《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》經(jīng)過根據(jù)兩年多的實踐,，筆者感覺到稅收工作的難度越來越大,，征稅的成本也越來越高，關(guān)鍵問題是我國稅收與會計制度不一致,，稅收缺少完整的規(guī)范的會計制度?，F(xiàn)行的企業(yè)會計制度也不統(tǒng)一，而且太多,，顯得有點亂,。近十年來國家財政部除了新頒布的“企業(yè)會計準(zhǔn)則”、“企業(yè)會計制度”,、“小企業(yè)會計制度”,、“金融企業(yè)會計制度”與“機關(guān)事業(yè)單位會計制度”以外，其他十多個行業(yè)會計制度還沒有廢除,，目前可以用“五花八門”來形容目前企業(yè)會計的現(xiàn)狀,。
　　
　　由于會計是稅收的基礎(chǔ)。目前這個五花八門的基礎(chǔ),，也沒有統(tǒng)一的部門嚴(yán)格管理,，加上企業(yè)所得稅的納稅申報表A類是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則設(shè)計的，目前我國只有上市公司與少數(shù)大型國有企業(yè)執(zhí)行以外,，尤其是90%以上的中小型企業(yè)都沒有執(zhí)行,。所以目前企業(yè)填報納稅申報表口徑也比較混亂，差錯當(dāng)然是在所難免,，直接影響企業(yè)正確執(zhí)行稅收政策,。為了說明事項，筆者舉個典型事例,。
　　
　　我市有一個行業(yè)他們執(zhí)行的是企業(yè)會計制度,。執(zhí)行這制度的企業(yè)，是不用“資產(chǎn)減值損失”這個會計科目的,。按企業(yè)會計制度規(guī)定,，企業(yè)提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或者壞賬準(zhǔn)備時，借記管理費用,，貸記減值準(zhǔn)備科目,，期末資產(chǎn)負(fù)債表的列報，是根據(jù)各科目期末余額減除減值準(zhǔn)備或者壞賬準(zhǔn)備后的余額填列,。執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè),，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理就完全不同。他們在損益類科目中增設(shè)“資產(chǎn)減值損失”的一級科目,，這個科目中的借方期末累計發(fā)生額,，從銷售收入中扣除。計提減值準(zhǔn)備時，會計處理是借記資產(chǎn)減值損失,，貸記資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，上述兩種制度計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，均不能在稅前扣除,，納稅申報時均應(yīng)做納稅調(diào)增處理。但是這個行業(yè)的做法有些奇怪：執(zhí)行企業(yè)會計制度,，也是可以進(jìn)行企業(yè)所得稅申報的,。可是該行業(yè)在企業(yè)財務(wù)報表利潤表中按執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的財務(wù)報表要求增加資產(chǎn)減值損失一欄,，將全年存貨跌價準(zhǔn)備900多萬元從銷售收入中扣除,，也不做納稅調(diào)增。而調(diào)增的僅是壞賬準(zhǔn)備在納稅申報表附表十中反映,。一個企業(yè)的減值準(zhǔn)備按兩種會計制度處理,，是我們所未見過的。更為離奇的是他們計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理：借記資產(chǎn)減值損失,、貸記庫存商品,，不知是根據(jù)何種制度規(guī)定的處理方法？這種處理方法,，將造成企業(yè)庫存商品的實物價值與財務(wù)賬面價值不符,。
　　
　　我們還發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)利用資產(chǎn)減值損失科目，逃避稅務(wù)機關(guān)監(jiān)督,，逃避企業(yè)所得稅,。例如一個企業(yè)在建工程失誤以后，在年初計提在建工程減值準(zhǔn)備時,，借記管理費用60萬元,，貸記在建工程減值準(zhǔn)備60萬元。到了年終時,，又做一筆會計處理分錄,，借記在建工程減值準(zhǔn)備60萬元，貸記在建工程60萬元,。這樣來回一轉(zhuǎn)將失誤的在建工程損失,，不要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，就自行扣掉60萬元的應(yīng)納稅所得額,。
　　
　　我們還發(fā)現(xiàn)過一個企業(yè)利用其他應(yīng)收款科目,，改為內(nèi)部銀行使用，供總公司下屬獨立分公司結(jié)算使用,。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用材料時，會計處理借記管理費用，貸記其他應(yīng)收款,，往往原材料的進(jìn)項稅額漏轉(zhuǎn),。
　　
　　根據(jù)我們實踐，企業(yè)財務(wù)電算化程度普及,，為企業(yè)財務(wù)核算帶來便捷與方便,，但是由于電算化軟件程序的不規(guī)范性，不但導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真,，而且偷逃稅收的手法,，更加隱避！目前財務(wù)軟件的開發(fā),，國內(nèi)正處在研發(fā)與提高階段,，對國外軟件的進(jìn)口使用也沒有限制，這些會計軟件都可以設(shè)置多個“賬套”,，分別進(jìn)行加密,，各“賬套”之間的會計資料均可以相互傳遞，自由取舍,，各“賬套”文檔可以自由存儲本機,，也可以通過網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)存其他硬盤、磁帶,、光盤等存儲介質(zhì)中,，并可在互知密碼的前提下實行信息共享。同樣由于會計軟件的不規(guī)范,，為企業(yè)會計信息造假,、作弊、逃稅等違規(guī)違法行為提供條件,。這是因為現(xiàn)有法律法規(guī)中,，沒有將財務(wù)會計的原則。即“會計基礎(chǔ)工作規(guī)范”做出鋼性限制,，導(dǎo)致現(xiàn)行會計軟件,，所傳承會計處理的流程中，競增加逆向處理功能,，可以隨意取消已經(jīng)制作的會計憑證,、記賬、復(fù)核,、結(jié)賬等手續(xù),，為逃避鑒控，可以通過前移記賬日期,，修改記賬結(jié)賬內(nèi)容等違反會計規(guī)則的功能,。雖然會計軟件留有“日志管理”記錄修改軌跡,，但是無法查找具體修改內(nèi)容。所有這些都是傳統(tǒng)會計規(guī)則所不允許的,，而且嚴(yán)格禁止的違規(guī)違法行為,，目前在電算化軟件中普遍存在卻沒有引起重視。
　　
　　《中華人民共和國稅收征收管理法》實施細(xì)則第二十四條規(guī)定,，“納稅人使用計算機記賬的,，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件使用說明書及有關(guān)資料報送稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人建立的會計電算化系統(tǒng)應(yīng)符合國家規(guī)定,。”筆者不知道國家哪個部門同意企業(yè)會計軟件可以設(shè)計逆向任意修改或刪除會計記錄做法,，如果這樣，企業(yè)會計資料還有真實性可言嗎,？目前我國會計電算化正向無紙化方向發(fā)展,，真擔(dān)心會計這門科學(xué)系統(tǒng)，能否保持它的權(quán)威性值得懷疑,！
　　
　　鑒于上述情況筆者建議：
　　
　　一,、根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》實施細(xì)則第二十四條規(guī)定：納稅人應(yīng)將電算化系統(tǒng)的會計核算軟件使用說明書，計算機軟件使用說明書,，計算機文檔,，程序說明書流程圖，會計數(shù)據(jù)的編碼表,，以及對應(yīng)用程序進(jìn)行修改的管理權(quán)等完整資料,，報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)安排專業(yè)人員,，對轄區(qū)內(nèi)企業(yè)電算化系統(tǒng)定期或不定期的進(jìn)行檢測制度,。嚴(yán)禁納稅人逆向修改與稅收有關(guān)資料內(nèi)容。必須修改的首先報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)方可修改,。并建議財政部對會計電算化核算軟件,，做出必要的限制，以便保證會計資料的完整,。
　　
　　二,、鑒于目前國家稅收的核算基礎(chǔ)，是借用企業(yè)會計制度的規(guī)定,，因此所有重要會計制度中有關(guān)與稅收業(yè)務(wù)有關(guān)的會計科目與會計處理應(yīng)該保持一致,。文字闡述，應(yīng)該通俗易懂,，不能使人看不明白,，而造成核算錯誤,。例如企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南編號2221應(yīng)交稅費科目，第三條第四項第二款“企業(yè)（小規(guī)模納稅人）以及購入材料不能抵扣增值稅的,，發(fā)生的增值稅計入材料成本,，借記“材料采購”，“在途材料”等科目,，貸記本科目”,。筆者認(rèn)為：應(yīng)交稅費是個過渡科目,，該科目的貸方發(fā)生額，均為應(yīng)上交國庫的金額,。企業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人過去購買原材料,，增值稅一般納人不開增值稅專用發(fā)票，就不會發(fā)生不能抵扣的增值稅,。自從取消普通發(fā)票手工開票以后，增值稅一般納稅人開出普通發(fā)票也是價稅分開，這樣小規(guī)模納稅人就出現(xiàn)了不能抵扣的增值稅,，如果貸記“應(yīng)交稅費”的貸方，不但造成企業(yè)多上交稅金,，而且會計處理方法，也違背借貸會計方法原理,，因為一筆購進(jìn)材料的增值稅要付出兩筆款項,。小規(guī)模納稅人的賬戶設(shè)置與增值稅一般納稅人不同,，應(yīng)交稅金（應(yīng)交增值稅）科目不設(shè)明細(xì)賬。根據(jù)增值稅條例實施細(xì)則第三十條規(guī)定,，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅收入計算應(yīng)交稅費＝含稅收入÷（1＋3%）×3%,，例如當(dāng)期含稅收入500000元÷103%×3%＝485436.89×3%＝14563.11元，當(dāng)期增值稅的會計處理：借記銀行或者應(yīng)收賬款500000元,，貸記銷售收入485436.89元,，貸記應(yīng)交稅金增值稅14563.11元。還有6402其他業(yè)務(wù)成本科目的第一條第二款“除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營業(yè)務(wù)活動發(fā)生的相關(guān)稅費在營業(yè)稅金及附加科目核算,。”這個會計處理與企業(yè)會計制度相反,，兩種會計制度,，規(guī)定一個科目內(nèi)容,，兩種會計處理方法,，不但企業(yè)會計人員處理出錯,，就是我們也難以理解。關(guān)于企業(yè)所得稅時間性差異,，遞延所得稅的處理也是闡述不清,，難以理解,。
　　
　　三,、當(dāng)前中介機構(gòu)的涉稅鑒證業(yè)務(wù)人員,，在涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作中，不但要正確執(zhí)行會計,、稅收政策,，也要為納稅人負(fù)責(zé)。在企業(yè)所得稅匯算清繳工作中,，不能只做納稅調(diào)增調(diào)減工作,，也要對企業(yè)調(diào)增調(diào)減的會計處理做好安排，尤其對企業(yè)有關(guān)時間性差異的處理,，大多數(shù)企業(yè),，做了納稅調(diào)整就認(rèn)為完成了，不知道到時還有轉(zhuǎn)回的調(diào)整問題,！這就需要中介人員盡職盡責(zé)的精神,。筆者就舉時間性差異的例子。
　　
　　企業(yè)使用遞延稅收處理,。（為了說明清楚,，利用以下事例來說明使用方法）：《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條第三項規(guī)定器具、工具、家具折舊年限5年,；第四項運輸工具折舊年限4年,；第五項電子設(shè)備折舊年限3年。該企業(yè)上述三項固定資產(chǎn),，每項價值120萬元共360萬元,，無留殘值。全部按3年折舊計提,，每年計提折舊120萬元,。根據(jù)稅法規(guī)定電子設(shè)備可提折舊40萬元。運輸設(shè)備可提折舊30萬元,，工具家具可提折舊24萬元,，合計94萬元，為當(dāng)年稅前扣除的合法折舊,。另外運輸設(shè)備多提10萬元,，工具家具多提16萬元，合計多提26萬元,，應(yīng)做納稅調(diào)增處理,。假設(shè)企業(yè)會計利潤當(dāng)年200萬元，調(diào)整后利潤226萬元,，應(yīng)納所得稅額56.5萬元，會計處理：借記所得稅50萬元,，借記遞延稅收6.5萬元,，貸記應(yīng)交稅金所得稅56.5萬元。三年期滿遞延稅收科目中借方余額19.5萬元,，第4年會計處：（假如原有利潤200萬元沒有變折舊已提完）運輸設(shè)備轉(zhuǎn)回所得稅7.5萬元,，工具、家具轉(zhuǎn)回所得稅6萬元,。會計處理借記所得稅50萬元,，貸記遞延稅收13.5萬元，貸記應(yīng)交稅金所得稅36.5萬元,。第5年會計處理：借記所得稅50萬元,，貸記遞延稅收6萬元，貸記應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅44萬元,。（只有工具,、家具轉(zhuǎn)回所得稅6萬元）。
　　
　　綜上所述,，搞好企業(yè)所得稅匯算清繳工作,，必須從制度、企業(yè)、中介多方合作才能正確完成這項任務(wù),。