在稅收征管中,，企業(yè)所得稅征收方式有兩種，一種是查賬征收，一種是核定征收,，而核定征收又分為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種方式,。采取何種征收方式，對企業(yè)所得稅稅負有一定影響,，因此,，企業(yè)可以選用不同的稅收征收方式進行納稅籌劃。

(一)政策法律依據(jù)

1,、符合查賬征收條件的核定征收企業(yè)應(yīng)調(diào)為查賬征收,。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)所得稅核定征收辦法＞（試行）的通知》（國稅發(fā)［2008］30號）第四條規(guī)定：“推進納稅人建賬建制工作。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極督促核定征收企業(yè)所得稅的納稅人建賬建制,，改善經(jīng)營管理,，引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡。對符合查賬征收條件的納稅人,，要及時調(diào)整征收方式,，實行查賬征收。”

2,、實行核定征收企業(yè)所得稅的條件,。

《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第三條規(guī)定：“納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

（一）依照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的,；　

（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的,；

（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的,；

（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料,、收入憑證,、費用憑證殘缺不全，難以查賬的,；

（五）發(fā)生納稅義務(wù),，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報,，逾期仍不申報的,；

（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的,。

特殊行業(yè),、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確,。”

3,、核定應(yīng)稅所得率和核定定額征收的情形,。

《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第四條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額,。

具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

（一）能正確核算（查實）收入總額,，但不能正確核算（查實）成本費用總額的,；

（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的,；

（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的,。

納稅人不屬于以上情形的,，核定其應(yīng)納所得稅額。”

4,、稅務(wù)機關(guān)根據(jù)主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率規(guī)定,。

《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第七條規(guī)定：“實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的,，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算,，均由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。

主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項目中,，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料,、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目,。”

5,、核定征收企業(yè)年終納稅申報

《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第九條規(guī)定：“納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化,，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達到20％的,，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。”

《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第十三條第（三）項規(guī)定：“實行核定應(yīng)稅所得率方式的納稅人,，年度終了后,，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅。申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,按申報額繳納稅款,；申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的,，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。”

6,、不能申請核定征收所得稅的企業(yè),。

關(guān)于申請核定征收企業(yè)所得稅納稅人范圍有關(guān)限制性政策，《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]30號）規(guī)定：特殊行業(yè),、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用核定征收企業(yè)所得稅,。這里的“特殊行業(yè),、特殊類型的納稅人”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）明確是指以下幾種類型的企業(yè)：

一是享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),，如享受安置殘疾人就業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè),、享受開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝優(yōu)惠政策的企業(yè)以及享受農(nóng),、林、牧,、漁業(yè)優(yōu)惠政策的企業(yè),，等等。但不包括僅享受“免稅收入”優(yōu)惠政策的企業(yè),。

二是列入?yún)R總納稅的成員企業(yè),，如中石化、中石油,、煙草,、電力、鐵路,、移動公司等大型集團公司成員企業(yè),。

三是批準上市的公司。

四是銀行,、信用社,、小額貸款公司、保險公司,、證券公司,、期貨公司、信托投資公司,、金融資產(chǎn)管理公司,、融資租賃公司、擔(dān)保公司,、財務(wù)公司,、典當(dāng)公司等金融企業(yè)。

五是從事會計,、審計,、資產(chǎn)評估、稅務(wù),、房地產(chǎn)估價,、土地估價、工程造價,、律師,、價格鑒證,、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu),、專利代理,、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)。

六是國家稅務(wù)總局陸續(xù)明確的其他企業(yè),。

（二）納稅籌劃方案

1,、如果能夠預(yù)測到企業(yè)今后會發(fā)生虧損或盈利很少，應(yīng)該規(guī)范財務(wù)核算和會計處理,，達到稅務(wù)機關(guān)的要求,，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請并批準查賬征收方式。

[案例分析1]

建筑業(yè)企業(yè)A公司,，賬證健全,，核算規(guī)范，符合稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的查賬征收條件,，2010年實現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元,，進行企業(yè)所得稅匯算清繳申報時,，公司年度申報表主表中“納稅調(diào)整后所得”為－100萬元,，則A公司不僅當(dāng)年度不需要繳納企業(yè)所得稅，而且虧損額100萬元還能依法結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度彌補,。相反,，如果A公司企業(yè)所得稅不符合查賬征收條件，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）的規(guī)定,，稅務(wù)機關(guān)對其采取核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅,。假設(shè)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定當(dāng)?shù)亟ㄖI(yè)應(yīng)稅所得率為8%，則2008年A公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1000×8%×25%=20萬元,。A公司2008年企業(yè)所得稅如果適用查賬征收方式,，將會比采取核定征收方式少繳納企業(yè)所得稅20萬元。

2,、如果取得應(yīng)稅財政補貼收入金額較大或?qū)嶋H利潤率比應(yīng)稅所得率較高的企業(yè),，應(yīng)該選用核定征收方式。

[案例分析2]

某工業(yè)企業(yè)B公司,，能正確核算（查實）收入總額,，但不能正確核算（查實）成本費用總額，稅務(wù)局批準該公司采取核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅,，其主營業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得率為5%,。2010年B公司取得政府撥付的財政補貼收入100萬元，請分析有關(guān)的稅負,。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的納稅人取得財政補貼收入計征所得稅的批復(fù)》（國稅函〔2005〕541號）的規(guī)定,，對按定率核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人,，其取得的財政補貼收入應(yīng)并入收入總額，按主營項目的應(yīng)稅所得率計算征收企業(yè)所得稅,。因此,，B公司取得政府撥付的財政補貼收入100萬元，不屬于稅法規(guī)定不征稅收入和免稅收入,，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅,。如果不考慮其他各項應(yīng)稅收入，B公司20010年財政補貼收入應(yīng)繳納企業(yè)所得稅,，即100×5%×25%=1.25萬元,。

假設(shè)B公司采取的是查賬征收方式，則其取得的財政補貼收入(無相應(yīng)支出)應(yīng)計算繳納的企業(yè)所得稅100×25%=25萬元,。采取查賬征收方式比采取核定征收方式多繳納企業(yè)所得稅25－1.25=23.75萬元,。很顯然，如果不考慮其他各項應(yīng)稅收入的影響,，此時B公司采取核定征收方式比查賬征收方式可少繳納金額相當(dāng)大的企業(yè)所得稅,。

3、當(dāng)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)的應(yīng)稅所得率明顯低于其他業(yè)務(wù)的企業(yè),，納稅人可以通過合并分立等方式,，將不同應(yīng)稅所得率的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入在不同納稅人之間進行籌劃，從而達到降低應(yīng)稅所得率高的經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅稅負,。

[案例分析3]

某大酒店C公司和某經(jīng)營KTV的D公司均能正確核算（查實）收入總額,，但不能正確核算（查實）成本費用總額，適用核定應(yīng)稅所得率方式繳納企業(yè)所得稅,。2010年C公司取得飲食業(yè)營業(yè)收入1000萬元,，D公司取得娛樂業(yè)營業(yè)收入800萬元。稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的飲食業(yè)應(yīng)稅所得率為10%,，娛樂業(yè)為20%,，請分析有關(guān)的稅負。

（1）納稅籌劃前的稅負分析：

C公司應(yīng)納企業(yè)所得稅1000×10%×25%＝25萬元,，D公司應(yīng)納企業(yè)所得稅800×20%×25%=40萬元,，兩公司合計應(yīng)納企業(yè)所得稅25＋40＝65萬元。

（2）納稅籌劃方案：

讓C公司和D公司合并為E公司,，經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營收入不變,。

（3）納稅籌劃后的稅負分析：

納稅籌劃后，E公司2010年應(yīng)納企業(yè)所得稅（1000＋800）×10%×25%=45萬元,。

（4）結(jié)論：

籌劃后的E公司可比籌劃前的C,、D公司合計少納企業(yè)所得稅65－45＝20萬元。

[案例分析4]

如果E公司同時經(jīng)營飲食業(yè)和娛樂業(yè),，2010年分別取得飲食業(yè)和娛樂業(yè)營業(yè)收入800萬元,、1000萬元,，其他情況同[案例3]，則E公司應(yīng)納企業(yè)所得稅（1000＋800）×20%×25%=90萬元,。如果將E公司分立為C,、D兩公司，C公司兼營飲食業(yè)和娛樂業(yè),，2008年分別取得飲食業(yè)和娛樂業(yè)收入800萬元,、750萬元，D公司只經(jīng)營娛樂業(yè),，2008年取得營業(yè)收入250萬元,。則C公司應(yīng)納企業(yè)所得稅（800＋750）×10%×25%＝38.75萬元，D公司應(yīng)納企業(yè)所得稅250×20%×25%=12.5萬元,，兩公司合計應(yīng)納企業(yè)所得稅38.75＋12.5＝51.25萬元,。則籌劃后的C、D公司可比籌劃前的E公司少納企業(yè)所得稅90－51.25＝38.75萬元,。

（三）納稅籌劃風(fēng)險提示

國稅發(fā)〔2008〕30號文件規(guī)定,，對實行核定征收企業(yè)所得稅方式的納稅人，要加大檢查力度,，將匯算清繳的審核檢查和日常征管檢查結(jié)合起來,，合理確定年度稽查面，防止納稅人有意通過核定征收方式降低稅負,。此外,，國稅發(fā)〔2008〕30號文件規(guī)定,，特殊行業(yè),、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用該辦法。比如,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）規(guī)定,，企業(yè)出現(xiàn)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機關(guān)可對其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進行征收管理,，并逐步規(guī)范,，同時按《中華人民共和國稅收征收管理法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進行處理,，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進行征收,、管理。再比如,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕747號）規(guī)定,，跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財務(wù)核算制度并準確計算經(jīng)營成果,，不適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）,。

因此,，納稅人在采取不同征收方式進行企業(yè)所得稅籌劃時，一定要通盤考慮,，確?；I劃穩(wěn)妥有效。