四,、征管

關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010 〕156號）規(guī)定,，實行總分機構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算,，分級管理,，就地預(yù)繳，匯總清算,，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅,。

（1）季度預(yù)繳

①建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等,，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅,，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機構(gòu)統(tǒng)一核算,，由二級分支機構(gòu)按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅,。

②建筑企業(yè)總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅,，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳。

③建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅,，按照以下方法進行預(yù)繳：

A,、總機構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項目部的，扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后,，按照其余額就地繳納,；

B、總機構(gòu)只設(shè)二級分支機構(gòu)的,，按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定計算總,、分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；

C,、總機構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項目部,，又有跨地區(qū)二級分支機構(gòu)的，先扣除已由項目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后,，再按照國稅發(fā)〔2008〕28號文件規(guī)定計算總,、分支機構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

（2）匯算清繳

建筑企業(yè)總機構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳,，各分支機構(gòu)和項目部不進行匯算清繳,。總機構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時,，由總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅,。

企業(yè)可以在季度預(yù)繳前將主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,、總機構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的稅收完稅證明、經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或納稅人自行開具給項目出包方的發(fā)票,、與項目出包方簽訂的建安合同等相關(guān)證明材料,，到主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)預(yù)繳稅款。

（3）管理

①總機構(gòu)直管項目部的管征機關(guān)：

與總機構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致,。

②跨地區(qū)經(jīng)營項目部的登記資料：

跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》,，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促其限期補辦,；不能提供上述證明的,，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。同時,，項目部應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供總機構(gòu)出具的證明該項目部屬于總機構(gòu)或二級分支機構(gòu)管理的證明文件,。

五、關(guān)于年度申報表的填報

（1）申報表結(jié)構(gòu)與表間關(guān)系

①結(jié)構(gòu)：

查賬征收企業(yè)適用的《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》（A類）有一張主表及十一張附表（即征即退企業(yè)十二張附表）,。

一級附表：7張

附表一（1） 收入明細(xì)表

附表一（2） 金融企業(yè)收入明細(xì)表

附表一（3） 事業(yè)單位,、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表    整套申報表只有這

附表二（1） 成本費用明細(xì)表                                  幾張分企業(yè)類型填

附表二（2） 金融企業(yè)成本費用明細(xì)表                          非金融,、金融,、其他

附表二（3） 事業(yè)單位、社會團體,、民辦非企業(yè)單位支出明細(xì)表

附表三      納稅調(diào)整項目明細(xì)表

附表四      企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表

附表五      稅收優(yōu)惠明細(xì)表（既是附表三的二級附表,，也是主表的一級附表）

附表六      境外所得稅抵免計算明細(xì)表

附表十二    企業(yè)所得稅即征即退明細(xì)表  

二級附表：5張

附表七      以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表

附表八      廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表

附表九      資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表

附表十      資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表

附表十一    長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表

②表間關(guān)系——主表項目與一級附表項目對應(yīng),；二級附表是一級附表的明細(xì)反映

③錄入順序——原則上先二級附表后一級附表,，但附表四的本年盈利額或虧損額、附表五的小型微利企業(yè)減免稅和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額以及附表六的可彌補境內(nèi)虧損等部分項目要在填完主表相關(guān)行次后才能填報,。主表保存時進行邏輯關(guān)系校驗,，并給出相應(yīng)提示，不符合強制校驗規(guī)則的,，不予保存,。

（1）               準(zhǔn)備金稅前扣除的填報口徑。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）規(guī)定,，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準(zhǔn)備金,，填報在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”,。企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表”填報口徑不變,。

（2）            不征稅收入的填報口徑。

財稅[2008]151號規(guī)定對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金,，準(zhǔn)予作為不征稅收入,，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）規(guī)定,，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金,，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入,，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： 
　?、倨髽I(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途,；
　?、谪斦块T或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
　?、燮髽I(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算,。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）規(guī)定，企業(yè)取得符合上述文件規(guī)定的不征稅收入,，填報在附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“一,、收入類調(diào)整項目”第14行“13、不征稅收入”對應(yīng)列次,。