隨著我國(guó)外貿(mào)管理體制改革的逐步深化,，“大外貿(mào)”的格局將逐漸形成,。即由外貿(mào)企業(yè)一家做進(jìn)出口貿(mào)易的局面，改變?yōu)楣べQ(mào),、農(nóng)貿(mào),、技貿(mào)、科貿(mào)等多形式,、多局面的大外貿(mào),。這樣，符合條件的工商企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將具有自營(yíng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán),。為了核算和反映有關(guān)關(guān)稅的計(jì)繳情況,，在會(huì)計(jì)上就需要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　一,、工業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理

　　(一)進(jìn)口關(guān)稅的核算

　　工業(yè)企業(yè)(包括國(guó)有,、集體、私營(yíng),、外商投資等)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國(guó)外進(jìn)口原材料,、應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，不通過(guò)“應(yīng)交稅金”賬戶(hù)核算,，而是將其與進(jìn)口原材料的價(jià)款,、國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)、國(guó)內(nèi)費(fèi)用一并直接計(jì)入進(jìn)口原材料成本,，借記“物資采購(gòu)”;貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付賬款”等。

　　企業(yè)根據(jù)同外商簽訂的加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易合同而引進(jìn)的國(guó)外設(shè)備,，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅按規(guī)定以企業(yè)專(zhuān)用撥款等支付,。支付時(shí)，借記“在建工程--引進(jìn)設(shè)備工程”,，貸記“銀行存款”等,。

　　[例1]　某工業(yè)企業(yè)進(jìn)口A材料需USD100000，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為USD1=RMB8.64,。該企業(yè)對(duì)外付匯進(jìn)口A材料,，應(yīng)付進(jìn)口關(guān)稅40000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù),。代征增值稅稅率17%,。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　購(gòu)入現(xiàn)匯時(shí)：

　　借：銀行存款--美元戶(hù)　　　　　　　　　864000

　　　　貸：銀行存款--人民幣戶(hù)　　　　　　　　864000

　　對(duì)外付匯，支付進(jìn)口關(guān)稅,、增值稅,，計(jì)算進(jìn)口A材料的采購(gòu)成本時(shí)：

　　A材料采購(gòu)成本=864000+40000=904000(元)

　　應(yīng)支付增值稅=904000×17%=153680(元)

　　借：物資采購(gòu)-A材料　　　　　　　　　　904000

　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　153680

　　　　貸：銀行存款--美元戶(hù)　　　　　　　　　864000

　　　　　　　　　　--人民幣戶(hù)　　　　　　　　193680

　　驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料--A材料　　　　　　　　　　 904000

　　　　貸：物資采購(gòu)--A材料　　　　　　　　　 904000

　　[例2]　某工業(yè)企業(yè)從香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國(guó)的某設(shè)備2臺(tái)，成交價(jià)格CFR天津港HKD120000,，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%,，該設(shè)備的關(guān)稅稅率為10%,，代征增值稅稅率為17%，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為HKD1=RMB1.07港幣折合為人民幣如下：

　　120000×1.07=128400(元)

　　CIF價(jià)格(完稅價(jià)格)如下：

　　128400÷(1-0.3%)=128786.36(元)

　　計(jì)算關(guān)稅稅額如下：

　　128786.36×10%=12878.64(元)

　　計(jì)算增值稅稅額如下：

　　(128786.36+12878.64)×17%=24083.05(元)

　　作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　165748.05

　　　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　　165748.05

　　(二)出口關(guān)稅的核算

　　工業(yè)企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅,，支付時(shí)可直接借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù),，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶(hù),。

　　[例3]　某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵,，國(guó)內(nèi)港口FOB價(jià)格折合人民幣為5600000元，鉻鐵出口關(guān)稅稅率為40%,，關(guān)稅以支票付訖,。計(jì)算出口關(guān)稅稅額如下：

　　出口關(guān)稅稅額=5600000/(1+40%)×40%=1600000(元)

　　作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加　　　　　　　　1600000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1600000