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第一節(jié) 概 述 一、預(yù)算會計概述 (一) 預(yù)算會計體系構(gòu)成 預(yù)算會計是以預(yù)算管理為中心,，對各級政府預(yù)算和行政事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行連續(xù),、系統(tǒng)核算和監(jiān)督的專業(yè)會計。 由于預(yù)算會計服務(wù)于預(yù)算管理,，預(yù)算會計體系必須與預(yù)算管理體系相適應(yīng),。我國現(xiàn)行的預(yù)算會計體系包括財政總預(yù)算會計、預(yù)算外資金專戶會計,、行政單位會計和事業(yè)單位會計,，以及參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計和國有建設(shè)單位會計等,。在現(xiàn)行預(yù)算會計體系中,，財政總預(yù)算會計居于主導(dǎo)地位，對行政事業(yè)等單位預(yù)算會計具有指導(dǎo)作用,。 1. 財政總預(yù)算會計 財政總預(yù)算會計,，是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督各級政府的總預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的會計,。 財政總預(yù)算會計核算和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果,，是預(yù)算管理的組成部分。我國目前各級政府預(yù)算編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),，財政總預(yù)算會計核算也以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ),，一般于實(shí)際收到或付出貨幣資金時進(jìn)行賬務(wù)處理，以便能如實(shí)反映政府總預(yù)算的執(zhí)行情況和結(jié)果,。 總預(yù)算會計核算的收入包括一般預(yù)算收入,、基金預(yù)算收入、專用基金收入,、補(bǔ)助收入,、上解收入、調(diào)入資金,、財政周轉(zhuǎn)金等。 一般預(yù)算收入是指各級政府財政部門組織的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入,。一般預(yù)算收入是政府的主要財力來源,，可以用于政府的各項(xiàng)一般預(yù)算支出,。 財政總預(yù)算會計核算的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出,、專用基金支出,、補(bǔ)助支出、上解支出,、調(diào)出資金等,。 一般預(yù)算支出是指一級政府對取得的一般預(yù)算收入進(jìn)行的分配和使用，是各級政府最主要的支出,。 一般預(yù)算支出的支付方式包括財政直接支付,、財政授權(quán)支付和財政實(shí)撥資金三種方式。其中,，財政直接支付與財政授權(quán)支付是國庫集中收付改革后采用的國庫集中支付方式,，財政實(shí)撥資金是傳統(tǒng)的財政資金撥付方式。在三種財政資金支付方式下,，財政總預(yù)算會計與預(yù)算單位之間體現(xiàn)的是政府財政部門與其他部門(即預(yù)算單位)之間的資金分配關(guān)系,，各預(yù)算單位是實(shí)際的財政資金使用主體。 2. 財政預(yù)算外資金會計 預(yù)算外資金財政專戶會計是各級政府的財政部門核算和監(jiān)督預(yù)算外資金預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的會計,。 財政預(yù)算外資金,，是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或行使政府職能,，依據(jù)國家法律法規(guī)而收取,、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財政性資金，簡稱預(yù)算外資金,。 財政預(yù)算外資金包括行政事業(yè)性收費(fèi),、主管部門集中的收入、其他財政預(yù)算外資金等,。財政預(yù)算外資金必須嚴(yán)格按照規(guī)定的項(xiàng)目,、范圍、標(biāo)準(zhǔn)和程序執(zhí)行,，不能自行擴(kuò)大范圍和標(biāo)準(zhǔn),。財政預(yù)算外資金與部門和單位的自有資金性質(zhì)不同，它屬于財政性資金,。財政預(yù)算外資金應(yīng)當(dāng)納入行政事業(yè)單位的部門預(yù)算,，統(tǒng)籌安排和使用。 財政預(yù)算外資金實(shí)行“收支兩條線”的管理辦法,。財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)財政預(yù)算外資金銀行存款專戶,，簡稱財政預(yù)算外資金專戶或預(yù)算外資金財政專戶。行政事業(yè)單位在收取預(yù)算外資金時,，應(yīng)當(dāng)及時足額上繳財政預(yù)算外資金專戶,；行政事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃,，在需要使用財政預(yù)算外資金時，向財政部門提出申請,。在財政部門審核同意后,，從財政預(yù)算外資金專戶中撥付，供其使用,。 財政部門對財政預(yù)算外資金實(shí)行預(yù)決算管理制度,，并逐步納入預(yù)算內(nèi)管理。財政預(yù)算外資金的范圍和規(guī)模將逐漸減少,。 3. 行政事業(yè)單位會計 行政單位會計和事業(yè)單位會計,，均屬于預(yù)算單位會計，是各級行政機(jī)關(guān),、事業(yè)單位核算和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計,。行政事業(yè)單位會計組織系統(tǒng)分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級,。 行政事業(yè)單位的會計核算特點(diǎn)主要包括： (1) 以滿足財政預(yù)算管理為主要會計目標(biāo),，兼顧單位內(nèi)部管理和相關(guān)方面對會計信息的需求。 (2) 行政單位會計采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ),；事業(yè)單位會計一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,，對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。 (3) 各項(xiàng)財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時的實(shí)際成本計價,，除另有規(guī)定者外,，不得自行調(diào)整其賬面價值。 行政事業(yè)單位的會計報表較為簡單,，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表,。行政事業(yè)單位會計報表的格式和內(nèi)容與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的企業(yè)報表存在顯著差異。 (二) 預(yù)算會計要素 預(yù)算會計要素分為資產(chǎn),、負(fù)債,、凈資產(chǎn)、收入和支出五類,。 資產(chǎn),，是指一級財政或行政事業(yè)單位占有或使用的能夠以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn),、債權(quán)和其他權(quán)利,。 負(fù)債，是指一級財政或行政事業(yè)單位承擔(dān)的能夠以貨幣計量,、需要以資產(chǎn)償付的債務(wù),。 凈資產(chǎn)，是一級財政或行政事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。 收入,，是指一級財政或行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動,，依法取得的非償還性資金,。 支出，是指一級財政或行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動,，對財政資金的再分配或所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)或損失,。 會計平衡等式反映了各會計要素間的關(guān)系,。預(yù)算的會計平衡等式為： 資產(chǎn)＋支出 = 負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入 或者 資產(chǎn) = 負(fù)債＋凈資產(chǎn) 二、民間非營利組織會計概述 目前我國的民間非營利組織主要包括在民政部門登記的社會團(tuán)體,、基金會和民辦非企業(yè)單位,。 《民間非營利組織會計制度》由財政部于 (一) 民間非營利組織的特征 《民間非營利組織會計制度》根據(jù)現(xiàn)行法律,、法規(guī)對于民間非營利組織各種具體組織形式的定義，規(guī)定適用于《民間非營利組織會計制度》的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下三個特征： 1. 該組織不以營利為宗旨和目的,； 2. 資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報,； 3. 資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。 (二) 民間非營利組織的一般會計原則 1. 民間非營利組織的會計基本假設(shè)包括會計主體,、持續(xù)經(jīng)營,、會計分期和貨幣計量。 2. 民間非營利組織的會計目標(biāo)是滿足會計信息使用者的信息需要,。 3. 民間非營利組織的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),。 4. 民間非營利組織會計核算的基本原則包括相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式,、一貫性,、可比性、及時性,、可理解性,、配比性、實(shí)際成本,、謹(jǐn)慎性,、區(qū)分費(fèi)用性和資本性支出及重要性等。 5. 民間非營利組織的會計要素劃分為資產(chǎn),、負(fù)債,、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用,。 6. 由于民間非營利組織許多資產(chǎn)的取得沒有實(shí)際成本,，因此在強(qiáng)調(diào)實(shí)際成本計量原則的同時，對于一些特殊的交易事項(xiàng)引入了公允價值等計量基礎(chǔ)。 (三) 民間非營利組織的會計要素 考慮到民間非營利組織的資源提供者既不享有所有權(quán),，也不從中取得經(jīng)濟(jì)回報,，民間非營利組織會計沒有所有者權(quán)益和利潤會計要素。同時,，由于民間非營利組織的會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制,，民間非營利組織會計也沒有支出會計要素。 民間非營利組織的會計要素劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映業(yè)務(wù)活動情況的會計要素,。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn),、負(fù)債和凈資產(chǎn)，其會計等式為： 資產(chǎn)－負(fù)債 = 凈資產(chǎn) 反映業(yè)務(wù)活動情況的會計要素包括收入和費(fèi)用,，其會計等式為： 收入－費(fèi)用 = 凈資產(chǎn)變動額 (四) 民間非營利組織的財務(wù)會計報告 為了向民間非營利組織財務(wù)會計報告使用者提供與其決策有用的信息,，真實(shí)、完整地反映民間非營利組織的財務(wù)狀況,、營運(yùn)成果和現(xiàn)金流量,，《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織的會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表,、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張基本報表,，以及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。 第二節(jié) 事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算 一,、財政補(bǔ)助收入的核算 財政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按照核定的部門預(yù)算經(jīng)費(fèi)申報關(guān)系從財政部門和主管部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi),，是事業(yè)單位取得的預(yù)算內(nèi)財政性資金補(bǔ)助。 (一) 財政補(bǔ)助收入的管理要求 事業(yè)單位應(yīng)按照國家有關(guān)財政預(yù)算資金管理的規(guī)定,，加強(qiáng)對財政補(bǔ)助收入的管理,。主要管理要求如下： 1. 嚴(yán)格按照經(jīng)批準(zhǔn)的部門預(yù)算、用款計劃和規(guī)定用途申請取得財政補(bǔ)助,。事業(yè)單位的部門預(yù)算和分月用款額度都要事先經(jīng)過財政部門批準(zhǔn),。需要增加或減少財政補(bǔ)助收入，應(yīng)當(dāng)首先編制追加或減少預(yù)算,，在經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)后再按變更后的預(yù)算申請取得財政部門補(bǔ)助收入,。按照部門預(yù)算要求，財政補(bǔ)助收入?yún)^(qū)分為基本支出財政補(bǔ)助收入和項(xiàng)目支出財政補(bǔ)助收入,。財政補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)分別按照基本支出和項(xiàng)目支出的具體支出科目申請,，取得后應(yīng)當(dāng)分別核算，不能相互混淆,。未經(jīng)財政部門同意,，不得擅自變更財政補(bǔ)助收入用途。 2. 按規(guī)定的財政資金支付方式申請取得財政補(bǔ)助,。在實(shí)行國庫集中收付制度改革的情況下,，財政資金的支付方式有財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種,。在未實(shí)行國庫集中收付制度改革的情況下，仍然運(yùn)用傳統(tǒng)的財政資金實(shí)撥方式,。財政部門在確定事業(yè)單位部門預(yù)算和用款計劃的同時也確定了財政資金的支付方式,。 3. 事業(yè)單位應(yīng)按照綜合預(yù)算原則安排收入和支出。將財政補(bǔ)助收入與財政專戶返還收入,、上級補(bǔ)助收入,、事業(yè)收入、附屬單位繳款和其他收入等各種來源的收入同時繳入收入預(yù)算,，統(tǒng)籌安排使用,，統(tǒng)一管理。 (二) 財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計量 事業(yè)單位財政補(bǔ)助收入有財政直接支付,、財政授權(quán)支付和財政實(shí)撥資金三種方式。三種支付方式業(yè)務(wù)流程不同,，事業(yè)單位財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)與計量原則也有所差異,。 1. 財政直接支付方式下財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計量 在財政直接支付方式下，取得財政補(bǔ)助的程序是：事業(yè)單位在需要支付財政資金時,，應(yīng)根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃向財政部門提出直接支付申請,。經(jīng)財政部門審核后，由財政部門通過財政零余額賬戶直接將款項(xiàng)支付給收款人,。因此,，事業(yè)單位應(yīng)在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，按照財政實(shí)際支付的金額確認(rèn)財政補(bǔ)助收入,。即財政直接支付方式下,，事業(yè)單位在實(shí)際使用了財政資金的同時確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。 2. 財政授權(quán)支付方式下財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計量 在財政授權(quán)支付方式下,，取得財政補(bǔ)助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃,，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度。經(jīng)過財政部門審核后,，將財政授權(quán)支付額度下達(dá)到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行,。在財政授權(quán)支付方式下事業(yè)單位收到的用款額度，可以用于結(jié)算和支付,。因此,，事業(yè)單位在收到單位的零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時，按照通知書上所列的用款額度確認(rèn)財政補(bǔ)助收入,。事業(yè)單位收到的用款額度不是實(shí)際的貨幣資金,，在商業(yè)銀行開設(shè)的單位零余額賬戶不是實(shí)存資金賬戶，是一個過渡性的待結(jié)算賬戶,。 3. 財政實(shí)撥資金方式下財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)和計量 在財政實(shí)撥資金方式下,，取得財政補(bǔ)助收入的程序是：事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃,，按照規(guī)定的時間和程序向財政部門提出資金撥入請求。經(jīng)過財政部門審核后,，將財政資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行,。因此，事業(yè)單位在收到單位的開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知書時,，按照通知書上所列的收款金額確認(rèn)財政補(bǔ)助收入,。在財政實(shí)撥資金方式下，事業(yè)單位收到的是貨幣資金,，在商業(yè)銀行開設(shè)的是實(shí)存資金賬戶,。 (三) 事業(yè)單位財政補(bǔ)助收入的賬務(wù)處理 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“財政補(bǔ)助收入”總賬科目核算財政補(bǔ)助收入。部門預(yù)算中將支出預(yù)算區(qū)分為基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算,，分別安排資金來源考核其實(shí)際執(zhí)行情況,。為將事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出，與相關(guān)的財政補(bǔ)助收入進(jìn)行對比,，考核事業(yè)單位的部門預(yù)算執(zhí)行情況,，應(yīng)在“財政補(bǔ)助收入”總賬科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個二級科目。為了進(jìn)一步反映出事業(yè)單位對財政資金的用途,，即用于何種事業(yè)活動,，并且與財政部門的財政總預(yù)算會計中的一般預(yù)算支出的明細(xì)科目相互對照，事業(yè)單位應(yīng)在“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個二級科目下再按照《政府收支分類科目》中的支出功能分類設(shè)置明細(xì)賬,。 事業(yè)單位在收到財政補(bǔ)助收入時,，根據(jù)財政資金撥付方式的不同，分別借記“事業(yè)支出”,、“零余額賬戶用款額度”,、“銀行存款”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目,。 【例20-1】 20x9年10月9日,，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向主管財政申請支付第三季度水費(fèi)110 000元,。 借：事業(yè)支出 105 000 貸：財政補(bǔ)助收入 105 000 【例20-2】 20x9年3月7日,，某科研所根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃,，為開展某項(xiàng)科學(xué)研究項(xiàng)目，向主管財政申請財政授權(quán)支付用款額度180 000元,。 借：零余額賬戶用款額度 170 000 貸：財政補(bǔ)助收入 170 000 在財政補(bǔ)助收入總賬科目的貸方,，作明細(xì)登記如下： 項(xiàng)目支出——科學(xué)技術(shù)——基礎(chǔ)研究——專項(xiàng)基礎(chǔ)研究 【例20-3】某事業(yè)單位尚未實(shí)行國庫集中收付制度,。20x9年6月7日，該單位受到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知,，收到財政部門撥入的日常事業(yè)活動經(jīng)費(fèi)25 000元,。 借：銀行存款 25 000 貸：財政補(bǔ)助收入 25 000 二,、事業(yè)收入和事業(yè)支出的核算 (一) 事業(yè)收入的核算 事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動所取得的收入,。專業(yè)業(yè)務(wù)活動是指根據(jù)事業(yè)單位專業(yè)特點(diǎn)所從事的業(yè)務(wù)活動，如文化事業(yè)單位的演出活動,、衛(wèi)生事業(yè)單位的醫(yī)療保健活動,、農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的技術(shù)推廣活動等。輔助活動是指直接為專業(yè)活動服務(wù)的行政管理活動,。通過上述活動取得的收入，應(yīng)作為事業(yè)收入管理和核算,。 事業(yè)單位取得的按照“收支兩條線”管理要求,，應(yīng)納入預(yù)算管理或應(yīng)繳入財政專戶的預(yù)算外資金，不能直接計入事業(yè)收入,，應(yīng)根據(jù)上繳方式的不同,，直接繳入財政專戶或由單位集中后上繳財政專戶。根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算,、用款計劃和資金撥付方式,，事業(yè)單位收到將財政專戶返還款時，再計入事業(yè)收入,。 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)收入”總賬科目核算事業(yè)收入業(yè)務(wù),。取得事業(yè)收入時，借記“銀行存款”等科目,，貸記“事業(yè)收入”科目,。年終結(jié)賬時，按規(guī)定將“事業(yè)收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目,，借記“事業(yè)收入”科目,，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。 (二) 事業(yè)支出的核算 事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動發(fā)生的支出,。由于事業(yè)單位的專業(yè)活動一般具有公益性,，專業(yè)業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的收入通常不足以彌補(bǔ)活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動是需要持續(xù)進(jìn)行的,，因此對專業(yè)業(yè)務(wù)活動收入不足彌補(bǔ)支出的部分,，需要通過政府補(bǔ)助收入或經(jīng)營結(jié)余等加以彌補(bǔ)。 事業(yè)支出是事業(yè)單位支出的主要項(xiàng)目,。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財政補(bǔ)助收入,、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入,、附屬單位繳款等收入統(tǒng)籌安排事業(yè)支出,。財政補(bǔ)助收入,、事業(yè)收入,、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款只能用于事業(yè)支出,，而不能用于經(jīng)營支出,。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的部門預(yù)算安排事業(yè)支出，部門預(yù)算中的基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算應(yīng)當(dāng)分別管理,，不能相互混淆,。 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)支出”總賬科目核算事業(yè)支出業(yè)務(wù)。發(fā)生事業(yè)支出時,，借記“事業(yè)支出”科目,，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”,、“財政補(bǔ)助收入”等科目,。年終結(jié)賬時將該科目的借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目,，貸記“事業(yè)支出”科目,。 三、經(jīng)營收入和經(jīng)營支出的核算 (一) 經(jīng)營收入的核算 1. 經(jīng)營收入的管理要求 經(jīng)營收入是事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動以外的經(jīng)營活動取得的收入,，如作為事業(yè)單位的劇院取得的演出收入是事業(yè)收入,，劇院附設(shè)的商品部取得的銷售收入則是經(jīng)營收入。經(jīng)營收入是非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動取得的收入,。如劇院所屬的作為獨(dú)立法人的樂隊(duì)的商業(yè)演出收入應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,，如將一部分純收入上繳劇院,，劇院應(yīng)當(dāng)作為附屬單位繳款處理。 事業(yè)收入與經(jīng)營收入均是事業(yè)單位向社會提供了商品或服務(wù)而應(yīng)獲取的收入,。不同之處是,，經(jīng)營活動體現(xiàn)了保本獲利原則，只能是從商品或服務(wù)接受方取得收入,。事業(yè)收入體現(xiàn)了事業(yè)活動的公益性原則,，可能從商品或服務(wù)的接受方取得了補(bǔ)償性收入，也可能從財政取得了補(bǔ)償性資金,。 事業(yè)單位經(jīng)營收入主要有：事業(yè)單位非獨(dú)立核算部門銷售商品取得的銷售收入和提供服務(wù)取得的服務(wù)收入,，未納入“收支兩條線”管理的出租房屋、場地和設(shè)備取得的租賃收入以及其他經(jīng)營收入,。 事業(yè)單位的經(jīng)營活動要遵循自我維持原則,，在經(jīng)營活動中取得的經(jīng)營收入一般應(yīng)當(dāng)能夠彌補(bǔ)經(jīng)營活動中發(fā)生的經(jīng)營支出。事業(yè)單位不能用事業(yè)收入彌補(bǔ)經(jīng)營活動虧損,，但可以將經(jīng)營活動的結(jié)余用以支持事業(yè)活動,。 經(jīng)營活動一般應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算和計量。 2. 經(jīng)營收入的核算 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營收入”總賬科目核算經(jīng)營收入,。事業(yè)單位取得或確認(rèn)經(jīng)營收入,，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)收票據(jù)”等科目,，屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，按照實(shí)際收到的價款貸記“經(jīng)營收入”科目,；屬于增值稅一般納稅人的，按照應(yīng)交納的增值稅銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅金”科目,，按照實(shí)際收到的價款扣除應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額后的余額貸記“經(jīng)營收入”科目,。 (二) 經(jīng)營支出的核算 經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)活動及其輔助活動之外開展的非獨(dú)立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營支出和事業(yè)支出,，不能將經(jīng)營支出的項(xiàng)目列為事業(yè)支出,，也不能將事業(yè)支出的項(xiàng)目列為經(jīng)營支出。 經(jīng)營支出的主要特征有： 1. 支出是因非獨(dú)立核算的經(jīng)營性業(yè)務(wù)而發(fā)生,； 2. 支出需要由經(jīng)營活動收入補(bǔ)償,； 3. 經(jīng)營支出應(yīng)當(dāng)與經(jīng)營收入相互配比。 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營支出”總賬科目核算經(jīng)營支出業(yè)務(wù),。事業(yè)單位發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營支出時,，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“銀行存款”等科目,。實(shí)行成本核算的事業(yè)單位,，應(yīng)將結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品或勞務(wù)成果的成本,，按照其實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目,，貸記“產(chǎn)成品”科目,。期末應(yīng)將該科目借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目,，貸記“經(jīng)營支出”科目,。 四、成本費(fèi)用的核算 事業(yè)單位成本核算,，是指事業(yè)單位運(yùn)用會計程序和會計方法,，按照確定的成本計算對象計算出產(chǎn)品或勞務(wù)成本的過程。事業(yè)單位所提供的產(chǎn)品或服務(wù),，具備準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì),，其成本補(bǔ)償，一部分來源于從產(chǎn)品接受服務(wù)方取得的事業(yè)或經(jīng)營收入,，另一部分則來源于財政資金,。對經(jīng)營活動進(jìn)行成本核算的主要目的是為了提高其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理水平，提高資金使用效益,，考核事業(yè)成果,，確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，籌劃資金來源,，而不是計算確定盈虧,。事業(yè)單位計算出的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，主要是為事業(yè)單位的管理服務(wù),，并不對外提供,。此外，很多情況下,，事業(yè)單位的產(chǎn)品或服務(wù)成本是不完全的成本,，并沒有包括固定資產(chǎn)折舊數(shù)額。 事業(yè)單位成本計算程序如下： 1. 確定成本計算對象,。事業(yè)單位業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動內(nèi)容廣泛,，成本計算對象也是多種多樣，可以是生產(chǎn)的產(chǎn)品,、研究的課題,、服務(wù)的項(xiàng)目、專項(xiàng)工程或工作,。例如,，科學(xué)事業(yè)單位可以以研究室、業(yè)務(wù)部或課題組為成本核算單位，也可以以科研課題,、項(xiàng)目,、產(chǎn)品等為成本核算對象。 2. 劃分成本項(xiàng)目,。成本項(xiàng)目是指對成本費(fèi)用按照用途進(jìn)行的分類,。事業(yè)單位成本項(xiàng)目包括人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)中的相關(guān)費(fèi)用，如工資,、津貼補(bǔ)貼,、辦公費(fèi)、水電費(fèi),、設(shè)備購置費(fèi)等,。 3. 確定成本計算期。成本計算期是指成本計算的起止日期,。事業(yè)單位的成本計算可以是定期的,，也可以是不定期的。通常情況下,，產(chǎn)品成本計算以月為成本計算期,，課題研究一般以課題周期為成本計算期，跨年度的課題分年度計算,，課題結(jié)束計算全部成本,。 4. 成本歸集與分配。成本費(fèi)用歸集分配的基本原則是,，直接費(fèi)用直接計入成本計算對象,，間接費(fèi)用按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入成本計算對象。 事業(yè)單位成本費(fèi)用核算的賬務(wù)處理如下： 事業(yè)單位如進(jìn)行成本核算,，應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”,、“間接費(fèi)用”等總賬科目。發(fā)生的直接費(fèi)用,，借記“成本費(fèi)用”,，貸記“材料”、“銀行存款”等科目,。發(fā)生的間接費(fèi)用,，先記入“間接費(fèi)用”科目,，借記“間接費(fèi)用”科目,，貸記“材料”、“銀行存款”等科目,。再按一定標(biāo)準(zhǔn),，將間接費(fèi)用分配計入成本，借記“成本費(fèi)用”科目，貸記“間接費(fèi)用”科目,。成本計算期結(jié)束,，借記“產(chǎn)成品”科目,，貸記“成本費(fèi)用”科目。 實(shí)行成本核算的事業(yè)單位以及事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行成本核算的部門，其發(fā)生的成本費(fèi)用均須按支出用途分別歸集到“事業(yè)支出”和“經(jīng)營支出”的相應(yīng)科目中,，成本費(fèi)用計算與事業(yè)支出和經(jīng)營支出應(yīng)分別進(jìn)行。在“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”下設(shè)相關(guān)科目,，核算結(jié)轉(zhuǎn)的成本金額,。 五、結(jié)余與結(jié)余分配的核算 (一) 事業(yè)結(jié)余的核算 事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)事業(yè)活動收入減去各項(xiàng)事業(yè)活動支出后的余額,。 事業(yè)活動收入包括財政補(bǔ)助收入,、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款,、事業(yè)收入和其他收入,，事業(yè)活動支出包括撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出,、上繳上級支出,、非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金、對附屬單位補(bǔ)助等,。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目,。會計期末，計算結(jié)余時,，將“財政補(bǔ)助收入”,、“上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”,、“事業(yè)收入”,、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“財政補(bǔ)助收入”,、“上級補(bǔ)助收入”,、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目,，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目,；將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”,、“上繳上級支出”,、“銷售稅金(非經(jīng)營業(yè)務(wù))”、“對附屬單位補(bǔ)助”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目,，借記“事業(yè)結(jié)余”科目,，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”,、“銷售稅金”,、“對附屬單位補(bǔ)助”等科目。 年度終了,，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目,。 (二) 經(jīng)營結(jié)余的核算 經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營活動收入與經(jīng)營活動支出相抵后的余額，經(jīng)營活動支出包括經(jīng)營支出和經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金,。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目,。會計期末，計算結(jié)余時,，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目,，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目,；將“經(jīng)營支出”,、“銷售稅金(經(jīng)營業(yè)務(wù))”等科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目,，貸記“經(jīng)營支出”,、“銷售稅金”等科目。 年度終了,，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”,，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn),。 【例20-4】 20x9年12月31日,，某事業(yè)單位有關(guān)收支科目的余額有：財政補(bǔ)助收入的貸方余額為235 000元、上級補(bǔ)助收入的貸方余額為44 000元,、事業(yè)收入的貸方余額為172 000元,、經(jīng)營收入的貸方余額為94 000元，事業(yè)支出的借方余額為428 000元,、經(jīng)營支出的借方余額為64 000元,。年終結(jié)賬時，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下： (1) 將財政補(bǔ)助收入,、上級補(bǔ)助收入,、事業(yè)收入和事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余 借：財政補(bǔ)助收入 235 000 上級補(bǔ)助收入 44 000 事業(yè)收入 172 000 貸：事業(yè)結(jié)余 451 000 借：事業(yè)結(jié)余 428 000 貸：事業(yè)支出 428 000 (2) 將經(jīng)營收入和經(jīng)營支出結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余 借：經(jīng)營收入 94 000 貸：經(jīng)營結(jié)余 94 000 借：經(jīng)營結(jié)余 64 000 貸：經(jīng)營支出 64 000 (3) 假設(shè)按規(guī)定上述事業(yè)結(jié)余均屬于非專用資金,，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 借：事業(yè)結(jié)余 23 000 貸：結(jié)余分配 23 000 (4) 經(jīng)營收入與經(jīng)營支出的差額為30 000元(94 000－64 000),，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配 借：經(jīng)營結(jié)余 30 000 貸：結(jié)余分配 30 000 (三) 結(jié)余分配 事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配,。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅,；二是事業(yè)單位計提專用基金。進(jìn)行上述分配后,，當(dāng)年結(jié)存的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金),。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“結(jié)余分配”科目，一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”,、“提取專用基金”等明細(xì)科目,。年度終了，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目,，借記“事業(yè)結(jié)余”,、“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余分配”科目,。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交納的所得稅,，借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目,。計算應(yīng)提取的專用基金,，借記“結(jié)余分配——提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目,。分配后,，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目,，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目,。 【例20-5】沿用【例20-4】。20x9年末結(jié)賬后,，該事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余23 000元,，經(jīng)營結(jié)余30 000元。假設(shè)該單位按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10%提取職工福利基金,。賬務(wù)處理如下： (1) 計算提取職工福利基金(23 000＋30 000)×10% = 5 300(元) 借：結(jié)余分配——提取專用基金 5 300 貸：專用基金——職工福利基金 5 300 (2) 結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余53 000－5 300 = 47 700(元) 借：結(jié)余分配 47 700 貸：事業(yè)基金——一般基金 47 700 六,、對外投資的核算 事業(yè)單位的對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資,，包括債券投資和其他投資,。其中，債券投資是指事業(yè)單位購入的國庫券等債券,。其他投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金,、實(shí)物資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、材料等)和無形資產(chǎn)等向其他單位的投資,。 事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“對外投資”總賬科目核算對外投資,。 (一) 債券投資的核算 事業(yè)單位購入各種債券時，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)借記“對外投資”項(xiàng)目,，貸記“銀行存款”等科目,；同時要反映事業(yè)基金中投資基金的增加和一般基金的減少,，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,；債券到期收回投資或?qū)⑽吹狡诘膫瘜ν獬鍪?，按照?shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“對外投資”科目,，按照借貸方之間的差額,，借記或貸記“其他收入”科目。同時要調(diào)整事業(yè)基金相關(guān)明細(xì)科目,，借記“事業(yè)基金——投資基金”科目,，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。 事業(yè)單位對外投資時要調(diào)整事業(yè)基金相關(guān)明細(xì)科目,，原因是事業(yè)單位對外投資資金來源主要是歷年累計收支結(jié)余,，沒有可運(yùn)用的事業(yè)基金則不能對外投資；事業(yè)單位進(jìn)行對外投資后,，可安排用于彌補(bǔ)日常收支差額的資金相應(yīng)減少,。 (二) 以固定資產(chǎn)對外投資的核算 事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資時，按照評估價或合同,、協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目,，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，同時,，按照固定資產(chǎn)賬面原價借記“固定基金”科目,，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 (三) 以材料對外投資的核算 事業(yè)單位如為增值稅一般納稅人,，以材料對外投資時,，按照合同協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目，按照材料賬面價值(不含增值稅)貸記“材料”科目,，按照應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的金額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,，按照合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值和應(yīng)交增值稅之間的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,；同時按照材料賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。 事業(yè)單位如為增值稅小規(guī)模納稅人,，以材料對外投資時,，按照合同協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目，按照材料賬面價值貸記“材料”科目,，按照合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額,，借記或貸記“使用基金——投資基金”科目；同時按照材料賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目,，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,。 (四) 以無形資產(chǎn)對外投資的核算 事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資時,，按照雙方確定的價值，借記“對外投資”科目,，按照無形資產(chǎn)的賬面原價貸記“無形資產(chǎn)”科目,，按借貸方的差額借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時按照無形資產(chǎn)賬面價值,，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目,。 事業(yè)單位對外投資取得的投資收益應(yīng)在“其他收入”科目中核算,。 七、固定資產(chǎn)融資租入及修繕的核算 事業(yè)單位通過融資租賃方式租入固定資產(chǎn)時,，借記“固定資產(chǎn)”科目,，貸記“其他應(yīng)付款”科目；支付租金時,，借記有關(guān)支出科目,，貸記“固定基金”科目；同時借記“其他應(yīng)付款”科目,，貸記“銀行存款”科目,。 【例20-6】某事業(yè)單位采用融資租賃方式從A單位租入專用設(shè)備一臺，用于單位的事業(yè)活動,。租賃合同規(guī)定,，該設(shè)備的租賃期為6年，每年應(yīng)支付的租金為80 000元,。租賃期滿,，該事業(yè)單位付清租金后，可用4 500元優(yōu)惠價購買該設(shè)備,。租入設(shè)備時發(fā)生運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)4 600元,，以銀行存款支付。賬務(wù)處理如下： (1) 租入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 489 100 貸：其他應(yīng)付款——某租賃公司 484 500 銀行存款 4 600 (2) 每年支付租金80 000元 借：事業(yè)支出 80 000 貸：固定基金 80 000 同時：借：其他應(yīng)付款——某租賃公司 80 000 貸：銀行存款 80 000 (3) 6年后,，用存款支付設(shè)備優(yōu)惠款4 500元,，購買取得該項(xiàng)設(shè)備 借：事業(yè)支出 4 500 貸：固定基金 4 500 同時，借：其他應(yīng)付款——某租賃公司 4 500 貸：銀行存款 4 500 【例20-7】某事業(yè)單位計劃使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支付辦公大樓修繕費(fèi)32 000元,，款項(xiàng)通過財政零余額賬戶直接支付,。根據(jù)規(guī)定，該項(xiàng)大型修繕支出應(yīng)當(dāng)資本化,，增加固定資產(chǎn)價值,。改建過程中取得變價收入3 900元，存入銀行,，同時應(yīng)增加修購基金,。賬務(wù)處理如下： 借：事業(yè)支出 32 000 貸：財政補(bǔ)助收入 32 000 借：銀行存款 3 900 貸：專項(xiàng)基金——修購基金 3 900 借：固定資產(chǎn) 28 100 貸：固定基金 28 100 第三節(jié) 民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算 一,、捐贈收入的核算 (一) 捐贈的概念 捐贈屬于非交換交易的一種，通常是指某個單位或個人(捐贈人)自愿地將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)無償?shù)剞D(zhuǎn)讓給另一單位或個人(受贈人),，或者無償?shù)厍鍍敾蛉∠搯挝换騻€人(受贈人)的負(fù)債,。這里的其他資產(chǎn)包括債券、股票,、產(chǎn)品,、材料、設(shè)備,、房屋,、無形資產(chǎn)和勞務(wù)等。在實(shí)務(wù)中,，民間非營利組織既可能作為受贈人,，接受其他單位或個人的捐贈；也可能作為捐贈人,，對其他單位或個人作出捐贈,。 捐贈一般具有以下三個特征： 1. 捐贈是無償?shù)剞D(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債，屬于非交換交易,。 2. 捐贈是自愿地轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或者取消負(fù)債等,。捐贈是自愿的，從而將捐贈與如納稅,、征收罰款等其他非交換交易區(qū)分開來,。 3. 捐贈交易中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓不屬于所有者的投入或向所有者的分配。 判斷某項(xiàng)交易是否是捐贈時,，還需要注意以下幾點(diǎn)： 1. 應(yīng)當(dāng)將捐贈與受托代理交易等類似交易區(qū)分開來,。 2. 可能某項(xiàng)交易的一部分屬于捐贈交易，另一部分屬于其他性質(zhì)的交易,。 3. 應(yīng)當(dāng)將政府補(bǔ)助收入與捐贈收入?yún)^(qū)分開來,，分別核算和反映。 (二) 捐贈收入的分類 捐贈收入是指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入,，應(yīng)當(dāng)視相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用是否設(shè)置了限制,，分別對限定性收入和非限定性收入進(jìn)行核算。 如果捐贈人對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置了時間限制或者(和)用途限制,，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈收入為限定性捐贈收入,；如果捐贈方對捐贈的使用沒有設(shè)置時間限制或用途限制，則所確認(rèn)的相關(guān)捐贈收入為非限定性捐贈收入,。 (三) 捐贈承諾 為了對捐贈進(jìn)行正確地核算,，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)區(qū)分捐贈與捐贈承諾。捐贈承諾是指捐贈現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的書面協(xié)議或口頭約定等,。捐贈承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件,。民間非營利組織對于捐贈承諾,，不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露,。 (四) 勞務(wù)捐贈 勞務(wù)捐贈是捐贈的一種,，即捐贈人自愿地向受贈人無償提供勞務(wù)。對于民間非營利組織接受的勞務(wù)捐贈,，不予確認(rèn),，但應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中作相關(guān)披露。 (五) 捐贈收入的賬務(wù)處理 民間非營利組織為了核算其接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入,，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“捐贈收入”科目,；并按照捐贈收入是否存在限制，在“捐贈收入”科目下設(shè)置“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目分別核算限定性捐贈收入和非限定性捐贈收入,。如果民間非營利組織存在多個捐贈項(xiàng)目,，還可以結(jié)合具體情況,，在“限定性收入”和“非限定性收入”明細(xì)科目下按照捐贈項(xiàng)目的不同設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目,。 “捐贈收入”科目的貸方反映當(dāng)期捐贈收入的實(shí)際發(fā)生額。在會計期末,，應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,，將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額,。 1. 接受捐贈時,，按照應(yīng)確認(rèn)的金額，借記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”,、“短期投資”、“存貨”,、“長期股權(quán)投資”,、“長期債權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”,、“無形資產(chǎn)”等科目,，貸記“捐贈收入——限定性收入”或“捐贈收入——非限定性收入”科目。 對于接受的附條件捐贈,，如果存在需要償還全部或部分捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)(比如因無法滿足捐贈所附條件而必須將部分捐贈款退還給捐贈人時),，按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目,，貸記“其他應(yīng)付款”等科目,。 2. 如果限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入,，借記“捐贈收入——限定性收入”科目,，貸記“捐贈收入——非限定性收入”科目,。 3. 期末，將本科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),，借記“捐贈收入——限定性收入”科目,，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“捐贈收入——非限定性收入”科目,，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,。 【例20-8】 20x9年4月2日，某社會團(tuán)體收到乙企業(yè)捐贈款項(xiàng),。協(xié)議規(guī)定,，乙企業(yè)向該社會團(tuán)體捐贈54 000元，應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日轉(zhuǎn)入該社會團(tuán)體銀行賬戶,；該社會團(tuán)體應(yīng)當(dāng)將這筆款項(xiàng)用于某項(xiàng)學(xué)術(shù)課題,。賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 54 000 貸：捐贈收入——限定性收入 54 000 【例20-9】 20x9年6月16日，X基金會與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議,。協(xié)議規(guī)定,，自20x9年7月1日至20x9年12月31日，乙企業(yè)在此6個月的期間內(nèi)每售出一件產(chǎn)品,，即向X基金會捐贈1元錢,，以資助貧困人員醫(yī)療救治，款項(xiàng)將在每月底按照銷售量計算后匯至X基金會銀行賬戶,。同時,，乙企業(yè)承諾，此次捐贈的款項(xiàng)不會少于600 000元,，并爭取達(dá)到1 000 000元,。根據(jù)此協(xié)議，X基金會在20x9年7月底收到了乙企業(yè)捐贈的款項(xiàng)90 000元,。X基金會的賬務(wù)處理如下： 20x9年6月16日,，不滿足捐贈收入的確認(rèn)條件，不需進(jìn)行賬務(wù)處理,。 20x9年7月31日,，按照收到的捐贈金額，確認(rèn)捐贈收入,。 借：銀行存款 90 000 貸：捐贈收入——限定性收入 90 000 20x9年8月至12月的每個月底,，分別按照收到的捐贈金額，確認(rèn)捐贈收入,。會計分錄同 【例20-10】 20x9年8月24日，某基金會與某乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,，乙企業(yè)將向該基金會捐贈180 000元,，其中160 000元用于資助貧困地區(qū)的兒童；20 000元用于此次捐贈活動的管理,，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會銀行賬戶,。根據(jù)此協(xié)議，20x9年9月12日,，該基金會收到了乙企業(yè)捐贈的款項(xiàng)180 000元,。20x9年10月9日，該基金會將160 000元轉(zhuǎn)贈給數(shù)家貧困地區(qū)的小學(xué),，并發(fā)生了18 000元的管理費(fèi)用,。20x9年10月14日，該基金會與乙企業(yè)簽訂了一份補(bǔ)充協(xié)議,，協(xié)議規(guī)定,，此次絕贈活動節(jié)余的2 000元由該基金會自由支配。該基金會的賬務(wù)處理如下： 20x9年8月24日,，不滿足捐贈收入的確認(rèn)條件,，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。 20x9年9月12日,，按照收到的捐款金額,，確認(rèn)捐贈收入,。 借：銀行存款 180 000 貸：捐贈收入——限定性收入 180 000 20x9年10月9日,，按照實(shí)際發(fā)生的金額，確認(rèn)業(yè)務(wù)活動成本,。 20x9年10月14日,，部分限定性捐贈收入的限制在確認(rèn)收入的當(dāng)期得以解除，將其轉(zhuǎn)為非限定性捐贈收入,。 借：捐贈收入——限定性收入 2 000 貸：捐贈收入——非限定性收入 2 000 【例20-11】 20x9年9月12日,，某民間非營利組織與乙企業(yè)簽訂了一份捐贈協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,，乙企業(yè)將向該民間非營利組織捐贈420 000元,，用于成立一項(xiàng)獎學(xué)金基金，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該民間非營利組織銀行賬戶,，自2010年開始每年以基金利息獎勵乙企業(yè)所在城市的前10名優(yōu)秀學(xué)生,，未經(jīng)乙企業(yè)允許不得動用基金本金，具體獎勵金額將由雙方根據(jù)累積基金利息另行商定,。根據(jù)此協(xié)議,，20x9年9月30日，該民間非營利組織收到了乙企業(yè)捐贈的款項(xiàng)420 000元。假定自20x9年10月1日至20x9年12月31日,，該民間非營利組織共收到此項(xiàng)基金的存款利息9 000元,。賬務(wù)處理如下： 20x9年9月12日，不滿足捐贈收入的確認(rèn)條件,，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理,。 20x9年9月30日，按照收到的捐贈金額,，確認(rèn)捐贈收入,。 借：銀行存款 420 000 貸：捐贈收入——限定性收入 420 000 20x9年10月1日至20x9年12月31日，按照實(shí)際收到的利息金額,，確認(rèn)利息收入,。 【例20-12】 20x9年12月31日，某民間非營利組織“捐贈收入”科目的賬面余額為480 000元,，其中,，“限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為320 000元；“非限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為160 000元,。該民間非營利組織的賬務(wù)處理如下： 20x9年12月31日,，將“捐贈收入”科目各明細(xì)科目的余額分別轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 借：捐贈收入——限定性收入 320 000 貸：限定性凈資產(chǎn) 320 000 借：捐贈收入——非限定性收入 160 000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 160 000 二,、會費(fèi)收入的核算 會費(fèi)收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi),。一般情況下，民間非營利組織的會費(fèi)收入為非限定性收入,，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制,。民間非營利組織的會費(fèi)收入通常屬于非交換交易收入。 民間非營利組織為了核算其根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費(fèi)收入,，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“會費(fèi)收入”科目,；并且，應(yīng)當(dāng)在“會費(fèi)收入”科目下設(shè)置“非限定性收入”明細(xì)科目,，如果存在限定性會費(fèi)收入,，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性收入”明細(xì)科目；同時,，民間非營利組織還應(yīng)當(dāng)按照會費(fèi)種類(如團(tuán)體會費(fèi),、個人會費(fèi)等)，在“非限定性收入”或“限定性收入”科目下設(shè)置明細(xì)科目,，進(jìn)行明細(xì)核算,。 “會費(fèi)收入”科目的貸方反映當(dāng)期會費(fèi)收入的實(shí)際發(fā)生額。在會計期末,，應(yīng)當(dāng)將該科目中“非限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,，將該科目中“限定性收入”明細(xì)科目當(dāng)期貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目,。期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。 【例20-13】某社會團(tuán)體按照會員代表大會通過的會費(fèi)收繳辦法的規(guī)定,，該社會團(tuán)體的各單位會員應(yīng)當(dāng)按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的2‰交納當(dāng)年度會費(fèi),，各個人會員應(yīng)當(dāng)每年繳納300元會費(fèi)，每年度會費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度 借：銀行存款 210 000 現(xiàn)金 6 000 貸：會費(fèi)收入——非限定性收入——單位會費(fèi) 210 000 ——個人會費(fèi) 6 000 【例20-14】某社會團(tuán)體按照會員代表大會通過的會費(fèi)收繳辦法的規(guī)定,，該社會團(tuán)體的個人會員應(yīng)當(dāng)每年繳納450元會費(fèi),，每年度會費(fèi)應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度 借：現(xiàn)金 1 800 貸：預(yù)收賬款——xx 1 350 會費(fèi)收入——非限定性收入 450 【例20-15】 20x9年12月31日，某社會團(tuán)體“會費(fèi)收入”科目的賬面余額為123 000元,，均屬于非限定性收入,。將“會費(fèi)收入”科目明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。該社會團(tuán)體的賬務(wù)處理如下： 借：會費(fèi)收入——非限定性收入 123 000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 123 000 三,、業(yè)務(wù)活動成本的核算 業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo),、開展其項(xiàng)目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。 如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目,、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一,，可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在“業(yè)務(wù)活動成本”項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報,；如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目,、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動成本”項(xiàng)目下分項(xiàng)目,、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列示,。各民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)活動開展的實(shí)際情況，在“業(yè)務(wù)活動成本”項(xiàng)目下設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目,。 業(yè)務(wù)活動成本是按照項(xiàng)目,、服務(wù)或業(yè)務(wù)種類等進(jìn)行歸集的費(fèi)用。如果民間非營利組織的某些費(fèi)用是屬于業(yè)務(wù)活動,、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的,，而且不能直接歸屬于某一類活動，則應(yīng)當(dāng)將這些費(fèi)用按照合理的方法在各項(xiàng)活動中進(jìn)行分配。 直接成本是指為某一業(yè)務(wù)活動項(xiàng)目或種類而直接發(fā)生的,、應(yīng)計入當(dāng)期費(fèi)用的相關(guān)資產(chǎn)成本,。 直接費(fèi)用是指直接為業(yè)務(wù)活動發(fā)生的、應(yīng)計入當(dāng)期費(fèi)用的費(fèi)用,，如直接人工費(fèi),、直接廣告費(fèi)、直接運(yùn)輸費(fèi),、直接相關(guān)稅費(fèi)等,。 民間非營利組織為了核算其因?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展項(xiàng)目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“業(yè)務(wù)活動成本”科目,。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體情況，在“業(yè)務(wù)活動成本”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目,，進(jìn)行明細(xì)核算,。 此外，如果民間非營利組織接受政府提供的專項(xiàng)資金補(bǔ)助,，可以在“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助收入”進(jìn)行核算,；同時，在“業(yè)務(wù)活動成本”科目下設(shè)置“專項(xiàng)補(bǔ)助成本”,，歸集當(dāng)期為專項(xiàng)資金補(bǔ)助項(xiàng)目發(fā)生的所有費(fèi)用,。 “業(yè)務(wù)活動成本”科目的借方反映當(dāng)期業(yè)務(wù)活動成本的實(shí)際發(fā)生額。在會計期末,，應(yīng)當(dāng)將該科目當(dāng)期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目,，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。 民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本,，應(yīng)當(dāng)按照其發(fā)生額計入當(dāng)期費(fèi)用,。業(yè)務(wù)活動成本的主要賬務(wù)處理如下： 1. 發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本，應(yīng)當(dāng)借記“業(yè)務(wù)活動成本”科目,，貸記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”、“存貨”,、“應(yīng)付賬款”等科目,。 2. 會計期末，將“業(yè)務(wù)活動成本”科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,，貸記“業(yè)務(wù)活動成本”科目。 【例20-16】 20x9年8月5日,，某社會團(tuán)體對外售出雜志2萬份,，每份售價5元,，款項(xiàng)已于當(dāng)日收到(假定均為銀行存款)，每份雜志的成本為4元,。假定銷售符合收入確認(rèn)條件,，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該社會團(tuán)體的賬務(wù)處理如下： 按照配比原則,，在確認(rèn)銷售收入時,，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 借：銀行存款 100 000 貸：商品銷售收入 100 000 借：業(yè)務(wù)活動成本——商品銷售成本 80 000 貸：存貨 80 000 【例20-17】 20x9年12月31日,，某民間非營利組織“業(yè)務(wù)活動成本”科目的借方余額為230 000元,。該民間非營利組織的賬務(wù)處理如下： 借：非限定性凈資產(chǎn) 230 000 貸：業(yè)務(wù)活動成本 230 000 四、凈資產(chǎn)的核算 (一) 凈資產(chǎn)概述 按照是否受到限制,，民間非營利組織的凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn),。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或(和)用途限制,，由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn),，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的,，該受限制的凈資產(chǎn)也應(yīng)作為限定性凈資產(chǎn),；除此之外的其他凈資產(chǎn)應(yīng)作為非限定性凈資產(chǎn)。 時間限制是由資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律,、行政法規(guī)要求民間非營利組織在收到資產(chǎn)后的特定時期之內(nèi)或特定日期之后使用該資產(chǎn),，或者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了永久限制。用途限制是指資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律,、行政法規(guī)要求民間非營利組織將收到的資產(chǎn)用于某一特定的用途,。資產(chǎn)或凈資產(chǎn)是否存在制度中所指的限制，需要根據(jù)凈資產(chǎn)的概念進(jìn)行判斷,。在界定限定性凈資產(chǎn)時,，需要注意一下幾點(diǎn)： 第一，限制是由民間非營利組織之外的資源提供者或者國家有關(guān)法律,、行政法規(guī)作出的,，民間非營利組織為此承擔(dān)了遵循這些限制的責(zé)任。民間非營利組織的董事會,、理事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對凈資產(chǎn)的使用所作的限定性決策,、決議或撥款限額等，屬于民間非營利組織內(nèi)部管理上對資產(chǎn)使用所作的限制,，不屬于所界定的限定性凈資產(chǎn)，因?yàn)檫@種限制是該組織可以自行決定撤消或變更的,。 第二,，資源提供者或者國家有關(guān)法律,、行政法規(guī)所設(shè)置的限制只有在比民間非營利組織的宗旨、目的或章程等更為具體時,，才能成為制度所指的限制,。 第三，在實(shí)務(wù)中,，時間限制和用途限制常常是同時存在的,，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)能夠判斷是否存在時間限制或用途限制，或者兩種限制同時存在,。 第四,，有些時候，資源提供者并沒有明確規(guī)定資產(chǎn)使用的時間或用途,，但是如果當(dāng)時的情形足以推定資源提供者對資產(chǎn)的限制,，也應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)凈資產(chǎn)界定為限定性凈資產(chǎn)。 第五,，雖然大部分的限定性凈資產(chǎn)是由于其相應(yīng)的資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的使用受到限制而形成的(除了國家有關(guān)法律,、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)直接設(shè)置限制之外)，但是,，對資產(chǎn)所設(shè)置的限制通常最終影響的是凈資產(chǎn)而非特定資產(chǎn)的使用,。在特殊情況下也存在限制會影響特定資產(chǎn)的使用。 (二) 限定性凈資產(chǎn)的核算 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的限定性凈資產(chǎn),，并可根據(jù)本單位的具體情況和實(shí)際需要,，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級科目和明細(xì)科目。 1. 期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入 民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來源是獲得了限定性收入(主要是限定性捐贈收入和政府補(bǔ)助收入),。期末,，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的貸方余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)，即將各收入科目中所屬的限定性收入明細(xì)科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方,，借記“捐贈收入——限定性收入”,、“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”等科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目,。 【例20-18】 20x9年11月5日,，某捐資舉辦的民辦學(xué)校獲得一筆23 000元的捐款，捐款人要求將款項(xiàng)用于獎勵該校2x10年度科研競賽的前十名學(xué)生,。賬務(wù)處理如下： (1) 20x9年11月5日,，收到捐款 借：銀行存款 23 000 貸：捐贈收入——限定性收入 23 000 (2) 20x9年12月31日，將捐贈收入結(jié)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn) 借：捐贈收入——限定性收入 23 000 貸：限定性凈資產(chǎn) 23 000 【例20-19】沿用【例20-18】,。該民辦學(xué)校在20x9年12月7日,，又得到一筆1 000 000元的政府實(shí)撥補(bǔ)助款，要求用于資助貧困學(xué)生,。賬務(wù)處理如下： (1) 20x9年12月7日,，收到補(bǔ)助款 借：銀行存款 1 000 000 貸：政府補(bǔ)助收入——限定性收入 1 000 000 (2) 20x9年12月31日,，將政府補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn) 借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入 1 000 000 貸：限定性凈資產(chǎn) 1 000 000 2. 限定性凈資產(chǎn)的重分類 如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類,，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn),，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,。 【例20-20】沿用【例20-18】,。假設(shè)該民辦學(xué)校在2x10年10月將20x9年收到的23 000元捐款以現(xiàn)金的形式獎勵給了科研比賽的前十名學(xué)生。該民辦學(xué)校的賬務(wù)處理如下： 借：業(yè)務(wù)活動成本 23 000 貸：現(xiàn)金 23 000 借：限定性凈資產(chǎn) 23 000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 23 000 (三) 非限定性凈資產(chǎn)的核算 民間非營利組織的凈資產(chǎn)中除了限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn),，即為非限定性凈資產(chǎn),。如果資源提供者對所提供的資產(chǎn)(及資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益)的使用沒有設(shè)置限制，由此形成的凈資產(chǎn)就屬于非限定性凈資產(chǎn),。民間非營利組織從事按照等價交換原則銷售商品,、提供服務(wù)等交換交易時，由于所獲得的收入大于交易成本而積累的凈資產(chǎn),，通常也屬于非限定性凈資產(chǎn)(除非資產(chǎn)提供者和國家法律,、行政法規(guī)對資產(chǎn)的這些收入設(shè)置了限制)。 民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的非限定性凈資產(chǎn),，并可以根據(jù)本單位的具體情況和實(shí)際需要,，在“非限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級科目和明細(xì)科目。 1. 期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入和額成本費(fèi)用項(xiàng)目 (1) 期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入,。 期末,，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將捐贈收入、會費(fèi)收入,、提供服務(wù)收入,、政府補(bǔ)助收入、商品銷售收入,、投資收益和其他收入等各項(xiàng)收入科目中非限定性收入明細(xì)科目的期末余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn),，借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費(fèi)收入——非限定性收入”,、“提供服務(wù)收入——非限定性收入”,、“政府補(bǔ)助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”,、“投資收益——非限定性收入”,、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,。 (2) 期末結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用項(xiàng)目,。 在會計期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用,、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用的期末余額均結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn),，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,，貸記“業(yè)務(wù)活動成本”,、“管理費(fèi)用”、“籌資費(fèi)用”,、“其他費(fèi)用”科目,。 2. 限定性凈資產(chǎn)的重分類 如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類,。 【例20-21】 20x9年2月4日,，某基金會取得一項(xiàng)捐款600 000元，捐贈人限定將該款項(xiàng)用于購置化療設(shè)備,。2x (1) 20x9年2月4日,，取得捐贈 借：銀行存款 600 000 貸：捐贈收入——限定性收入 600 000 (2) 20x9年12月31日，將捐贈收入結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn) 借：捐贈收入——限定性收入 600 000 貸：限定性凈資產(chǎn) 600 000 (3) 2x 借：固定資產(chǎn) 550 000 貸：銀行存款 550 000 由于該捐贈的限定條件已經(jīng)滿足,，應(yīng)當(dāng)記錄限定性凈資產(chǎn)的重分類。 借：限定性凈資產(chǎn) 550 000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 550 000 (4) 2x 借：限定性凈資產(chǎn) 50 000 貸：非限定性凈資產(chǎn) 50 000 有些情況下,，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時間或用途限制,，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn),，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目,。 3. 調(diào)整以前期間非限定性收入,、費(fèi)用項(xiàng)目 如果因調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額,，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目,。 【例20-22】 20x9年5月16日,，某基金會發(fā)現(xiàn)上一年度的一項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷6 000元未記錄。該基金會應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整20x8年度業(yè)務(wù)活動中的管理費(fèi)用(調(diào)增6 000元),，減少非限定性凈資產(chǎn)期初數(shù)6 000元,。賬務(wù)處理如下： 借：非限定性凈資產(chǎn)(期初數(shù)) 6 000 貸：無形資產(chǎn) 6 000 會計期末,，“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)金額,。 本章主要參考法規(guī)索引 1. 《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》( 2. 《事業(yè)單位會計制度》( 3. 《財政部國庫制度改革試點(diǎn)會計核算辦法》( 4. 《財政部國庫制度改革試點(diǎn)會計核算辦法》的補(bǔ)充規(guī)定( 5. 《民間非營利組織會計制度》( |
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