企業(yè)現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流劃分問題淺析

 
更新時(shí)間 2011-2-28 12:34:09 點(diǎn)擊數(shù)： 
 
 
企業(yè)現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流劃分問題淺析
    天健正信會計(jì)師事務(wù)所有限公司鄭英梅
    企業(yè)代扣代繳員工個人所得稅屬于“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”還是“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”企業(yè)由于履行扣繳義務(wù)人職責(zé)代員工支付的個人所得稅,，賬務(wù)處理上通過設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—個人所得稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算,，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，支付的個稅應(yīng)作為什么類型的現(xiàn)金流出,，在實(shí)務(wù)中存在爭議,。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，支付的個人所得稅應(yīng)與其他稅費(fèi)一同視為稅費(fèi)付現(xiàn)流出,；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,，支付的個人所得稅系企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)，這部分稅費(fèi)是應(yīng)支付員工工資的一部分,，現(xiàn)金流劃分上應(yīng)作為支付給職工的現(xiàn)金”,。筆者傾向于第二種觀點(diǎn)，即支付的個稅應(yīng)作為“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”,。個人所得稅的納稅義務(wù)人并非企業(yè),，而是企業(yè)員工，企業(yè)只是履行代扣代繳義務(wù),，如果沒有這項(xiàng)扣繳義務(wù),，則企業(yè)應(yīng)支付給員工的工資是含稅（個人所得稅）工資，從實(shí)質(zhì)上說代扣代繳的個人所得稅屬支付給職工的工資的一部分,。因此,，在編制現(xiàn)金流量表時(shí)“，支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”可以與應(yīng)付職工薪酬的借方金額進(jìn)行勾稽核對,。
    投資性房地產(chǎn)租金收入屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流入還是投資活動現(xiàn)金流入一種觀點(diǎn)認(rèn)為：投資性房地產(chǎn)的購買和處置的收,、付現(xiàn)，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，相應(yīng)地,，投資性房地產(chǎn)取得的租金收入可列入“取得投資收益收到的現(xiàn)金”,。
    另一種觀點(diǎn)則是參考企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解的觀點(diǎn)，將投資性房地產(chǎn)的租金收入作為“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”,，講解中列舉了“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映的內(nèi)容,，包括“罰款收入、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金,、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入,、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費(fèi)返還外的其他政府補(bǔ)助收入等”,。同時(shí),，準(zhǔn)則講解亦將經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金作為“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。筆者認(rèn)同準(zhǔn)則講解的觀點(diǎn),，投資性房地產(chǎn)的租金收入可視為與資產(chǎn)形成后在后續(xù)使用期間的收益,，與其使用期間的費(fèi)用支出相配比，資產(chǎn)存續(xù)期間的費(fèi)用支出付現(xiàn)部分作為“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”,，相應(yīng)地,，存續(xù)期間的收入收現(xiàn)部分作為“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。
    接受捐贈收到現(xiàn)金屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流入還是籌資活動現(xiàn)金流入會計(jì)制度下,，企業(yè)接受捐贈收到的現(xiàn)金計(jì)入“資本公積”,，即認(rèn)為接受捐贈是企業(yè)的一項(xiàng)籌資行為，在現(xiàn)金流量表中計(jì)入“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”,。新準(zhǔn)則講解說明“：捐贈收入和支出,，可以列入經(jīng)營活動”,。筆者認(rèn)為,，可視具體捐贈行為目的對現(xiàn)金流類型作劃分，對常見的公益救濟(jì)性捐贈,，可視為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入和流出,。
    購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅歸入投資活動還是經(jīng)營活動新增值稅暫行條例的實(shí)施，規(guī)定了除納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車,、汽車,、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣外,，購買的其他固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以實(shí)現(xiàn)抵扣,，那么購買固定資產(chǎn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)作為投資活動現(xiàn)金流出還是與支付的其他貨物進(jìn)項(xiàng)一并作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，在用公式法計(jì)算“購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”時(shí),，往往直接取“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅———進(jìn)項(xiàng)稅”。其中包含的固定資產(chǎn)的采購進(jìn)項(xiàng)是否應(yīng)當(dāng)剔除,。準(zhǔn)則講解說明：“購買,、建造固定資產(chǎn),，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)（如投資性房地產(chǎn)）支付的現(xiàn)金，包括購買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金,、建造工程支付的現(xiàn)金,、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出”。除資本化利息（無論是存貨購建形成的資本化利息,，還是固定資產(chǎn)購建形成的資本化利息都應(yīng)作為籌資活動現(xiàn)金流出,，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映）外,，現(xiàn)金流類型應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中,，筆者認(rèn)為，購進(jìn)固定資產(chǎn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)作為投資活動現(xiàn)金流出,。
    未成功上市的IPO公司支付審計(jì)和咨詢費(fèi)用是否作為籌資活動現(xiàn)金證監(jiān)會會計(jì)部2010年6月23日發(fā)布《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》（2010年第一期,，總第四期），對于上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用,，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減,，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除,，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下,，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。公司在前述費(fèi)用發(fā)生時(shí)一般先借記“其他應(yīng)收款”（或預(yù)付賬款）,，待IPO成功實(shí)施后沖減募集資金所形成的股本溢價(jià),。在現(xiàn)金流量表上，支付時(shí)通常作為支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金處理,。如果IPO沒有通過,，則原先在“其他應(yīng)收款”（或預(yù)付賬款）中歸集的為發(fā)行作準(zhǔn)備的各項(xiàng)支出計(jì)入損益處理，同時(shí)應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明,。涉及金額若達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn),，還需根據(jù)事后所發(fā)生的變化重新編制相關(guān)時(shí)期的會計(jì)報(bào)表。
    此外,，在實(shí)務(wù)當(dāng)中,，若某一被投資公司上年未納入合并會計(jì)報(bào)表范圍，本年由于增加投資等原因又納入了合并會計(jì)報(bào)表范圍,。由于該被投資公司非新設(shè)公司,，其貨幣資金存在期初數(shù)，而對被投資公司貨幣資金期初數(shù)在合并現(xiàn)金流量表中的列示,，目前并無明確規(guī)定,，筆者認(rèn)為可以參照《現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，將該被投資公司的貨幣資金期初數(shù)列示在合并現(xiàn)金流量表的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中

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