第一章 納稅籌劃的類型
本章介紹納稅籌劃比較常用的三種類型——稅率式納稅籌劃,、稅基式納稅籌劃和稅額式納稅籌劃的概念,、籌劃原理,，并通過大量的實(shí)例,，詳述各類型籌劃技術(shù)運(yùn)用的方法。
雖然企業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)地方不同，各個(gè)企業(yè)的類型不同,，其組織形式,、經(jīng)營(yíng)方式也千差萬別，各個(gè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的方法也各不相同,，但從總的來說,，企業(yè)制定納稅計(jì)劃減少應(yīng)交稅款的方法方式是大致相同的，比較常見的納稅籌劃類型有：稅率式納稅籌劃,、稅基式納稅籌劃,、稅額式納稅籌劃等法。
稅率式納稅籌劃,，是指企業(yè)通過制訂納稅適用國家規(guī)定的低的稅率的納稅計(jì)劃,，以達(dá)到總體上減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。
稅基式納稅籌劃,，是指納稅企業(yè)通過縮小稅基的方式來減輕納稅的籌劃方法,。由于稅基是計(jì)稅的根據(jù)，是計(jì)算應(yīng)納稅額的數(shù)量化,，在稅率不變的情況下,，稅基越小，納稅人實(shí)際繳納稅款就越少,。
稅額式納稅籌劃,，是通過利用國家稅法規(guī)定中的減免稅規(guī)定來減輕或免除納稅負(fù)擔(dān)的方法。
在我們實(shí)際制訂納稅籌劃方案時(shí),，往往不能把這三種方面截然分開,，任何一個(gè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過程中都可能會(huì)包括這三種基本方式中的一種或幾種，即是混合使用上面三種納稅籌劃方法,。在這里把納稅籌劃分為三個(gè)類型,，是為了思路的清晰和解釋的方便。在下面各節(jié)對(duì)具體方法進(jìn)行闡述時(shí),，每一種方式的具體納稅籌劃方法都有可能含有其他兩種方式的因素,。我們?cè)谶M(jìn)行納稅籌劃工作中，要結(jié)合具體企業(yè)的具體情況,，因地制宜,、因時(shí)制宜，靈活運(yùn)用,，在此只是說明各種方法在運(yùn)用過程中應(yīng)注意的問題,，但愿能起到舉一反三的效果。
此外,，對(duì)上面三種納稅類型的使用,，都會(huì)涉及到稅收優(yōu)惠政策,，即人們平常所說的“利用政策進(jìn)行納稅籌劃”。特別是稅額式納稅籌劃方法,，它主要是利用現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃,。下面對(duì)三類納稅籌劃方法進(jìn)行詳細(xì)的分析。
第一節(jié) 稅率式納稅籌劃
稅率式納稅籌劃,，是利用國家稅法制定的高低不同的稅率,，通過制定納稅計(jì)劃來減少納稅的方法。常見的籌劃技術(shù)有如下三種：價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù),、選擇低稅率行業(yè)或地區(qū)進(jìn)行投資,。
商品價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù)
價(jià)格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術(shù)主要有貨物、勞務(wù),、資產(chǎn),、費(fèi)用和資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià)等，下面分項(xiàng)進(jìn)行詳解,。
商品價(jià)格是圍繞價(jià)值上下波動(dòng),，并受市場(chǎng)商品的供求關(guān)系的影響。也就是說,，同類商品存在一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),。但是，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)對(duì)其所經(jīng)營(yíng)商品價(jià)格的制定具有獨(dú)立的自主權(quán),，只要買賣雙方都愿意接受,，某種商品的交易價(jià)格就可以高于或低于其市場(chǎng)平均價(jià)格。正因?yàn)槿绱?，集團(tuán)公司可利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,，對(duì)貨物往來、勞務(wù)結(jié)算,、財(cái)產(chǎn)租賃、貸款利息等制定其特殊的內(nèi)部交易價(jià)格,，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo),，如，避免或推遲交納企業(yè)所得稅等等,。對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的具體做法是：
（一）貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)
集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間的提供原材料,、產(chǎn)品銷售等往來，通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)辦法,，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè),，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕公司整體稅負(fù)的目的,。
（二）勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間除了上面提到的材料和產(chǎn)品貿(mào)易往來外,，還會(huì)經(jīng)常相互提供各種勞務(wù)服務(wù),。其做法同貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本相同，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務(wù)服務(wù)的內(nèi)部作價(jià)方式來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移,，達(dá)到減輕整體稅負(fù),。
（三）管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)
企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供各種管理服務(wù)，因此,，有關(guān)的管理費(fèi)用必須分?jǐn)偨o下屬公司負(fù)擔(dān),。集團(tuán)公司為了降低企業(yè)整體稅負(fù)，往往沒有按合理標(biāo)準(zhǔn)來分配管理費(fèi)用,，而是對(duì)高稅率子公司多分配費(fèi)用,，對(duì)低稅率子公司少分配費(fèi)用，使企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益,。
（四）有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備等有形資產(chǎn)的租賃行為。這就為我們進(jìn)行納稅籌劃提供了空間,。例如：通過制定內(nèi)部租賃價(jià)格（即租金價(jià)格）,，也可以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕稅負(fù)的目的。在我國珠海經(jīng)濟(jì)特區(qū)有一家外商投資公司,，以融資租賃方式向其國外母公司租用價(jià)值500萬美元的資本設(shè)備,，合同規(guī)定母公司按原值的140％收取本金、租金及管理費(fèi),，租期為8年,，期滿后設(shè)備歸于公司所有。這種租賃形式表面上看來比較優(yōu)惠——子公司亦稱該設(shè)備貸款是由母公司提供的,，母公司收取的租金率低于貸款利率,，因此按我國稅法規(guī)定可以就其租金免征提所得稅——但經(jīng)過繼續(xù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，母公司向該公司收
取租金采取逐年遞減的方式,，第一年為25％,，第二年為15％等，租賃期年平均租金率為8．68％,，超過了同期國際金融市場(chǎng)的一般利率水平,。這種利用有形資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)規(guī)避稅收的方法，在大型跨國企業(yè)中并不鮮見,。
（五）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)
無形資產(chǎn),，是指企業(yè)擁有的商標(biāo)、商譽(yù),、專利權(quán),、專有技術(shù)等產(chǎn)權(quán)。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點(diǎn),，轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒有統(tǒng)一的市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格可供參照,，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)比貨物及勞務(wù)更為自由靈活和方便,，轉(zhuǎn)讓價(jià)格亦可包含于被轉(zhuǎn)讓的設(shè)備款之中，但是如果是國內(nèi)企業(yè)將無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)包含設(shè)備里面,，則應(yīng)考慮國家對(duì)出售固定資產(chǎn)征稅的其他稅收政策法規(guī),。
（六）資金的轉(zhuǎn)讓定價(jià)
資金的價(jià)格表現(xiàn)為貸款或借款的利息。關(guān)聯(lián)公司之間可以通過其內(nèi)部結(jié)算銀行發(fā)生借貸行為,，其常常表現(xiàn)為總公司對(duì)分公司進(jìn)行貸款,。這樣，總公司就可通過對(duì)稅率高的分公司實(shí)行高利率貸款的政策,，而對(duì)稅率低的分公司實(shí)行低利率貸款的政策,，使公司利潤(rùn)從高稅率公司向低稅率公司轉(zhuǎn)移，以減輕整體所得稅稅負(fù),。
總之,，以減輕集團(tuán)公司整體稅負(fù)為目的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本做法是：當(dāng)賣方處于高稅率地區(qū)而買方處于低稅地區(qū)時(shí)，其交易就以低于市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行,；反之,，則以高于市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行交易。
例如：A企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)500萬元,，稅率33％,，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法，將其100萬元利潤(rùn)轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)的適用27％稅率的小企業(yè),，則：
不進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)納所得稅稅額為：500×33％﹦165（萬元）
通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)后應(yīng)納所得稅稅額為：400×33％﹢100×27％﹦159（萬元）
通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)后應(yīng)納所得稅稅額為：165–159﹦6（萬元）
如果對(duì)此例做進(jìn)一步的分析,，我們可以看出，如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)都適用同一比例稅率,，且各企業(yè)均處于盈利的情況下,，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)集團(tuán)公司整體所得稅稅負(fù)將不產(chǎn)生任何影響。但如果各關(guān)聯(lián)企業(yè)適用不同的所得稅稅率,，則轉(zhuǎn)讓定價(jià)大有籌劃的空間,。如果集團(tuán)內(nèi)各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利潤(rùn)相差懸殊，或有其他稅收優(yōu)惠,，有必要利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法,，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)到有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以降低或減輕集團(tuán)整體稅負(fù)水平,。
在運(yùn)用上面案例進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要清楚稅法的有關(guān)規(guī)定,。比如《稅收征收管理法》第36條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款,、費(fèi)用,；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”?！抖愂照魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第51條規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè),，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（1）在資金,、經(jīng)營(yíng),、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系,；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制,；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格,、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料”。納稅人在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的納稅籌劃之前,，必須清楚有關(guān)國家關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅法規(guī)定,，以免誤入禁區(qū)。
二,、選擇低稅率行業(yè)投資和納稅
從稅制的角度,，稅收理論界主張稅收政策應(yīng)該是“中性”的，即國家向納稅人征稅不要影響到納稅人對(duì)自身經(jīng)濟(jì)行為的選擇,，但不少國家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),，通過制訂不同的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)投資者的投資投向，作為納稅人,，順應(yīng)和利用國家現(xiàn)行的稅收政策,，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負(fù)擔(dān),。
我國現(xiàn)行稅制中納稅人在不同行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)差別較大,。稅負(fù)最輕的是對(duì)能源、交通建設(shè)的投資,，稅率為15％,，而且從獲利年度起免征所得稅5年，免稅期滿后再給予5年減半征收所得稅,；稅負(fù)較輕的主要有：在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),，所得稅率為15％；生產(chǎn)性外商投資企業(yè),，從獲利年度起免征所得稅2年,，減半征收所得稅3年,；在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)以及西部開發(fā)區(qū)內(nèi)投資的特殊行業(yè),，也有不同程度的稅收優(yōu)惠,。而在沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)投資，其企業(yè)所得稅稅率一般為33％,，并且沒有減免稅期,。
（一）稅法有關(guān)低稅率行業(yè)的規(guī)定
1．企業(yè)所得稅法中有關(guān)低稅率的行業(yè)
（1）國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收所得稅,；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年,。具體是指：
①國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的,，可減按15％的稅率征收所得稅,。
②國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年,。
（2）為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)）,，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下：
①對(duì)農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前,、產(chǎn)中,、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)，即,，鄉(xiāng),、村的農(nóng)技推廣站、植保站,、水管站,、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站,、水產(chǎn)站,、種子站、農(nóng)機(jī)站,、氣象站,，以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì)，專業(yè)合作社,，對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收人,，以及城鎮(zhèn)其他各項(xiàng)事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。
②對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓,，技術(shù)培訓(xùn),，技術(shù)咨詢，技術(shù)服務(wù)，技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅,。
③對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律,、會(huì)計(jì),、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）,、信息業(yè),、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起,，第一年至第二年免征所得稅,。
④對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位,，自開業(yè)之日起,，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅,。
⑤新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè),、商業(yè)、物資業(yè),、對(duì)外貿(mào)易業(yè),、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè),、居民服務(wù)業(yè),、飲食業(yè)、教育文化事業(yè),、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位,，自開業(yè)之日起，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可減征或者免征所得稅一年,。
⑥新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，按其經(jīng)營(yíng)主業(yè)（以其實(shí)際營(yíng)業(yè)額計(jì)算）來確定減免稅政策,。
（3）企業(yè)利用廢水,、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅,。具體是指：
①企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的,，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得,，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅五年。
②企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石,、爐渣,、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得,，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起,，免征所得稅五年。
③為處理利用其他企業(yè)廢棄的,，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè),、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后、可減征或者免征所得稅一年,。
（4）國家確定的“老,、少、邊,、窮”地區(qū)新辦的企業(yè),，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體指：在國家確定的革命老根據(jù)地,、少數(shù)民族地區(qū),、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè),，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,，可減征或者免征所得稅三年。
（5）企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得,，年凈收入在30萬元以下的,，暫免征收所得稅。具體是指：企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢,、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得,，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅,；超過30萬元的部分，依法繳納所得稅,。
（6）企業(yè)遇有風(fēng),、火、水,、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害,，可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅,。具體是指：企業(yè)遇有風(fēng)、火,、水,、震嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，可減征或者免征所得稅一年,。
（7）新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的,，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指：
①新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè),，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的,，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅三年,。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為：
當(dāng)年安置待業(yè)人員比例﹦當(dāng)年安置待業(yè)人員÷（企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)﹢當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù)）×100％
②勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后,，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),，可減半征收所得稅兩年,。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為：
當(dāng)年安置待業(yè)人員比例﹦當(dāng)年安置待業(yè)人員÷企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)×100％
③享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的富余職工,、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的富余人員,、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。
④勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員,，含聘用的臨時(shí)工,、合同工及離退休人員。
（8）高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠,，可減征或者免征所得稅,。具體是指：
①高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得,，暫免征收所得稅,。
②高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進(jìn)修班,、培訓(xùn)班的所得,，暫免征收所得稅。
③高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè),，必須是學(xué)校出資自辦的,，由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè),，但下列企業(yè)不得享受對(duì)校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠：
＊將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè),；
＊學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè),；
＊學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)；
＊學(xué)校與其他企業(yè),、單位和個(gè)人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè),；
＊學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；
＊學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè),。
④享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校，不包括電大,、夜大,、業(yè)大等各類成人學(xué)校,，企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。
（9）民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅,，是指：
①對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上,，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10％未達(dá)到35％的,，減半征收所得稅,。
②享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾,、啞和肢體殘疾,。
③享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件：
＊具備國家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件；
＊安置“四殘”人員達(dá)到規(guī)定的比例,；
＊生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合國家產(chǎn)業(yè)政策,，并適合殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營(yíng),；
＊每個(gè)殘疾職工都具有適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)崗位,；
＊有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護(hù)措施；
＊有嚴(yán)格,、完善的各項(xiàng)管理制度,，并建立了“四表一冊(cè)”（企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排情況表,、企業(yè)職工工資表,、利稅分配使用報(bào)表、殘疾職工名冊(cè)）,。
（10）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10％,，用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用,。不再執(zhí)行稅前提取10％的辦法。
2．外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定
對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),，經(jīng)營(yíng)在10年以上的,，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,。這是一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠規(guī)定，有了這項(xiàng)稅收政策,，為數(shù)不少的外商投資企業(yè)就可以在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)不納稅或只納很少的稅收,，這也使得這項(xiàng)法規(guī)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量被濫用。為了正確運(yùn)用這項(xiàng)稅法規(guī)定,，有必要了解相關(guān)的政策規(guī)定,。
（1）政策規(guī)定中的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè)：
①機(jī)械制造,、電子工業(yè)；
②能源工業(yè)（不合開采石油,、天然氣）,；
③冶金、化學(xué),、建材工業(yè),；
④輕工、紡織,、包裝工業(yè),；
⑤醫(yī)療器械、制藥工業(yè),；
⑥農(nóng)業(yè),、林業(yè)、畜牧業(yè),、漁業(yè)和水利業(yè),；
⑦建筑業(yè)；
⑧交通運(yùn)輸業(yè)（不含客運(yùn)）,；
⑨直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā),、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備,、精密儀器維修服務(wù)業(yè),；
⑩經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。
非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述稅收優(yōu)惠,。另外,，對(duì)于確定為生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)兼營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù),，如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收人超過全部業(yè)務(wù)收入的50％的，在減免稅期限內(nèi),，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),，可享受當(dāng)年度的免稅或減稅；如果未超過50％,，當(dāng)年度即使在減免稅期限內(nèi),，也不能享受免稅或減稅。
（2）稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期,，是指從外商投資企業(yè)實(shí)際開始生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn),、經(jīng)營(yíng)之日止的期間,。
（3）按照稅法規(guī)定可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),，應(yīng)當(dāng)將其從事的行業(yè),、主要產(chǎn)品名稱和確定的經(jīng)營(yíng)期等情況報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核；未經(jīng)審核同意的不得享受免征,、減征企業(yè)所得稅待遇,。
（4）政策規(guī)定的開始獲利的年度，是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后,，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度,。企業(yè)開辦初期有虧損的，可以依照稅法的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),，以彌補(bǔ)后實(shí)際有利潤(rùn)的納稅年度為開始獲利年度,。
外商投資企業(yè)在年度中間開業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的,，可以選擇從下一個(gè)年度起計(jì)算免征,、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤(rùn),，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅,，在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生虧損,，仍應(yīng)視為是獲利年度,，并開始計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限,，不能因企業(yè)發(fā)生虧損而推延獲利年度,。
（5）稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限,，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計(jì)算,，不得因中間有發(fā)生虧損年度而推延,。
（6）從事開采石油、天然氣,、稀有金屬,、貴重金屬等資源的企業(yè)，不適用上述稅收優(yōu)惠規(guī)定（除國務(wù)院另有規(guī)定外）,。
（7）依照稅法規(guī)定已經(jīng)得到免征,、減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿規(guī)定年限的,，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外,，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅,。
為了鼓勵(lì)和引導(dǎo)外商向能源,、交通等重要項(xiàng)目投資建設(shè)，稅法給予更優(yōu)惠的減免稅待遇的有：
（1）按15％的稅率征收企業(yè)所得稅的有：
①在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū),、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的從事下列項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：
＊技術(shù)密集,、知識(shí)密集型的項(xiàng)目；
＊外商投資在3000萬美元以上,，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目,；
＊能源、交通,、港口建設(shè)的項(xiàng)目。
②從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),。
③在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行,、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，但以外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過1 000萬美元,、經(jīng)營(yíng)期在10年以上的為限,。
④在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場(chǎng),、港口,、鐵路、公路,、電站等能源,、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的,，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),，報(bào)上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起,，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得說,。
⑤國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè),。
（2）外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè),，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后,，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的,，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū),、上海浦東新區(qū),、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè),，稅率減按15％,；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的企業(yè)，稅率減按24％,；設(shè)在其他地區(qū)的企業(yè),，稅率為30％。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè),，符合上述條件的,，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（3）外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè),，依照稅法規(guī)定免征,、減征企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的,，可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅,，其企業(yè)所得稅稅率為：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū),、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū),、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，稅率減按15％,；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的企業(yè),，稅率減按24％；設(shè)在其他地區(qū)的企業(yè),，稅率為30%,，減半后的稅率低于10％的，按10％的稅率計(jì)算征收企業(yè)所得稅,。
（4）從事農(nóng)業(yè),、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的,，從開始獲利的年度起,，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅,；依照規(guī)定享受免稅,、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),，在以后的10年內(nèi)，可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％～30％的企業(yè)所得稅,；其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū),、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)的,，稅率減按15％,；企業(yè)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的，稅率減按24％,，設(shè)在其他地區(qū)的稅率為30%
投資經(jīng)營(yíng)上述項(xiàng)目的企業(yè),，同時(shí)兼營(yíng)其他一般的項(xiàng)目，應(yīng)分別核算并申報(bào)其上述項(xiàng)目和一般項(xiàng)目的收入,、成本費(fèi)用及相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額,，分別按不同稅率及定期減免稅規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。不能分別核算或核算不清的,，按各自所占比例核算,。
（二）利用行業(yè)低稅率的納稅籌劃
利用低稅率的行業(yè)實(shí)施納稅籌劃有兩個(gè)方面的思路：一方面，在企業(yè)設(shè)立之時(shí)充分考慮行業(yè)的稅負(fù)情況,，把稅收優(yōu)惠因素作為投資決策的重要的因素,，順應(yīng)國家稅收政策，以減輕稅收負(fù)擔(dān),；另一方面,，在可能的情況下舉辦有稅收優(yōu)惠的行業(yè),。
例如：a公司打算進(jìn)行5 000萬元的投資,，有兩個(gè)投資方向：一是投資人一個(gè)一般行業(yè)，預(yù)計(jì)年贏利200萬元,，企業(yè)所得稅稅率是33％,，另一個(gè)投資方向是政府鼓勵(lì)投資的行業(yè)，相對(duì)經(jīng)營(yíng)成本稍高,，年贏利190萬元,，但所得稅稅率是15%。經(jīng)過簡(jiǎn)單計(jì)算就可得出投資選擇結(jié)論。
投資一般行業(yè)稅后利潤(rùn)為：200–200×33％﹦134（萬元）
投資稅收優(yōu)惠行業(yè)稅后利潤(rùn)為：190–190×15％﹦161．5（萬元）
在考慮稅收優(yōu)惠因素后,，應(yīng)選擇有稅收優(yōu)惠的行業(yè)進(jìn)行投資,。
在納稅籌劃上，也可在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立高新技術(shù)企業(yè),。為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展,，各地紛紛設(shè)立高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，并有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,。在這種情況下,，企業(yè)既可在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)設(shè)立法律認(rèn)可的高新技術(shù)企業(yè)，以享受稅收優(yōu)惠,；也可通過適當(dāng)使用價(jià)格轉(zhuǎn)移法,，轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn)到該高新技術(shù)企業(yè)，降低整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù),。
例如：廣州市某制藥企業(yè),，經(jīng)批準(zhǔn)在廣州市高新技術(shù)開發(fā)區(qū)設(shè)立全資子公司，從設(shè)立起享受了兩年免稅優(yōu)惠,。目前,，適用15％的優(yōu)惠所得稅稅率。集團(tuán)公司年贏利3 000萬元,，所得稅稅率為33％,。通過一些技術(shù)處理，集團(tuán)公司轉(zhuǎn)移500萬元利潤(rùn)到該高科技企業(yè),，按15％的稅率繳納了所得稅,，從而使企業(yè)達(dá)到了降低整體稅負(fù)的目的。
未設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)時(shí),，集團(tuán)公司應(yīng)納所得稅稅額為：3 000×33%﹦990（萬元）
利潤(rùn)轉(zhuǎn)移后,，同樣是3 000萬元的利潤(rùn)，應(yīng)納所得稅稅額為：
（3 000–500）×33％﹢500×15％﹦900（萬元）
另外,，由于我國的流轉(zhuǎn)稅有增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大稅種,，并分別對(duì)貨物和勞務(wù)征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而營(yíng)業(yè)稅中勞務(wù)項(xiàng)目不同適用稅率也不同,，這就給我們進(jìn)行納稅籌劃提供了空間,，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮對(duì)流轉(zhuǎn)稅的籌劃,。
三,、選擇低稅率地區(qū)投資和納稅
由于我國地域廣闊，國家對(duì)不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率,，在納稅籌劃中,，運(yùn)用最為廣泛的是針對(duì)不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會(huì),，納稅人在投資和納稅時(shí),，必須對(duì)此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用稅收政策。為了更好地做好納稅籌劃,，我們先了解有關(guān)稅收政策,。
（一）特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠
特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠主要有：經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)稅收優(yōu)惠,、沿海開放城市稅收優(yōu)惠,、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠、保稅區(qū)方面的稅收優(yōu)惠等五方面,。
1．經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)惠
（1）范圍：深圳,、珠海、廈門,、汕頭,、海南五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)。
（2）主要稅收優(yōu)惠政策：
①設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)范圍內(nèi)的外商投資企業(yè),，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu),、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外資企業(yè),，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅,。
③設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅,；投資屬于能源,、交通，港口,、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
③外商在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于特區(qū)的股息,、利息,、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得,，除依法免征所得稅的以外,，減按10％征收所得稅。
④特區(qū)企業(yè)征收的地方所得稅,，需要給予減征,、免征優(yōu)惠的,，由特區(qū)政府決定,。
深圳特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在深圳特區(qū)內(nèi)銷售的，除礦物,、煙,、酒等少數(shù)產(chǎn)品減半征收增值稅外，其余產(chǎn)品的減征,、免征由深圳特區(qū)人民政府決定,；海南特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在海南特區(qū)內(nèi)銷售的,，除礦物,、油、煙,、酒等少數(shù)產(chǎn)品減半征收增值稅外,，其他產(chǎn)品免征增值稅。特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品免征出口關(guān)稅,，除原油,、成品油和國家另有規(guī)定外，都免征增值稅,。
特區(qū)進(jìn)口用于特區(qū)建設(shè)和生產(chǎn)所需的機(jī)器,、設(shè)備、零部件,、原料,、材料、燃料及貨運(yùn)車輛,，免征關(guān)稅和增值稅,；特區(qū)內(nèi)企事業(yè)單位和其他機(jī)構(gòu)進(jìn)口的辦公用品和交通工具，免征關(guān)稅和增值稅,。
特區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口供區(qū)內(nèi)市場(chǎng)銷售的貨物,，在審定的進(jìn)口額度內(nèi)減半征收關(guān)稅、增值稅,。
2．沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)稅收優(yōu)惠
（1）范圍：長(zhǎng)江三角洲,、珠江三角洲、閩南廈海泉三角洲,、遼東半島和沿海其他地區(qū)規(guī)定范圍內(nèi)開放城市的市區(qū),、重點(diǎn)縣的城關(guān)區(qū)（或經(jīng)省、自治區(qū),、直轄市人民政府批準(zhǔn)的重點(diǎn)工業(yè)衛(wèi)星鎮(zhèn)）以及安排以發(fā)展出口為目標(biāo)的,，利用外資建設(shè)的農(nóng)業(yè)技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地和農(nóng)產(chǎn)品技術(shù)加工廠的上述市,、縣所轄農(nóng)村,。
（2）主要優(yōu)惠政策：
①設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),，按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。
②對(duì)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)所在城市的老市區(qū)的外商投資企業(yè),，屬于能源,、交通、港口,、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的,，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定,。
③地方所得稅的減征,、免征，由省,、市人民政府決定,。
3．沿海開放城市稅收優(yōu)惠
（1）范圍：大連、秦皇島,、天津,、煙臺(tái)、青島,、連云港,、南通、上海,、寧波,、溫州、廣州,、湛江,、北海、福州,、汕頭,、珠海、廈門市（特區(qū)范圍除外）和威海市的市區(qū),。
（2）主要優(yōu)惠政策：
①設(shè)在沿海開放城市的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),，按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。
②在沿海開放城市的老市區(qū)內(nèi)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),，凡屬于技術(shù)密集,、知識(shí)密集型的項(xiàng)目，或外商投資額在3 000萬美元以上,、回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目,，或?qū)儆谀茉础⒔煌?、港口建設(shè)的項(xiàng)目,，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn),，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
③外商在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于沿海開放城市的股息,、利息、租金,、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得,，除依法免征所得稅的以外,，減按10％的稅率征收所得稅,。如需給予更多的減征、免征優(yōu)惠,，由省,、市,、自治區(qū)人民政府決定。
④地方所得稅的減征免征,，由省,、市、自治區(qū)人民政府決定,。
⑤開放城市內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品,，除國家限制的產(chǎn)品以外，免征出口關(guān)稅,。除原油,、成品油和國家另有規(guī)定的以外，都免征增值稅,。
外商投資企業(yè)進(jìn)口的用于本企業(yè)生產(chǎn)和管理的設(shè)備,、建筑器材；為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所實(shí)際耗用的進(jìn)口原材料,、零部件,、元器件、包裝物料等,，以及進(jìn)口自用的交通工具,、辦公用品，免征關(guān)稅和增值稅,。
4．經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠（設(shè)在沿海開放城市內(nèi)）
（1）范圍：天津,、煙臺(tái)、青島,、大連,、秦皇島、連云港,、南通,、寧波,、福州、廣州,、湛江,、上海、溫州,。
（2）主要優(yōu)惠政策：
①設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
②設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),，按24％的稅率征收企業(yè)所得稅,；屬于能源、交通,、港口,、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅,。地方所得稅的減稅,、免稅，由開發(fā)區(qū)所在地的市人民政府決定,。
③外商在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于開發(fā)區(qū)的股息,、利息、租金,、特許使用費(fèi)和其他所得,，除依法免征所得稅的以外，減按10％的稅率征收所得稅,。
5．保稅區(qū)方面的稅收優(yōu)惠
保稅區(qū)主要有：上海（外高橋）,、深圳（福田、沙頭角）,、廣州,、大連、青島,、張家港,、福州、寧波,、汕頭,、廈門、?？诘瘸鞘械谋６悈^(qū),。
保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策主要有：
（1）在保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅,。
（2）保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)口自用的建筑材料,、生產(chǎn)和管理設(shè)備以及所需的維修零配件,、生產(chǎn)用燃料，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,。
（3）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)加工的產(chǎn)品出口,，免征出口關(guān)稅。
（4）對(duì)建設(shè)保稅區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施所需的進(jìn)口機(jī)器,、設(shè)備和其他基建物資,，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（5）轉(zhuǎn)口貨物按保稅貨物處理,，復(fù)出口后免稅,。
（6）對(duì)保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口專為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所需要的原材料,、零部件,、元器件、包裝物料予以保稅,。
（7）免稅進(jìn)人保稅區(qū)的貨物運(yùn)往境內(nèi)非保稅區(qū)時(shí),，按稅法的規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（二）利用地區(qū)低稅率納稅籌劃技術(shù)
1．在低稅率地區(qū)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)
在國家稅法規(guī)定的低稅率地區(qū)內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),，把低稅率地區(qū)外的收入,、利潤(rùn)通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)、財(cái)產(chǎn)租賃及其他形式轉(zhuǎn)移到該經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),，從而降低整體稅負(fù),。在低稅率地區(qū)設(shè)立的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)也有可能只是一個(gè)“信箱公司”或“文件公司”，其公司的董事會(huì)及其他重大決策機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門均在其低稅率區(qū)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)辦公,，但其實(shí)際的生產(chǎn)和交易場(chǎng)所卻均在低稅率地區(qū)以外進(jìn)行,。
例如：廣州市區(qū)某電子器件廠（下稱廣州廠）銷售1000萬元的產(chǎn)品給梅州某公司（下簡(jiǎn)稱梅州公司）。該批產(chǎn)品的成本,、費(fèi)用為800萬元,。廣州廠在深圳設(shè)立了一家銷售公司（下稱特區(qū)公司），廣州公司以850萬元的價(jià)格開票銷售給特區(qū)公司該批產(chǎn)品,，后由特區(qū)公司以事先商定的1000萬元的價(jià)格開票銷售給梅州公司,。這樣經(jīng)過了財(cái)務(wù)部門的轉(zhuǎn)手，就有150萬元的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到特區(qū)公司的賬上體現(xiàn),。廣州適用33％的稅率,，深圳適用15％的比例稅率，由此,，有關(guān)節(jié)稅效果如下：
不經(jīng)過價(jià)格轉(zhuǎn)移,，廣州公司直接開票給梅州公司，廣州公司應(yīng)納所得稅稅額為：
（1 000–800）×33％﹦66（萬元）
經(jīng)過特區(qū)公司轉(zhuǎn)手后,，整個(gè)產(chǎn)品銷售過程應(yīng)納所得稅稅額為：
（850–800）×33％﹢（1 000–850）×15％﹦39（萬元）
實(shí)際節(jié)約稅收成本為：66–39﹦27（萬元）
稅法規(guī)定,，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易必須按正常的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行,，未按非關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格結(jié)算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整,，但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的價(jià)格是經(jīng)常變動(dòng)的,，因而，通過在低稅率地區(qū)設(shè)立公司節(jié)約稅收仍有一定的籌劃空間,。
2．在低稅率地設(shè)立信托機(jī)構(gòu)
按照現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定,，信托是指信托人把資產(chǎn)或權(quán)利轉(zhuǎn)移給受托人（受托人既可以是公司，也可以是個(gè)人,、可以是信托人本人,，也可以是信托人指定的第三人），這樣受托人就成為財(cái)產(chǎn)的實(shí)際支配者,，以受托人的名義管理和使用受托財(cái)產(chǎn),，以利于受益人。通過在低稅率地區(qū)設(shè)立信托公司,，可以將在內(nèi)陸的設(shè)備,、廠房、有價(jià)證券都掛在信托公司的名下,，經(jīng)營(yíng)的收入和利潤(rùn)自然屬于信托公司,，從而就可以節(jié)約稅收成本。
