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增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)可抵扣與不可抵扣處理需注意事項(xiàng)
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| 閱讀：[ 425 ]次 發(fā)布時(shí)間：2010-8-16 |
增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn),，既包括用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也包括用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，主要是使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器,、機(jī)械,、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備,、工具,、器具；包括購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn),、自制固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù),。
不得抵扣的固定資產(chǎn)是不會(huì)產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)）、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn),，以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的購(gòu)進(jìn)貨物（應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)）,。還有與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品,，即應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇,。
操作重點(diǎn)：應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車,、摩托車、游艇這類固定資產(chǎn)即便是得到供貨方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證,，由于不再產(chǎn)生增值稅的銷項(xiàng)稅額,，所以在購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)時(shí)，連同一起支付給供貨方的增值稅,，計(jì)入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的采購(gòu)成本中,，不得作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。
采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取扣稅憑證
固定資產(chǎn)的扣稅憑證與存貨一樣，包括增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū),、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票（稅控發(fā)票）,。而對(duì)除房屋,、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資）,、用于自制固定資產(chǎn)（含改擴(kuò)建,、安裝）的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票,，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策,。
如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清存貨和固定資產(chǎn)的用途，也要取得增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證,，待明確購(gòu)進(jìn)存貨和固定資產(chǎn)的用途后,，再最終決定是否能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。
操作重點(diǎn)：能否允許存貨,、固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣,，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”會(huì)計(jì)賬戶，關(guān)鍵是憑購(gòu)進(jìn)存貨,、固定資產(chǎn)的上述扣稅憑證,。即便是屬于允許抵扣的存貨和固定資產(chǎn)，沒(méi)有得到增值稅專用發(fā)票,、相應(yīng)的運(yùn)輸發(fā)票等,，也不能進(jìn)行抵扣。
融資租賃固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣
融資租賃固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移是通過(guò)租入企業(yè)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的,，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》也規(guī)定其折舊由租入企業(yè)計(jì)提，事實(shí)上是作為視同購(gòu)進(jìn)處理,?；谌谫Y租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)與增值稅和企業(yè)所得稅取向標(biāo)準(zhǔn)的一致，融資租賃設(shè)備類固定資產(chǎn)的增值稅抵扣由租入企業(yè)抵扣,，而融資租出固定資產(chǎn)則是征收營(yíng)業(yè)稅,。
操作重點(diǎn)：雖然按照增值稅轉(zhuǎn)型政策的要求，現(xiàn)在企業(yè)新購(gòu)入設(shè)備可直接抵扣增值稅,，但融資租賃企業(yè)及通過(guò)融資租賃獲取固定資產(chǎn)的企業(yè)卻仍然面臨難題,。增值稅實(shí)施細(xì)則對(duì)融資租賃行為是否是銷售或者是視同銷售都沒(méi)有明確。
解決辦法：當(dāng)承租人通過(guò)融資租賃添置的固定資產(chǎn),，可憑供貨廠家開(kāi)給租賃公司的增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，而融資租賃公司自身仍執(zhí)行現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策，當(dāng)租賃期滿承租人留購(gòu)或融資租賃公司收回貨物出售時(shí),，再按照相關(guān)規(guī)定征收增值稅,。對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的抵扣，也由租入企業(yè)抵扣,，租出企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。
需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況
自2009年1月1日以后，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí),，已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的,，如果相關(guān)固定資產(chǎn)單獨(dú)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或用于免稅項(xiàng)目,、集體福利,、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的金額予以轉(zhuǎn)出,。
只有專門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣,。而其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣,。這是由于機(jī)器、機(jī)械,、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)不同,，其用途存在多樣性，經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅或免稅貨物,，無(wú)法按照銷售額劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
操作重點(diǎn)：事實(shí)上,，除非企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)是專門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,、免稅項(xiàng)目，否則,，企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)既用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目又用于生產(chǎn)免稅項(xiàng)目的,，事實(shí)上是允許抵扣其增值稅。
盤(pán)虧,、毀損固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出范圍縮小
稅法對(duì)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。即不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中,，非正常損失范圍縮小,，只限于因管理不善造成被盜、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,。而屬于非正常損失中的自然災(zāi)害損失和其他非正常損失（如盤(pán)虧,、購(gòu)貨短缺有賠償?shù)牟糠郑﹦t允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
而盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是企業(yè)并沒(méi)有支付相應(yīng)的對(duì)價(jià),，并非與其他經(jīng)濟(jì)主體的交易所發(fā)生的外部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，因此，不能產(chǎn)生銷項(xiàng)稅額,，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。
操作重點(diǎn)：如何判斷管理不善造成被盜、丟失,、霉?fàn)€變質(zhì)的損失,。
解決辦法：由外單位或者鑒定單位提供損失的證明，允許企業(yè)所產(chǎn)生的損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,。
注意涉及營(yíng)業(yè)稅的情況
增值稅轉(zhuǎn)型改革后,，固定資產(chǎn)的稅金核算和會(huì)計(jì)核算也伴隨著消費(fèi)性的特點(diǎn)而有所不同。允許抵扣的固定資產(chǎn)的核算與存貨的會(huì)計(jì)核算一樣,，同樣通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”核算,。而不允許抵扣的固定資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算。
作為可以抵扣增值稅的機(jī)器,、機(jī)械等固定資產(chǎn)銷售時(shí),，涉及的是增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,。不可以抵扣增值稅的小汽車,、摩托車等固定資產(chǎn)銷售時(shí)，涉及的也是增值稅,。只是進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣,，由國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管。非房地產(chǎn)企業(yè)作為不可以抵扣增值稅的房屋,、建筑物等固定資產(chǎn)的銷售,，涉及的不是增值稅，而是營(yíng)業(yè)稅,，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管,。
操作重點(diǎn)：在企業(yè)的固定資產(chǎn)核算中，同樣都通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算,，但卻涉及到價(jià)外稅增值稅和價(jià)內(nèi)稅營(yíng)業(yè)稅,，又分別屬于不同的稅務(wù)局進(jìn)行征管，容易發(fā)生漏報(bào)情況,。解決辦法：房屋,、建筑物等固定資產(chǎn)的銷售由產(chǎn)權(quán)交易中心在辦理房屋產(chǎn)權(quán)之前進(jìn)行代收代繳。
房地產(chǎn)企業(yè)銷售房屋,、建筑物等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品也不計(jì)算增值稅,，而是在預(yù)先收到款項(xiàng)時(shí),，作預(yù)收賬款掛賬，同時(shí)按照稅法的部分稅金計(jì)算可以采取收付實(shí)現(xiàn)制的規(guī)定,，上繳稅金在先,，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅在后,。同時(shí),，國(guó)家稅務(wù)總局在2008年8月7日頒布《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]299號(hào)）規(guī)定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)分季（或月）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開(kāi)發(fā),、建造的住宅,、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物,、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品,，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額,，計(jì)入利潤(rùn)總額預(yù)繳,，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工、結(jié)算計(jì)稅成本后再按照實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整,。
計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與增值稅無(wú)關(guān)
按照現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,，企業(yè)每年要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，可以提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)只是改變企業(yè)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，對(duì)正在使用的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō),，并沒(méi)有降低其使用價(jià)值,。因此，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，與增值稅計(jì)算繳納無(wú)關(guān),。與企業(yè)所得稅的計(jì)算也無(wú)關(guān)，需要在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整,。
操作重點(diǎn)：計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響企業(yè)的利潤(rùn)總額,，影響凈利潤(rùn)，但是不影響增值稅和企業(yè)所得稅的繳納,。
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