摘要：“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”是企業(yè)活動(dòng)中常見(jiàn)的一項(xiàng)費(fèi)用支出,，在現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度和稅收法規(guī)中對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用的列支范圍和列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定得過(guò)于含糊和籠統(tǒng),，可操作性不強(qiáng)。本文就業(yè)務(wù)招待費(fèi)在財(cái)務(wù)核算與企業(yè)所得稅前扣除方面的規(guī)定及應(yīng)注意的事項(xiàng)進(jìn)行闡述以利于企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)有一個(gè)清楚、明確的認(rèn)識(shí),。
    關(guān)鍵詞：  業(yè)務(wù)招待費(fèi)  核算  扣除  注意事項(xiàng)

    中國(guó)是禮儀之邦,，傳統(tǒng)的習(xí)俗，同時(shí)也是為了聯(lián)系業(yè)務(wù)或促銷(xiāo),、處理社會(huì)關(guān)系等目的，企業(yè)在生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生招待費(fèi)用在所難免,。
    所謂業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的而支付的應(yīng)酬費(fèi)用,。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的實(shí)實(shí)在在,、必須的費(fèi)用支出，是企業(yè)進(jìn)行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須的一項(xiàng)成本費(fèi)用,，但由于其直接影響國(guó)家的稅收,，因此稅法對(duì)其稅前扣除有限定---僅允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除，

一,、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍

　　納稅人為生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的招待形式多種多樣，特別是隨著現(xiàn)在社會(huì)的物質(zhì),、精神生活的日趨豐富,，招待也了出現(xiàn)多種多樣的形式，如請(qǐng)客,、送禮,、娛樂(lè)、安排客戶(hù)旅游等,。
在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍上,，到底哪一些支出是屬業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇？不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,，還是稅收制度上都未給予準(zhǔn)確的界定,。
根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）的有關(guān)規(guī)定：在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍界定為餐飲,、香煙,、水、食品,、茶葉,、禮品、正常的娛樂(lè)活動(dòng),、安排客戶(hù)旅游產(chǎn)生的費(fèi)用等其他支出,。
但上述支出并非一概而論，存在多種情況，如：1,、外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的,，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)；2,、禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工,，對(duì)企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),；3、給客戶(hù)的回扣,、賄賂等非法支出,，對(duì)此不能作為招待費(fèi)不允許在稅前扣除。

二,、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)核算及注意事項(xiàng)

會(huì)計(jì)制度對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)正確的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)是計(jì)入“管理費(fèi)用”的二級(jí)科目“招待費(fèi)”,，但這只是一般性的規(guī)定。在實(shí)際操作中,，企業(yè)在設(shè)有銷(xiāo)售部門(mén)并為了進(jìn)行部門(mén)費(fèi)用的考核,，為銷(xiāo)售產(chǎn)品而發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，計(jì)入了“銷(xiāo)售費(fèi)用”中,。
以上僅僅是一般規(guī)定,，還需要注意區(qū)分不同情況進(jìn)行核算，如：
1.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，計(jì)入“開(kāi)辦費(fèi)”,。按現(xiàn)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得營(yíng)業(yè)收入時(shí)停止歸集,，并應(yīng)當(dāng)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益,。
2.對(duì)外贈(zèng)送的企業(yè)自行生產(chǎn)或經(jīng)過(guò)委托加工，對(duì)企業(yè)的形象,、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的,，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
3.外購(gòu)的有特定用途的東西,，也可不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi),，如：生產(chǎn)及辦公場(chǎng)所購(gòu)入的水、勞保用的茶,、飲料等,。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除規(guī)定

一般規(guī)定：
2000年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文《關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》對(duì)納稅人業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除作了進(jìn)一步的統(tǒng)一和規(guī)范,。
《扣除辦法》第四十三條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，在下列比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：
  （一）全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，不超過(guò)全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額的5‰,；
  （二）全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的,，不超過(guò)全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的3‰。

對(duì)計(jì)稅基數(shù)的規(guī)定：
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十三條：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，是按納稅人“全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額”的一定比例內(nèi)的允許稅前扣除,。
“全年銷(xiāo)售收入或者營(yíng)業(yè)收入”不同于“全年的收入”；
根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條“條例第五條(一)項(xiàng)所稱(chēng)生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)收入,，是指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品(產(chǎn)品)銷(xiāo)售收入,，勞務(wù)服務(wù)收入，營(yíng)運(yùn)收入,，工程價(jià)款結(jié)算收入,，工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入”之規(guī)定，銷(xiāo)售收入和其他業(yè)務(wù)收入均為企業(yè)生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)收入的一部分,，因而如果僅就銷(xiāo)售收入來(lái)說(shuō)并不包含其他業(yè)務(wù)收入。
根據(jù)2006年4月18日國(guó)家稅務(wù)總局：國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知”修訂的企業(yè)所得稅申報(bào)表中：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括：納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,、“其它業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”,，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入的“視同銷(xiāo)售收入”和“其他收入”。
視同銷(xiāo)售的收入
視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售核算,，而在稅收上作為銷(xiāo)售,、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。主要包含：（1）自產(chǎn),、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售的收入,，指用于在建工程、管理部門(mén),、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu),、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面的材料和自產(chǎn),、委托加工產(chǎn)品的價(jià)值金額,。（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷(xiāo)售的收入,，指將非貨幣性資產(chǎn)用于投資,、分配,、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等方面,，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入的金額。
其他收入
稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入主要是指會(huì)計(jì)核算不作收入處理而稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入的除視同銷(xiāo)售收入之外的其他收入,，包括因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng),、在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn),、資產(chǎn)評(píng)估增值等,。

四、業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)核算與稅法規(guī)定差異
現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)在很多方面存在差異,，對(duì)此形成的差異稅法不要求調(diào)整帳務(wù),，僅僅在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，在業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的差異主要存在以下幾種情況：
      1. 企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按會(huì)計(jì)的規(guī)定可計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用中,，稅法規(guī)定要在一定基礎(chǔ)上限額扣除,，因此形成的差異為永久性差異，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整,。
     2.  企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入“開(kāi)辦費(fèi)”,，會(huì)計(jì)規(guī)定：在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益，稅法規(guī)定：從開(kāi)始生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn),、試營(yíng)業(yè)）月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除,。因此形成的差異為時(shí)間性差異,，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)要進(jìn)行納稅調(diào)整，但經(jīng)過(guò)5年的調(diào)整期后還是可以全額扣除的,。
     3.計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)—全年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入凈額會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不同,，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除的基數(shù)是納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入（包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）、補(bǔ)貼收入,、視同銷(xiāo)售收入,、營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)納稅人從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)或從股份企業(yè)分回的股息等,，不作為招待費(fèi)稅前扣除的基數(shù),。

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除注意事項(xiàng)

1.  規(guī)范業(yè)務(wù)招待費(fèi)的核算
在業(yè)務(wù)招待費(fèi)用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集,，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目,，在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，則不允許稅前扣除,。
2.  取得合法憑證
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,，“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”嚴(yán)重超標(biāo)，其中很重要的一個(gè)原因是：很多企業(yè)利用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”當(dāng)“掩體”,，以跑項(xiàng)目,、聯(lián)系業(yè)務(wù),、招攬生意為名，把“不好入賬”的禮品,、禮金,、娛樂(lè)、補(bǔ)助,、個(gè)人消費(fèi),、“虛報(bào)冒領(lǐng)”等違規(guī)支出列入其中，以偷逃國(guó)家稅收,?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第44條規(guī)定，納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的,，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供,，不得在稅前扣除,。
因此企業(yè) 支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)，除應(yīng)取得有關(guān)合法憑證外,，亦應(yīng)保存與業(yè)務(wù)有關(guān)的交際應(yīng)酬支出證明資料，以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查中查出,，不允許稅前扣除,。
3、依法進(jìn)行納稅調(diào)整
在企業(yè)所得稅匯算過(guò)程中,，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)稅基礎(chǔ)要按稅收法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行,，不能按會(huì)計(jì)的口徑計(jì)算。業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超過(guò)可列支限額,，應(yīng)于企業(yè)所得稅申報(bào)前自行調(diào)整減除,，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查補(bǔ)，加收滯納金,。

綜上所述：
如果你們的業(yè)務(wù)招待費(fèi)通常超不過(guò)限額,，可以放進(jìn)去，
但這類(lèi)通常都放：管理費(fèi)用——福利費(fèi),，不放在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中去,。