(jù)

　　根據(jù)財(cái)稅字[1999]273號(hào)規(guī)定，免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、開發(fā)的營業(yè)額為：

　?。?）以圖紙、資料等為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的，其免稅營業(yè)額為向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,。

　?。?）以樣品、樣機(jī),、設(shè)備等貨物為載體提供已有技術(shù)或開發(fā)成果的,，其免稅營業(yè)額不包括貨物的價(jià)值。對(duì)樣品,、樣機(jī),、設(shè)備等貨物，應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定征收增值稅,。轉(zhuǎn)讓方（或受托方）應(yīng)分別反映貨物的價(jià)值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、開發(fā)的價(jià)值，如果貨物部分價(jià)格明顯偏低,，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則）第16條的規(guī)定,，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。

　?。?）提供生物技術(shù)時(shí)附帶提供的微生物菌種母本和動(dòng)、植物新品種,，應(yīng)包括在免征營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi),。但批量銷售的微生物菌種，應(yīng)當(dāng)征收增值稅,。

　?。?）《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確外國企業(yè)和外籍個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅范圍問題的通知》（國稅發(fā)[2000]166號(hào)）文件指出，外國企業(yè)和外籍個(gè)人取得的可免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓他人及提供與之機(jī)關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù)等所取得的收入,。采取按產(chǎn)品銷售比例提取收入等形式取得的“入門費(fèi)”、“提成費(fèi)”等作價(jià)方式取得的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的收入,，均屬于免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入范圍,。

　　對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的商標(biāo)使用費(fèi)或類似性質(zhì)的收入，不屬于財(cái)稅字[1999]273號(hào)文件規(guī)定免征營業(yè)稅的范圍,。因此,，納稅人應(yīng)正確合理地劃分出合同中商標(biāo)使用費(fèi)等不予免稅的收入。如不能準(zhǔn)確合理劃分,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照不高于合同總價(jià)款50%的金額確定免征營業(yè)稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入額,。

　　應(yīng)注意的是，根據(jù)蘇地稅發(fā)[2000]128號(hào)的補(bǔ)充意見,，國稅發(fā)（2000）166號(hào)文件所稱“入門費(fèi)”,、“提成費(fèi)”僅指取得的與技術(shù)轉(zhuǎn)上有關(guān)的“上門費(fèi)”和“提成費(fèi)”，其他任何冠以“入門費(fèi)”和“提成費(fèi)”名稱但與技術(shù)轉(zhuǎn)讓無關(guān)的收入，均應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅,。

　?。?）《國家稅務(wù)總局關(guān)于美國杜邦公司等外國企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2001]991號(hào)）規(guī)定，對(duì)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓無關(guān)的技術(shù)服務(wù)收入以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入中含有的商標(biāo)使用費(fèi),，應(yīng)照章征收營業(yè)稅,。

　　（6）《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)［2004］80號(hào)）規(guī)定,，外國企業(yè)和外籍個(gè)人向我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)時(shí),，同時(shí)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)的，應(yīng)在合同中分別規(guī)定技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)和商標(biāo)使用費(fèi)的價(jià)款,，對(duì)沒有規(guī)定商標(biāo)使用費(fèi)的,、或者規(guī)定明顯偏低的，應(yīng)按不低于合同總價(jià)款的50%核定為商標(biāo)使用費(fèi),，計(jì)算征稅營業(yè)稅,。未經(jīng)國家主管部門批準(zhǔn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，其所支付的費(fèi)用不得作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)給予免稅,，而應(yīng)按照一般勞務(wù)費(fèi)適用有關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定,。

　　3、免稅的程序性規(guī)定

　?。?）根據(jù)國務(wù)院關(guān)于取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定,，國家稅務(wù)總局先后出臺(tái)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消"單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅審批"后有關(guān)稅收管理問題的通知》（國稅函［2004］825號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)［2004］80號(hào)）取消了單位和個(gè)人以及外資企業(yè),、外籍個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅的審批。取消審核手續(xù)后,，納稅人應(yīng)報(bào)送相關(guān)資料報(bào)主管地方稅務(wù)局備查,。

　　（2）《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅減免稅若干問題的通知》（蘇地稅發(fā)［2006］168號(hào)）將單位和個(gè)人（包括外商投資企業(yè),、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心,、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入列為備案類減免稅項(xiàng)目,。

　　（3）為了統(tǒng)一規(guī)范全省涉稅管理事項(xiàng)及納稅人報(bào)送資料,，深入推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度和其他涉稅管理改革工作,，江蘇省地稅局出臺(tái)了《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)涉稅管理事項(xiàng)的通知》（蘇地稅規(guī)［2010］3號(hào)），明確了單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)等業(yè)務(wù)申請(qǐng)營業(yè)稅減免時(shí)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)附報(bào)以下資料：

　?、偕弦荒甓葴p免稅政策執(zhí)行情況,；

　　②營業(yè)稅減免稅申請(qǐng)表（備案類）,；

　?、奂夹g(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)合同；

　?、芡鈬髽I(yè)和外籍個(gè)人從境外向中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓技術(shù)的,，應(yīng)附報(bào)省級(jí)科技主管部門出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明或提供由審批技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目的對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)的地方外經(jīng)貿(mào)部門出具的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同批準(zhǔn)文件以及授權(quán)申請(qǐng)書；

　　除外國企業(yè),、外籍個(gè)人以外的其他納稅人提供縣級(jí)以上科技主管部門技術(shù)市場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)合同認(rèn)定登記證明,；

　　⑤主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料,。

　　可見對(duì)符合減免稅條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)提供以上資料及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù),，否則不予減免營業(yè)稅。

　　二,、企業(yè)所得稅

　?。ㄒ唬?008年1月1日前政策規(guī)定。

　　1,、內(nèi)資企業(yè),。《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[1994]001）規(guī)定,，企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),、技術(shù)培訓(xùn)的所得,，年凈收入在30萬元以下的,，暫免征收所得稅,；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅,。

　　2,、外資企業(yè)。根據(jù)原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和實(shí)施細(xì)則在“發(fā)展農(nóng),、林,、牧、漁業(yè)生產(chǎn)方面提供下列專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)”等五大方面特許權(quán)使用費(fèi)享受減征,、免征所得稅優(yōu)惠政策,。

　　（二）2008年1月1日后政策規(guī)定,。

　　1,、政策依據(jù),。

　　（1）居民企業(yè),。新企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)規(guī)定對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,。

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十條進(jìn)一步明確，企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征,、減征企業(yè)所得稅,，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分,，免征企業(yè)所得稅,；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得,。

　?。?）非居民企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入,，是指企業(yè)提供專利權(quán),、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入,。因此非居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照取得新企業(yè)所得稅法規(guī)定作為特許權(quán)使用費(fèi)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》（國稅發(fā)[2008]23號(hào)）規(guī)定“外國企業(yè)向我國轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)或提供貸款等取得所得,，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在2007年底以前簽訂,，且符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的,，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅,，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款,。”

　　可見如果外國企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同是在2007年底以前簽訂,，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期,、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款,。合同到期后，延期期間外國企業(yè)取得的所得應(yīng)按新企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。

　　2,、享受優(yōu)惠須符合的條件

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]212號(hào)）明確了享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：

　　（1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè),；

　?。?）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍,；

　?。?）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定,；

　　（4）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定,；

　?。?）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

　　這里提醒注意的是,，只有居民企業(yè)可以享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，同時(shí)還應(yīng)注意營業(yè)稅和企業(yè)所得稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓認(rèn)定部門的區(qū)別。

　　3,、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算方法

　　根據(jù)國稅函[2009]212號(hào)明確了符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算公式為：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款,，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器,、零部件,、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù),、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入,。

　　技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值,，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。

　　相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi),，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加,、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出,。

　　例如：某企業(yè)2008年度取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1000萬,，技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本300萬元，相關(guān)稅費(fèi)60萬元,，其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為640萬元,，其中：500萬元為免稅所得，免征企業(yè)所得稅,；140萬元可減半征收企業(yè)所得稅,。

　　應(yīng)注意的是,，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè),，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用,；沒有單獨(dú)計(jì)算的,，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　4,、減免稅的程序性規(guī)定

　　根據(jù)國稅函[2009]212號(hào)規(guī)定,，自2008年1月1日起企業(yè)發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓,，應(yīng)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù),。

　?。?）企業(yè)發(fā)生境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：

　?、偌夹g(shù)轉(zhuǎn)讓合同（副本）,；

　　②省級(jí)以上科技部門出具的技術(shù)合同登記證明,；

　?、奂夹g(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料,；

　　④實(shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料,；

　?、葜鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

　?。?）企業(yè)向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù),，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案時(shí)應(yīng)報(bào)送以下資料：

　　①技術(shù)出口合同（副本）,；

　?、谑〖?jí)以上商務(wù)部門出具的技術(shù)出口合同登記證書或技術(shù)出口許可證；

　?、奂夹g(shù)出口合同數(shù)據(jù)表,；

　　④技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得歸集,、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料；

　?、輰?shí)際繳納相關(guān)稅費(fèi)的證明資料,；

　　⑥主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料,。

　　辦理減免稅備案手續(xù)時(shí)應(yīng)注意營業(yè)稅減免和企業(yè)所得稅減免程序性規(guī)定中報(bào)送資料要求的區(qū)別,。

　　三、個(gè)人所得稅

　　1,、適用稅目及稅率,。根據(jù)個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得,，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán),、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得,；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得,，不包括稿酬所得。

　　因此個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照“特許權(quán)使用費(fèi)所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅,。同時(shí)根據(jù)個(gè)人所得法規(guī)定,，特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次,。

　　個(gè)人取得特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過4000元的,，可以扣除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的,，可以扣除20%的費(fèi)用,，其余額為應(yīng)納稅所得額。特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的稅率,。

　　2,、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》 (財(cái)稅字[1994]20號(hào))規(guī)定,，對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、提供勞務(wù)等過程中所支付的中介費(fèi)，能夠提供有效,、合法憑證的,，允許從其所得中扣除。

　　四,、印花稅

　　1,、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同的適用稅目稅率?！秶叶悇?wù)局關(guān)于對(duì)技術(shù)合同征收印花稅問題的通知》（國稅地字[1989]第034號(hào)）指出技術(shù)轉(zhuǎn)讓包括：專利權(quán)轉(zhuǎn)讓,、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可和非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓,。為這些不同類型技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的憑證,，按照印花稅稅目稅率表的規(guī)定，分別適用不同的稅目,、稅率,。其中，專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓,，非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同,，適用“技術(shù)合同”稅目,，稅率為0.3‰,；專利權(quán)轉(zhuǎn)讓,、專利實(shí)施許可所書立的合同、書據(jù),，適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目,，稅率為0.5‰。

　　2,、無法確定計(jì)稅金額的合同繳納印花稅問題,。《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅地字[1988]第025號(hào)）指出有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額,，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入,，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的，對(duì)這類合同,，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花,，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅,，補(bǔ)貼印花。