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2013注冊會計師免抵退稅知識匯總
1.免抵退稅例題：
東大股份公司主要生產(chǎn)電器,，同時內(nèi)銷并自營出口。2011年5月內(nèi)銷產(chǎn)品收入2000萬元,，外銷產(chǎn)品5萬臺,，離岸價格為每臺100美元,，外匯人民幣牌價為1美元：6.8元人民幣,；上期留抵稅額10萬元，本期進(jìn)項稅額100萬元,，另有一批上月購買的原材料100萬元,，增值稅稅額當(dāng)時計入了進(jìn)項稅額，本月用作改建廠房之用,。該企業(yè)的電器產(chǎn)品出口退稅率為15%,。該企業(yè)按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵,、退稅申報匯總表》申報數(shù)進(jìn)行會計處理,，申報數(shù)和稅務(wù)機(jī)關(guān)審批數(shù)一致,。
問題：
計算當(dāng)期“免、抵,、退”應(yīng)納增值稅并進(jìn)行相應(yīng)的會計處理,。
（1）出口自產(chǎn)貨物銷售收入＝出口貨物離岸價?外匯人民幣牌價＝50000?100?6.8＝34000000（元）
做會計處理如下：
借：應(yīng)收賬款 34 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口銷售 34 000 000
（2）免、抵,、退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價?外匯人民幣牌價?（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免,、抵、退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝34000000?（17%－15%）－0＝680000（元）
做會計處理如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本 680 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 680 000
（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物增值稅銷項稅額－（當(dāng)期購入貨物允許抵扣的進(jìn)項稅額－進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）－上期留抵的進(jìn)項稅額＝20000000?17%－（1000000－680000－1000000?17%）－100000＝3150000（元）
從以上計算可以看出,，應(yīng)納稅額為正數(shù),，反映企業(yè)出口貨物給予退稅的進(jìn)項稅額，已全部在內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額中抵減完畢,，不需退稅,。
（4）免抵退稅額＝出口貨物離岸價?外匯人民幣牌價?出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝34000000?15%＝5100000（元）
應(yīng)退稅額＝0（元）
免抵稅額＝免抵退稅額－應(yīng)退稅額＝5100000（元）
做會計處理如下：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 5 100 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 5 100 000
（5）月末把“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”的余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費——未交增值稅”中。
做會計處理如下：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 3 150 000
貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅 3 150 000
下月初上交時：
借：應(yīng)交稅費——未交增值稅 3 150 000
貸：銀行存款 3 150 000
2.免抵退稅計算方法：
出口貨物增值稅的“免抵退”計算方法是增值稅一章的難點,，很多同學(xué)不理解教材中復(fù)雜的公式,，我們（大家網(wǎng)）可以先以通俗易懂的方法讓大家明白公式的推導(dǎo)過程，理解了這些原理就可以更輕松的記憶并應(yīng)用這種退稅方法,。希望對大家有所幫助,。
免抵退稅計算
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原理：出口貨物零稅率：免銷項稅并退進(jìn)項稅
如企業(yè)同時存在內(nèi)銷外銷情況，則按下列方法計稅：
外銷：銷項免征 進(jìn)項退稅
內(nèi)銷：應(yīng)納稅額=銷項-進(jìn)項-留抵>0 時納稅
可能存在內(nèi)銷需納稅,，外銷又需要退稅的情況,，為簡化征管手續(xù)，可以用退稅抵減應(yīng)納稅,，不足抵的部分在實際退還納稅人,。
“免抵稅”辦法：
“免”稅，是指免征出口銷售的銷項稅,，
“抵”稅,，是外銷應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額，
“退”稅,，是指外銷應(yīng)退進(jìn)項稅超過內(nèi)銷應(yīng)納稅部分 |
2.計算公式推導(dǎo)
“剔,、抵、比,、退”
四步驟 |
由于退稅率≤征稅率,，所以外銷負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅不一定全退。
1.征退之差=外銷額ⅹ（征稅率-退稅率）
外銷應(yīng)退稅額=外銷進(jìn)項-征退之差
內(nèi)銷應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項-內(nèi)銷進(jìn)項-留抵
內(nèi)外銷綜合考慮（外銷應(yīng)退抵減內(nèi)銷應(yīng)納）
2.應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項-（全部進(jìn)項-征退之差）-留抵
如應(yīng)納稅額>0,，則交稅
全部應(yīng)退稅額均已免抵
免抵=理論退稅額
留抵=0
應(yīng)納稅額<0,，由于內(nèi)銷進(jìn)項大于銷項或退稅額大于內(nèi)銷納稅額形成
內(nèi)銷進(jìn)項大于銷項，則留抵。退稅額大于內(nèi)銷應(yīng)納稅額,，則退稅,。
應(yīng)退稅
但不一定全退（退稅或留抵）
應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)時才有退稅可能性
3.退稅限額=外銷額ⅹ退稅率
4.比較應(yīng)納稅額絕對數(shù)和退稅限額，退較小者
如應(yīng)納稅額絕對數(shù)>退稅限額 應(yīng)退稅額=退稅限額
免抵=0 留抵=應(yīng)納絕對數(shù)-退稅限額
應(yīng)納稅額絕對數(shù)≤退稅限額 應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額絕對數(shù) 免抵=退稅限額-應(yīng)納絕對數(shù)
留抵=0 |
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“免,、抵,、退”的計算：
1、免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝離岸價格?外匯牌價?（增值稅率－出口退稅率）
2,、當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期末留抵稅額
3,、免抵退稅額＝出口貨物離岸價?外匯人民幣牌價?出口貨的退稅率
4、比較確定應(yīng)退稅額,，確定免抵稅額 |
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如有免稅料件情況（國內(nèi)購進(jìn)免稅料件或進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件）,，要在外銷額中剔除其組價。
計算公式為
1.征退之差=（外銷額-免稅料件組價）ⅹ（征稅率-退稅率）
2.應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項-（全部進(jìn)項-征退之差）-留抵
3.（理論退稅額）退稅限額=（外銷額-免稅料件組價）ⅹ退稅率 |
3.生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅 步驟：
第一步： 剔稅（相當(dāng)于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出,，即：計算不得免征和抵扣稅額）
免抵退不得免征和抵扣稅額 = 出口貨物離岸價格?外匯人民幣牌價?（增值稅率－出口退稅率）
第二步： 抵稅（即：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額）
當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期內(nèi)銷的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）－上期末留抵稅額
第三步： 算尺度（即：計算免抵退稅額）
免抵退稅額 = 出口貨物離岸價 * 外匯人民幣牌價 * 出口退稅率
第四步： 確定應(yīng)退稅額
若第二步中當(dāng)期應(yīng)納稅額為 正值,，則本期沒有應(yīng)退稅額，即 退稅額為0
若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)值,，則比較 當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值 和 免抵退稅額的大小,，選擇 較小者 為 應(yīng)退稅額。
第五步： 確定免抵稅額
免抵稅額= 免抵退稅額 - 應(yīng)退稅額
總結(jié)上五步：1. 剔稅 2. 抵稅 3. 算尺度 4. 確定應(yīng)退稅額 5. 確定免抵稅額
4.免抵退稅 的會計處理：
（1）貨物出口,，實現(xiàn)銷售收入時：
借：應(yīng)收賬款
貸： 主營業(yè)務(wù)收入 - 外銷
（2）月末,，據(jù)《免抵退稅匯總申報表》算出的“免抵退稅不予免征和抵扣的稅額”：
借：主營業(yè)務(wù)成本 - 外銷成本
貸：應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅 - 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
（3）月末，據(jù)《免抵退稅匯總申報表》算出的“應(yīng)退稅額”：
借：其他應(yīng)收款 - 出口退稅
貸：應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅 - 出口退稅
（4）月末,，據(jù)《免抵退稅匯總申報表》算出的“免抵稅額”：
借：應(yīng)繳稅費 - 應(yīng)交增值稅 - 出口抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額
貸：應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅 - 出口退稅
（5）次月,，收到退稅款時：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款 - 出口退稅
或者：把（3）（4）合并：
借：其他應(yīng)收款 - 出口退稅
應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅 - 出口抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額
貸：應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅 - 出口退稅
5.例題： 甲生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為17％,，退稅率為13％,。2010年2月相關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：本月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款300萬元,，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額51萬元已通過認(rèn)證,，上月末留抵稅額為5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元,，取得117萬元存入銀行,，內(nèi)銷貨物成本為60萬元，本月出口貨物的銷售額折合人民幣400Zi-元,，出口貨物成本為240萬元,。請對以上業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理,。
會計處理：（1）出口不得免征和抵扣的稅額 = 400 * （17%-13%） = 16
（2）應(yīng)納稅額 = 17 - （51-16）-5 = -23
（3）免抵退稅額 = 400 * 13% = 52
（4）應(yīng)退稅額 = 23
（5）免抵稅額 = 52-23 = 29
出口時的賬務(wù)處理：
（1）借：應(yīng)收賬款 400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
借：主營業(yè)務(wù)成本 240
貸：庫存商品 240
（2）內(nèi)銷時：
借：銀行存款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 - 內(nèi)銷 100
應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅 - 進(jìn)項稅額 17
借：主營業(yè)務(wù)成本 60
貸：庫存商品 60
（3）計算免抵退不得免征和抵扣稅額時：
借：主營業(yè)務(wù)成本 16
貸：應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅 - 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出
（4）計算當(dāng)期應(yīng)退稅額時：
借：其他應(yīng)收款 - 出口退稅 23
應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅 - 出口抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額 29
貸：應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅 - 出口退稅 52
（5）收到出口退稅款時：
借：銀行存款 23
貸：其他應(yīng)收款 - 出口退稅 23
假若,，免抵退稅額 < 應(yīng)納稅額的絕對值
則：免抵稅額 = 0 （當(dāng)期免抵稅額全部退了） | 
