存貨損失處理謹(jǐn)防稅收風(fēng)險(xiǎn)

 

近期,，一位機(jī)械制造企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人向某稅務(wù)師事務(wù)所反映,，他正在為怎樣處理存貨損失而發(fā)愁。

注冊(cè)稅務(wù)師了解到,，該企業(yè)的存貨損失分為兩種情況：一是由于技術(shù)進(jìn)步,、產(chǎn)品改型，企業(yè)的部分零部件被市場(chǎng)淘汰,，或由于銷路不暢,，部分或者全部失去使用價(jià)值，由此產(chǎn)生了損失,；二是由于企業(yè)存貨在購(gòu)入,、倉(cāng)儲(chǔ)、銷售過(guò)程中發(fā)生損耗,，由此產(chǎn)生了損失,。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)（存貨）第十五條規(guī)定，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，計(jì)入當(dāng)期損益。該規(guī)定使得存在上述情況的企業(yè)在實(shí)際財(cái)務(wù)處理時(shí)犯了難：如果計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，這部分損失金額較大,，會(huì)計(jì)報(bào)表“不好看”不說(shuō),，將來(lái)處理這些存貨時(shí)作的稅務(wù)處理是否符合稅收規(guī)定也把握不準(zhǔn)；如果不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，事務(wù)所審計(jì)時(shí)會(huì)要求計(jì)提,。對(duì)此，注冊(cè)稅務(wù)師向該公司提出了處理建議,。

在第一種情況下,，對(duì)于相當(dāng)一部分會(huì)長(zhǎng)期得不到使用，部分或者全部就失去使用價(jià)值的長(zhǎng)期存貨,，企業(yè)需要進(jìn)行分類處理,，將還可以使用的零部件用于加工產(chǎn)品，直接將成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)品,，不需要作稅務(wù)處理,；不能使用的零部件當(dāng)廢品處理，收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,，再計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅金,，成本轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)支出；沒(méi)有收入的,，要對(duì)這部分零部件包含的進(jìn)項(xiàng)稅作轉(zhuǎn)出處理,，成本視情況轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出。

稅務(wù)師提醒企業(yè)進(jìn)行上述處理時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：第一,，處理前應(yīng)對(duì)零部件的各項(xiàng)成本進(jìn)行拆算并準(zhǔn)確結(jié)轉(zhuǎn),，以防成本結(jié)轉(zhuǎn)不實(shí)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第二,，零部件是否還有使用價(jià)值,，要有相關(guān)技術(shù)人員的分類記錄和證明資料作為依據(jù)；第三,，損失應(yīng)當(dāng)以真實(shí)性為基礎(chǔ),；第四，完全失去使用價(jià)值的零部件損失,，要及時(shí)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后才可以在所得稅前扣除,。

第二種情況下，根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品,、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》也有這方面的規(guī)定。那么,，企業(yè)存貨在購(gòu)入,、倉(cāng)儲(chǔ),、銷售過(guò)程中發(fā)生的損耗，究竟會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常損失還是合理?yè)p耗呢,？其實(shí),，到目前為止，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的庫(kù)存損失的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及會(huì)計(jì)核算,，無(wú)論是會(huì)計(jì)制度還是稅法都沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn),。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，有些損失的判斷也很難劃分為合理?yè)p耗還是非正常損失,。

針對(duì)上述情況,，稅務(wù)師建議企業(yè)注意以下幾點(diǎn)：第一，看企業(yè)有無(wú)合理?yè)p耗的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn),，對(duì)于有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理,；對(duì)于沒(méi)有行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，可以根據(jù)同行業(yè)近幾年來(lái)的平均值作為依據(jù),，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后作為行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)使用。第二,，建立完善的企業(yè)核損制度，做到責(zé)任到人、數(shù)據(jù)清晰,。企業(yè)在購(gòu)進(jìn)存貨,、倉(cāng)儲(chǔ)存貨、銷售存貨中發(fā)生的損耗應(yīng)逐項(xiàng)分別處理,。第三,，所得稅財(cái)產(chǎn)損失扣除在確認(rèn)其損失額時(shí)，如果其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額已作轉(zhuǎn)出處理,，可將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入損失額,；如果其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額未轉(zhuǎn)出，則損失額中不包括此部分進(jìn)項(xiàng)稅額,。