中圖分類(lèi)號(hào)：DF432 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
建筑安裝企業(yè)要進(jìn)行合理的有效的稅收籌劃需要充分利用好建筑行業(yè)的特點(diǎn),，以及法律對(duì)于建筑行業(yè)的相關(guān)政策法規(guī)。建筑安裝企業(yè)如果掌握好了這些方面的知識(shí)和重要信息,，不僅能在建筑市場(chǎng)獲取商機(jī),，給稅務(wù)籌劃也帶來(lái)了較大的籌劃空間。
一,、企業(yè)組織形式的稅收籌劃
建筑安裝企業(yè)可以通過(guò)改變組織形式而進(jìn)行稅收籌劃,，主要有以下方法：
（一）建筑安裝企業(yè)可以通過(guò)組建集團(tuán)公司，平衡稅負(fù),。通過(guò)集團(tuán)公司的總體調(diào)控,，適當(dāng)選擇子（分）公司的組織形式、注冊(cè)地址以及集團(tuán)公司的集中匯算清繳方式,，進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)公司內(nèi)部各納稅人之間的平衡和協(xié)調(diào),，進(jìn)而降低集團(tuán)公司的整體稅負(fù),。
（二）企業(yè)可以成立高新技術(shù)企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策,。國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)制定了稅收優(yōu)惠政策,，建筑安裝企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策，將集團(tuán)公司內(nèi)部生產(chǎn)建筑業(yè)新材料等的有關(guān)資源進(jìn)行整合，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè),，享受這一政策,，降低稅負(fù)。
（三）建筑安裝企業(yè)可以通過(guò)兼并或收購(gòu)虧損企業(yè),，享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處,。稅法規(guī)定，盈利企業(yè)收購(gòu)虧損企業(yè),，可以合并財(cái)務(wù)報(bào)表,，在五年內(nèi)可以用虧損企業(yè)的虧損來(lái)抵消盈利。
因此,，建筑安裝企業(yè)可以在進(jìn)行充分論證,、分析的前提下，兼并或收購(gòu)虧損企業(yè),，對(duì)被兼并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損部分在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限內(nèi)進(jìn)行稅收彌補(bǔ),，降低企業(yè)稅負(fù)。
二,、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃
（一）合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目,，嚴(yán)格區(qū)分列賬內(nèi)容。在企業(yè)的日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中,，如果混淆了一些費(fèi)用會(huì)造成稅負(fù)的增加,，出現(xiàn)費(fèi)用支出超出所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)增所得稅的情況,。而這些費(fèi)用的列支限額在企業(yè)所得稅稅前扣除中是有不同規(guī)定的,，一旦混淆，將會(huì)影響企業(yè)所得稅稅負(fù),。因此,，安裝企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置不同的明細(xì)科目嚴(yán)格區(qū)分列賬內(nèi)容特別是那些涉及到企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用科目，更要科學(xué)設(shè)置,，認(rèn)真區(qū)分,。
（二）合理確認(rèn)工程結(jié)算收入。工程結(jié)算收入的多少不僅決定企業(yè)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅,、城建稅,、教育費(fèi)附加等的數(shù)額，而且直接影響企業(yè)的利潤(rùn)總額,，昀后決定應(yīng)繳企業(yè)所得稅的多少,。稅法規(guī)定建筑安裝企業(yè)可以按完成的工作量及工程進(jìn)度分期確認(rèn)收入，由于施工項(xiàng)目往往不能在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成,，因此,，在稅法允許的范圍內(nèi)合理確認(rèn)工程結(jié)算收入,，可以起到推遲納稅期限，利用無(wú)息交稅資金的作用,。
（三）對(duì)成本費(fèi)用列支方法的稅收籌劃,。費(fèi)用的列支時(shí)間數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得，所以進(jìn)行成本費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷(xiāo)入賬,。如已發(fā)生的壞賬呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用,、存貨的盤(pán)虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因，屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用,。
2.對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用,、損失應(yīng)采用預(yù)列方法計(jì)入費(fèi)用。如：到期未發(fā)職工工資,。應(yīng)按未發(fā)的月份及職工人數(shù)平均工資水平進(jìn)行工資總額的預(yù)列,。
3.適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期,。如稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)賦予了一定的選擇空間,，安裝企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況選擇昀短年限，增大前幾年的費(fèi)用,，遞延納稅時(shí)間,。
4.對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收籌劃。例如企業(yè)A為建設(shè)單位B裝修一座房屋,，總承包價(jià)為300萬(wàn)元,。工程所需的材料由建設(shè)單位B來(lái)購(gòu)買(mǎi)，價(jià)款為200萬(wàn)元,。價(jià)款結(jié)清后,，企業(yè)A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：（300萬(wàn)元＋200萬(wàn)元）×3%＝15萬(wàn)元。
若A進(jìn)行籌劃,，不讓B購(gòu)買(mǎi)建筑材料,，而由A購(gòu)買(mǎi)。這樣,，A就可利用自己在建材市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)（熟悉建材市場(chǎng),，能以低價(jià)買(mǎi)到質(zhì)優(yōu)的材料），以 150萬(wàn)元的價(jià)款買(mǎi)到了所需建材,。這樣,，總承包價(jià)就成了450萬(wàn)元，此時(shí),， A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：450萬(wàn)元×3%＝13.5萬(wàn)元,，與籌劃前相比，A少繳了1.5萬(wàn)元稅款,。
三,、經(jīng)濟(jì)合同的簽訂與籌劃技巧
建筑安裝企業(yè)需要簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同，由于合同所涉及的價(jià)格因素會(huì)影響稅負(fù),，因此在合同簽訂時(shí)應(yīng)該考慮其條款對(duì)稅負(fù)的影響,。譬如，總分包合同價(jià)格的界定,，建筑施工費(fèi)與建筑材料費(fèi)的區(qū)別,，土地轉(zhuǎn)讓合同中有關(guān)轉(zhuǎn)讓辦法、合作建房合同,，代建房合同等,，都需要仔細(xì)斟酌，避免導(dǎo)致不合理的稅現(xiàn)支出,。以下試舉一例：
例：甲工程承包總公司通過(guò)競(jìng)標(biāo),，向業(yè)主承攬了一項(xiàng)價(jià)值2.4億元的建筑安裝工程（其中電梯等設(shè)備由業(yè)主提供，金額為4000萬(wàn)元）,，甲公司又將該工程以1.92億元（不含設(shè)備價(jià)值4000萬(wàn)元）的價(jià)格分包給乙工程公司施工,。甲公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同，同時(shí)又與乙公司簽訂分包工程施工合同,，在簽訂這兩份合同時(shí),，涉稅事項(xiàng)是這樣安排的：由于電梯等設(shè)備由業(yè)主提供，投標(biāo)時(shí)就明確為4000萬(wàn)元,，因而甲公司與業(yè)主簽訂的總承包合同金額為2億元,，則甲公司節(jié)稅額計(jì)算如下：
節(jié)約營(yíng)業(yè)稅=4000×3%=120（萬(wàn)元）節(jié)約城建稅及教育費(fèi)附加=120×（7%+3%）=12（萬(wàn)元）；節(jié)約印花稅 =4000×3‰=12（萬(wàn)元）甲公司與乙公司簽訂施工合同金額為1.92億元,。甲公司涉稅處理有兩種選擇：一是雙方簽訂建筑施工公司,，即按建筑業(yè)征稅，則營(yíng)業(yè)稅=（20000-19200）×3%=24（萬(wàn)元）,；另一選擇是簽訂承包合同,，則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅，營(yíng)業(yè)稅=（20000-19200）×5%=40（萬(wàn)元）,。顯然按方案一可節(jié)稅16萬(wàn)元,。
四、充分利用稅收優(yōu)惠政策籌劃
如高新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%列支,、技改設(shè)備的40%所得稅抵扣,，還有在不妨礙工作順利進(jìn)行的條件下盡量選用四殘、下崗人員,，達(dá)到國(guó)家規(guī)定的比例將可享受免稅減稅的優(yōu)惠等等,。
總之，建筑安裝企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究,、掌握國(guó)家稅收法律,、法規(guī)及宏觀(guān)稅收政策導(dǎo)向,，主動(dòng)納稅。同時(shí),，立足于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要,，著眼于企業(yè)整體稅負(fù)水平的降低，綜合考慮稅收及其他多種因素,，結(jié)合建筑安裝企業(yè)行業(yè)特色,，運(yùn)用多種方式，在企業(yè)的組織形式,、則務(wù)管理等方而積極籌劃,，昀大限度地做地做到節(jié)稅增收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)及資金的良性循環(huán),。
