當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的納稅期是本會(huì)計(jì)年度,，并且納稅人尚未編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),，納稅人可以采取紅字更正法、補(bǔ)充登記法等方法,，直接調(diào)整被查年度,，亦即本會(huì)計(jì)年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄，具體方法有以下三種：

　　一是紅字更正法(也稱紅字調(diào)整法),，即先用紅字編制一套與錯(cuò)賬完全相同的記賬憑證,，予以沖銷，然后再用藍(lán)字編制一套正確的會(huì)計(jì)分錄,。這種方法適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)或會(huì)計(jì)科目雖未用錯(cuò),，但實(shí)際記賬金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)誤賬款。

　　二是補(bǔ)充調(diào)整法,。它是指如果應(yīng)調(diào)整的賬目屬于遺漏經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或錯(cuò)記金額,，按會(huì)計(jì)核算程序用藍(lán)字編制一套補(bǔ)充會(huì)計(jì)分錄而進(jìn)行調(diào)整的方法。

　　例：某商店(小規(guī)模納稅人)銷售商品一批,，貨款31200元,，購貨方尚未支付貨款，經(jīng)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn),，商品已經(jīng)發(fā)出,，但該商店未做銷售處理，可采用補(bǔ)充調(diào)整法作如下賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)收賬款　           　31200

　　　 貸：商品銷售收入　　　　    　30000

　　　　 　應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整　　 1200

　　三是綜合調(diào)整法。綜合調(diào)整法是補(bǔ)充調(diào)整法和紅字調(diào)整法的綜合運(yùn)用,。一般說來,，稅務(wù)稽查后，需要糾正的錯(cuò)誤很多,，如果一項(xiàng)一項(xiàng)地進(jìn)行調(diào)整,，顯然很費(fèi)精力和時(shí)間，因而需將各種錯(cuò)誤通盤進(jìn)行考慮,，進(jìn)行綜合調(diào)整,。

   運(yùn)用綜合調(diào)整法的要點(diǎn)是：用藍(lán)字補(bǔ)充登記應(yīng)記未記或雖已記但少記科目,，同時(shí),，仍用藍(lán)字反方向沖記不應(yīng)記卻已記的會(huì)計(jì)科目，從而構(gòu)成一套完整的分錄,。采取綜合調(diào)整方法要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),，能夠?qū)?huì)計(jì)科目之間的聯(lián)系搞得清清楚楚，否則就會(huì)出錯(cuò),?？偨Y(jié)出幾句口訣：方向記反的，反方向再記,；金額多記的,，反方向沖記；金額少記的,，正方向增記,；不該記而記的，反方向減記,；應(yīng)記未記的,，正方向補(bǔ)記。

　　例：某企業(yè)將生產(chǎn)車間工人的應(yīng)付福利費(fèi)4000元記入“管理費(fèi)用”,，企業(yè)原賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　 4000

　　　 貸：應(yīng)付福利費(fèi)　　　 4000

　　上述賬務(wù)處理的錯(cuò)誤在于錯(cuò)用了“管理費(fèi)用”科目,。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，生產(chǎn)車間工人的應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目,。運(yùn)用綜合調(diào)整法時(shí),，一方面借記“管理費(fèi)用”科目，同時(shí),，反向登記“管理費(fèi)用”予以沖銷,，即：

　　借：制造費(fèi)用　4000   應(yīng)記未記的正方向補(bǔ)記

　　　 貸：管理費(fèi)用　4000   不應(yīng)記的反方向減記

　　2、跨年度的賬務(wù)調(diào)整,。

   如果稅務(wù)稽查是在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表編制以后進(jìn)行的,，即稅務(wù)稽查查出的是上年或以前年度的錯(cuò)誤賬務(wù)處理問題，那么納稅人就必須通過“以前年度損益調(diào)整”等賬戶,，選擇綜合調(diào)整法進(jìn)行調(diào)賬,。因?yàn)?，在這種情況下，上年度財(cái)務(wù)決算已經(jīng)編報(bào),，成本費(fèi)用賬戶已經(jīng)結(jié)平,，沒有余額，納稅人不可能再去調(diào)整原來的損益類科目,，(在制度上也是不允許的),，……只有通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)賬。相應(yīng)地,，在調(diào)賬方法上也只能選擇綜合調(diào)整法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,。

　　“以前年度損益調(diào)整”科目屬損益類賬戶，用來核算企業(yè)在本年度調(diào)整以前年度的損益事項(xiàng),。該科目的借方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度多計(jì)的收益,，少計(jì)的費(fèi)用而調(diào)整本年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計(jì)收益,，多計(jì)費(fèi)用而調(diào)整本年度損益的數(shù)額,。期末，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后,，該科目無余額。

   說明：對(duì)以前年度損益這個(gè)科目的使用,，只適用于損益類科目,，比如說，管理費(fèi)用,、主營業(yè)務(wù)成本,，……對(duì)于跨年度的非損益類科目，如固定資產(chǎn),、應(yīng)收賬款,、應(yīng)付賬款等科目不變。

   例：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某納稅人2000年度的納稅情況進(jìn)行納稅檢查時(shí),，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)上年將基建工程領(lǐng)用的原材料30000元計(jì)入管理費(fèi)用(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)轉(zhuǎn)出),。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，基建工程領(lǐng)用的原材料應(yīng)記入“在建工程”,，該企業(yè)將其列入管理費(fèi)用,，等于虛增了成本，減少了當(dāng)年利潤(rùn),，應(yīng)調(diào)增在建工程成本,，調(diào)增上年利潤(rùn)，補(bǔ)交企業(yè)所得稅，其調(diào)賬分錄如下：

　　1.調(diào)整上年利潤(rùn)

　　借：在建工程　　 　30000

　　　 貸：以前年度損益調(diào)整　　30000

　　2.補(bǔ)交企業(yè)所得稅9900元(30000×33％)

　　借：以前年度損益調(diào)整　    　 9900

　　　 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅　9900

　　3.年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)

　　借：以前年度損益調(diào)整　 　　　30000

　　　 貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　 　30000

    3,、對(duì)增值稅檢查的賬務(wù)調(diào)整,。

    但對(duì)增值稅一般納稅人，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算應(yīng)補(bǔ)（退）的增值稅,。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,，借記有關(guān)科目，貸記本科目,；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,，作和上述相反分錄。全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后,，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額,，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。

   1,、若余額在借方,，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按其借方余額數(shù),，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目”，貸記本科目,。

   (1)如“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整” 借方余額10萬元,。

   借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10萬元

     貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整     10萬元

   2、若余額在貸方,，且“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶無余額,，按其貸方余額數(shù)，借記本科目,，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目,。

     借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整    10萬元

         貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅    10萬元

    “應(yīng)交稅金—未交增值稅”科目的貸款余額表示當(dāng)月應(yīng)繳納稅款10萬元。

    3,、若本賬戶余額在貸方,，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按其貸方余額數(shù),，借記本科目,，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。

   借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整      10萬元

       貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅        10萬元

    先沖減留抵稅額10萬元,。

    4,、若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額,，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出,，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

     借：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整    10萬元

      貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅         8萬元

                  —未交增值稅         2萬元

    先沖抵留抵稅額8萬元，再補(bǔ)繳稅款2萬元,。

    4,、查獲額的分?jǐn)偂?/span>

   查獲額是指不能直接調(diào)整應(yīng)納稅所得額的查增金額。比如說,，一個(gè)生產(chǎn)企業(yè),，檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)將一項(xiàng)應(yīng)記入固定資產(chǎn)科目的資產(chǎn)10萬元計(jì)入了生產(chǎn)成本，可是我們不能直接增加應(yīng)納稅所得額10萬元,，因?yàn)?，生產(chǎn)成本不直接影響利潤(rùn)，它要通過生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入庫存商品,，再通過銷售轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本,，主營業(yè)務(wù)成本才影響利潤(rùn)，如果商品沒有銷售完,，那么生產(chǎn)成本中多計(jì)的10萬元?jiǎng)t不會(huì)全部影響利潤(rùn),，而有部分是增加了產(chǎn)成品的金額，所以調(diào)增的部分只是影響利潤(rùn)的部分,，另一部分應(yīng)減少產(chǎn)成品的金額,。

   而由于電力行業(yè)的特殊性，電力產(chǎn)品不能庫存,，所以沒有庫存商品,，所以，對(duì)電力行業(yè)所產(chǎn)生的查獲額則不需要分?jǐn)?，可以直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額