非經(jīng)常性損益的概念
　　非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系,，以及雖與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān),，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率,，影響了真實(shí),、公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收入、支出,。證監(jiān)會(huì)在《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第1號(hào)---非經(jīng)營(yíng)性損益》中特別指出,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)單獨(dú)對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目予以充分關(guān)注，對(duì)公司在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中所披露的非經(jīng)營(yíng)性損益的真實(shí)性,、(股市馬經(jīng) http://www.收集整理)準(zhǔn)確性與完整性進(jìn)行核實(shí),。
　　
非經(jīng)常性損益概念的發(fā)展
　　非經(jīng)常性損益這一概念是證監(jiān)會(huì)在1999年首次提出的，當(dāng)時(shí)將其定義為：公司正常經(jīng)營(yíng)損益之外的一次性或偶發(fā)性損益,?！秵?wèn)答第1號(hào)》則指出：非經(jīng)常性損益是公司發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系的收支；以及雖與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān),，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率等方面的原因,，影響了真實(shí)公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收支,。

　　新概念放大了非經(jīng)常性損益的外延：即使不是公司“一次性或偶發(fā)性”的收支，但只要被中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定“影響了真實(shí)公允地反映公司的盈利能力”,，均可歸為非經(jīng)常性損益,。相應(yīng)地，新標(biāo)準(zhǔn)中增加了不少新項(xiàng)目,，如短期投資損益,、資產(chǎn)置換損益等。相信通過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的具體落實(shí),，上市公司盈余管理的現(xiàn)象將進(jìn)一步得到遏制,。但《問(wèn)答第1號(hào)》中并未給出一個(gè)界定是否“影響了真實(shí)公允反映公司盈利能力”的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于哪些該算非經(jīng)常性損益項(xiàng)目,，難以進(jìn)行窮舉,，只能依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)質(zhì)性判斷。在中國(guó)證監(jiān)會(huì)將扣除非經(jīng)常性損益后的盈利作為發(fā)行新股,、再融資及ST公司摘帽的考核標(biāo)準(zhǔn)后,，非經(jīng)常性損益的界定問(wèn)題已成為制約相關(guān)會(huì)計(jì)監(jiān)管的瓶頸?！　?br>
非經(jīng)常性損益的界定規(guī)定
　　公司在界定非經(jīng)常性損益時(shí),，應(yīng)遵循如下規(guī)定：

　　1.非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān),，但由于其性質(zhì),、金額或發(fā)生頻率,，影響了真實(shí)、公允地評(píng)價(jià)公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力的各項(xiàng)收入,、支出,。

　　2.非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目：

（一）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn),、在建工程,、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益,；
（二）越權(quán)審批或無(wú)正式批準(zhǔn)文件的稅收返還,、減免；
（三）各種形式的政府補(bǔ)貼,；
（四）計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi),；
（五）短期投資損益，但經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營(yíng)資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的短期投資損益除外,；
（六）委托投資損益,；
（七）扣除公司日常根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的其他各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入、支出,；
（八）因不可抗力因素,，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
（九）以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回,；
（十）債務(wù)重組損益,；
（十一）資產(chǎn)置換損益；
（十二）交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過(guò)公允價(jià)值部分的損益,；
（十三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前期間凈利潤(rùn)的追溯調(diào)整數(shù),；
（十四）中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目?！?br>
非經(jīng)常性損益的理解要點(diǎn)
　　在理解非經(jīng)常性損益時(shí),，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

　　1.非經(jīng)常性損益即國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所提到的利得和損失

　　公司如果發(fā)生非經(jīng)常性收益，則會(huì)導(dǎo)致公司經(jīng)常性活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)要低于利潤(rùn)表中所反映的當(dāng)期凈利潤(rùn),，從而在扣除非經(jīng)常性損益后,，公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益等盈利指標(biāo)就會(huì)小于按照當(dāng)期凈利潤(rùn)計(jì)算所得出的結(jié)果；如果發(fā)生非經(jīng)常性損失,，則會(huì)導(dǎo)致公司經(jīng)常性活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)要高于利潤(rùn)表中所反映的當(dāng)期凈利潤(rùn),，公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益等盈利指標(biāo)就會(huì)高于按照當(dāng)期凈利潤(rùn)計(jì)算所得出的結(jié)果。

　　2.非經(jīng)常性損益主要發(fā)生于與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接聯(lián)系的相關(guān)領(lǐng)域

　　比如,，公司出售分部或子公司所取得的投資收益在很多公司是其利潤(rùn)的主要來(lái)源,，但是，非經(jīng)常性損益也有可能與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)，比如在關(guān)聯(lián)交易中,，大股東為了提升上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),，以高于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格購(gòu)買上市公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或者以低于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格向上市公司供應(yīng)原材料，從而增加上市公司的利潤(rùn),。由于按照非公允的價(jià)格進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易所獲取的利潤(rùn)并不是公司在正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可以獲取的利潤(rùn),，因而也應(yīng)該算做公司的非經(jīng)常性損益。

　　因此,，在確定非經(jīng)常性損益項(xiàng)目時(shí),，切記非經(jīng)常性損益與非經(jīng)營(yíng)性損益是不同的兩個(gè)概念。公司完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)該包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三部分,，除了產(chǎn)品的生產(chǎn)、加工和銷售等商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外,，還應(yīng)該包括企業(yè)基于各種戰(zhàn)略考慮所進(jìn)行的對(duì)外長(zhǎng)期投資活動(dòng)等資本經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，也應(yīng)該包括公司利用暫時(shí)閑置的資金自行進(jìn)行的短期投資活動(dòng)和相關(guān)的籌資行為。因此,，我們不能根據(jù)損益是否來(lái)源于商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為判斷該收益是否為非經(jīng)常性損益的唯一標(biāo)準(zhǔn),。

　　3.判斷某項(xiàng)損益是否為非經(jīng)常性損益時(shí)，除了應(yīng)該考慮該項(xiàng)損益與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的聯(lián)系外,，更重要的是應(yīng)該考慮該項(xiàng)損益的性質(zhì),、金額或發(fā)生頻率的大小

　　1).判斷某項(xiàng)損益的性質(zhì)，應(yīng)主要分析產(chǎn)生該項(xiàng)損益的事項(xiàng)或業(yè)務(wù)是否為公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)所必需,，是否為公司發(fā)生的特殊業(yè)務(wù)。從公司所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境看,，特殊性的事項(xiàng)或業(yè)務(wù)具有高度的反常性,，而且與企業(yè)正常典型的活動(dòng)明顯地不相關(guān)或僅僅偶然相關(guān)。如果產(chǎn)生某項(xiàng)損益的事項(xiàng)或業(yè)務(wù)是公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)不可或缺的,，則該項(xiàng)損益就不能作為非經(jīng)常性損益來(lái)處理,。比如，公司為了保證設(shè)備的正常運(yùn)轉(zhuǎn),，每隔幾年要對(duì)設(shè)備進(jìn)行一次大修理,，因而不是公司的特殊業(yè)務(wù)，所發(fā)生的大修理費(fèi)用就是公司為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所必須發(fā)生的費(fèi)用,，由此而產(chǎn)生的損益也就應(yīng)該是公司的經(jīng)常性損益,；又比如，上市公司由于向關(guān)聯(lián)企業(yè)借用資金而支付的資金占用費(fèi)如果明顯高于同期銀行貸款利率,，則此項(xiàng)資金借入業(yè)務(wù)就不是公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)所必需的業(yè)務(wù),，而是一項(xiàng)特殊的業(yè)務(wù)，因此多支付的資金占用費(fèi)就應(yīng)該是公司的非經(jīng)常性損益,。

　　2).判斷某項(xiàng)損益是否為非經(jīng)常性損益時(shí),，還應(yīng)該考慮損益金額的大小,。根據(jù)會(huì)計(jì)中的重要性原則，對(duì)于一些金額較小的非經(jīng)常性損益即使將其視為經(jīng)常性損益,，也不會(huì)對(duì)投資者的投資決策分析產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響,。因此，對(duì)于一些明顯可歸于非經(jīng)常性項(xiàng)目,、但金額較小的損益,，為了簡(jiǎn)化起見，在一般情況下可以將其視為經(jīng)常性損益處理,。但是,，如果這些損益對(duì)公司的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)將會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響時(shí)，仍然將其視為經(jīng)常性損益就不恰當(dāng)了,。比如,，某上市公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)收取的資金占用費(fèi)收益按照銀行同期貸款利率計(jì)算高了50萬(wàn)元，扣除所得稅的影響后僅占當(dāng)期凈利潤(rùn)的0.1%,，如果公司按照當(dāng)期凈利潤(rùn)計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率剛好超過(guò)6%,，但扣除該項(xiàng)收益后的凈資產(chǎn)收益率則低于6%.在此情況下，如果不扣除多收的50萬(wàn)元,，會(huì)使公司達(dá)到了發(fā)行新股的最低條件,，扣除后該公司就失去了發(fā)行新股的資格。所以,，應(yīng)將多收的資金占用費(fèi)作為非經(jīng)常性損益處理,。

　　3).除了考慮損益的性質(zhì)和金額外，還必須考慮其發(fā)生的頻率,。產(chǎn)生非經(jīng)常性損益的事項(xiàng)或業(yè)務(wù)應(yīng)該是公司發(fā)生的偶發(fā)性事項(xiàng)或業(yè)務(wù),，也就是公司在可以預(yù)見的將來(lái)不能合理預(yù)計(jì)是否會(huì)發(fā)生的業(yè)務(wù)。正是因?yàn)檫@些事項(xiàng)或業(yè)務(wù)發(fā)生的偶然性,，由此而產(chǎn)生的損益就應(yīng)該歸屬于公司的非經(jīng)常性損益,。比如，公司于本年度獲得了當(dāng)?shù)卣o予的一次性財(cái)政補(bǔ)助300萬(wàn)元,，使公司避免了出現(xiàn)虧損的不利局面,，但公司對(duì)于以后年度能否繼續(xù)獲得此類補(bǔ)助則無(wú)法進(jìn)行合理的預(yù)計(jì)。因此,，本年獲得的300萬(wàn)元一次性財(cái)政補(bǔ)助就應(yīng)該作為非經(jīng)常性損益處理,。　　

非經(jīng)常性損益包含的項(xiàng)目
　?。ㄒ唬┥唐方?jīng)營(yíng)活動(dòng)可能涉及的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目

　　1.商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中顯失公允的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷交易產(chǎn)生的損益,。公司與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，只要基于公平合理的基礎(chǔ)按照市場(chǎng)原則進(jìn)行，是商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的正?，F(xiàn)象,。但很多公司基于利潤(rùn)指標(biāo)的考慮，在關(guān)聯(lián)交易中往往采用不合理作價(jià)的方式為公司增加利潤(rùn),。因此,，為了真實(shí)地反映公司盈利能力的高低，在計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)應(yīng)該將由不合理的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)水分予以扣除,。但是,，在扣除顯失公允的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的損益時(shí)，應(yīng)該按照關(guān)聯(lián)交易的具體類型分別確定計(jì)入非經(jīng)常性損益的金額,。公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的,、屬于公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)必不可少的、經(jīng)常性發(fā)生的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益在計(jì)算非經(jīng)常性損益時(shí),，只應(yīng)該扣除關(guān)聯(lián)交易作價(jià)與公允的市場(chǎng)價(jià)格之間的差異所形成的差額損益,，如商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中包括的關(guān)聯(lián)采購(gòu)、關(guān)聯(lián)銷售,、土地的租賃,、各種輔助性勞務(wù)的提供等交易類型。

　　2.資產(chǎn)的處置或置換損益以及債務(wù)重組損失,。公司為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所購(gòu)置的各項(xiàng)固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)是公司進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)不可或缺的基礎(chǔ)，作為生產(chǎn)型公司購(gòu)置資產(chǎn)的主要目的并不是通過(guò)對(duì)這些資產(chǎn)的出售或置換以獲取利潤(rùn),，處置或置換此類資產(chǎn)在公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的頻率也是很低的,；公司進(jìn)行債務(wù)重組發(fā)生的損失也是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中偶然發(fā)生的損益。因此,，對(duì)于企業(yè)由于處置或置換固定資產(chǎn),、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的損益以及債務(wù)重組的損失，應(yīng)該剔除在經(jīng)常性損益之外,，作為非經(jīng)常性損益。

　　3.有關(guān)資產(chǎn)的盤盈或盤虧,。資產(chǎn)盤盈或盤虧應(yīng)該是屬于公司偶然發(fā)生的業(yè)務(wù),，由此產(chǎn)生的損益應(yīng)該作為非經(jīng)常性損益處理。

　　4.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng),，因此公司不應(yīng)該將計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)損益的影響看作非經(jīng)常性損益。

　　5.補(bǔ)貼收入及相關(guān)的稅收優(yōu)惠,、返還,。對(duì)于公司獲取的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅,、所得稅等各種稅收優(yōu)惠及稅收返還,、財(cái)政補(bǔ)助等其他各種補(bǔ)貼收入是否應(yīng)該作為非經(jīng)常性損益處理，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面合理地判斷：

　?。?）根據(jù)獲得補(bǔ)貼收入或享受稅收優(yōu)惠,、返還的期限，判斷公司能否在未來(lái)較長(zhǎng)的期限內(nèi)獲取這些收益,。如果公司能夠在較長(zhǎng)的期限內(nèi)（比如在連續(xù)3年或3年以上的期限內(nèi)）連續(xù)地獲取這些收益,，則可以認(rèn)為這些收益的取得構(gòu)成了公司經(jīng)常性損益的組成內(nèi)容。

　?。?）根據(jù)相關(guān)收益取得的法律文件是否存在,、是否符合現(xiàn)行規(guī)定。如果沒有審批文件,，或?qū)儆诋?dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門越權(quán)審批,，則由此產(chǎn)生的收益即使能夠在很長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)可以獲得，也不能作為公司的經(jīng)常性損益,。比如,，某公司擁有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，每年均有大量的進(jìn)出口業(yè)務(wù),，則公司每年收到的稅務(wù)部門的出口退稅雖然在會(huì)計(jì)處理時(shí)作為補(bǔ)貼收入,，也應(yīng)該作為經(jīng)常性損益項(xiàng)目進(jìn)行處理。

　?。ǘ┩顿Y活動(dòng)可能涉及的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目

　　公司發(fā)生的投資活動(dòng)包括股權(quán)投資和債權(quán)投資兩種基本類型,，由此獲取的投資收益包括：股權(quán)投資收益、債權(quán)投資收益以及股權(quán)投資差額的攤銷,。對(duì)于上述三部分收益能否作為公司的經(jīng)常性損益,，應(yīng)該根據(jù)其形成的具體來(lái)源進(jìn)行分析：

　　1、公司基于戰(zhàn)略發(fā)展的考慮進(jìn)行各種長(zhǎng)期投資,，其主要目的并不在于短期內(nèi)轉(zhuǎn)讓以獲取價(jià)差收益,。因此，通過(guò)對(duì)外的長(zhǎng)期股權(quán),、債權(quán)投資在持有投資期間所獲取的正常投資收益,，應(yīng)該作為經(jīng)常性損益。但是,，公司轉(zhuǎn)讓持有的長(zhǎng)期投資屬于特殊業(yè)務(wù),，由此而產(chǎn)生的損益應(yīng)該全部作為非經(jīng)常性損益處理，否則無(wú)法合理地評(píng)價(jià)公司的盈利能力,。

　　2,、公司對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)發(fā)生的股權(quán)投資差額按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)入投資收益,，如果公司能夠合理地預(yù)計(jì)在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，且攤銷期限不短于3年,，則可將此項(xiàng)發(fā)生頻率較高的損益歸屬于公司的經(jīng)常性損益,。

　　3、公司進(jìn)行的各種短期投資（包括委托投資）其目的主要在于獲取短期內(nèi)的差價(jià)收益,。由于在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收入和支出之間存在時(shí)間差,，從而可能導(dǎo)致部分資金閑置。因此,，如果公司利用暫時(shí)閑置的資金而不是借入的資金直接進(jìn)行而非委托其他單位進(jìn)行短期投資,，則可以將此類投資產(chǎn)生的收益作為公司的經(jīng)常性損益處理。

　　4,、如果公司發(fā)生向其他企業(yè)拆出資金或委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款,，也應(yīng)該作為企業(yè)的投資活動(dòng)。如果此類活動(dòng)產(chǎn)生的收益高于或低于銀行同期貸款利率,，則應(yīng)該將實(shí)際獲取的收益與按照銀行同期貸款利率計(jì)算的結(jié)果之間的差額作為非經(jīng)常性損益處理,。

　　（三）籌資活動(dòng)可能涉及的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目

　　1.如果公司在進(jìn)行工程項(xiàng)目建設(shè)時(shí),，可能獲得財(cái)政貼息的優(yōu)惠政策,，則可以將獲得的財(cái)政貼息收益沖減工程成本或當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。但是,，由于財(cái)政貼息的時(shí)間一般為一年時(shí)間,，最長(zhǎng)不會(huì)超過(guò)三年，因此,，應(yīng)該將獲得的財(cái)政貼息收益進(jìn)入當(dāng)期損益的部分作為非經(jīng)常性損益,。

　　2.如果公司在向關(guān)聯(lián)企業(yè)及其他企業(yè)拆入資金時(shí)，支付的資金占用費(fèi)高于或低于同期銀行貸款利率,，應(yīng)該將實(shí)際支付的資金占用費(fèi)與按照同期銀行貸款利率計(jì)算得出的結(jié)果之間的差額作為非經(jīng)常性損益項(xiàng)目處理,。

　　3.對(duì)于外幣業(yè)務(wù)發(fā)生較多的公司，由于匯率變動(dòng)而形成的匯兌差額應(yīng)該作為經(jīng)常性損益項(xiàng)目處理,。

　?。ㄋ模┢渌?xiàng)目

　　1.營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目中，公司發(fā)生的諸如捐贈(zèng)支出,、債務(wù)重組損失,、罰款收入或支出、非常損失等營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目（不含上面已經(jīng)提及的項(xiàng)目）,，在公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的頻率不大,，屬于偶然發(fā)生的事項(xiàng),，因此均應(yīng)該作為非經(jīng)常性損益處理,；但公司支付的學(xué)校經(jīng)費(fèi)在目前的條件下,，可以認(rèn)為是公司需經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)，因此應(yīng)該作為經(jīng)常性損益項(xiàng)目處理,。

　　2.追溯調(diào)整的影響數(shù),。由于公司會(huì)計(jì)政策在制訂以后一般情況下應(yīng)該保持相對(duì)穩(wěn)定，所以會(huì)計(jì)政策變更不是經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng),，由于變更會(huì)計(jì)政策對(duì)以前年度進(jìn)行追溯調(diào)整而引起的以前年度損益的變化,，應(yīng)該作為當(dāng)年的非經(jīng)常性損益處理。

　　3.公司由于享受所得稅優(yōu)惠政策而實(shí)際收到的所得稅返還,，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理的方法應(yīng)該在收到時(shí)沖減所得稅費(fèi)用,，而不是計(jì)入補(bǔ)貼收入，嚴(yán)格說(shuō)也是公司的一項(xiàng)非經(jīng)常性損益,。但是,，公司在計(jì)算扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)該先以利潤(rùn)表反映的利潤(rùn)總額為基礎(chǔ),，扣除非經(jīng)常性損益項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)總額的影響后再結(jié)合納稅調(diào)整因素計(jì)算公司的應(yīng)納稅所得額,，然后扣除按照法定稅率計(jì)算的所得稅后即可得出扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)。因此,，從扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)的計(jì)算方法看,，由于所得稅返還不影響應(yīng)納稅所得額，在計(jì)算非經(jīng)常性損益項(xiàng)目時(shí)無(wú)需考慮所得稅返還的影響,?！　?br>非經(jīng)常性損益的披露
　　根據(jù)財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的現(xiàn)行規(guī)定，公司在對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目進(jìn)行信息披露時(shí),，應(yīng)該在利潤(rùn)表下面以補(bǔ)充資料的形式,，同時(shí)在披露公司的凈資產(chǎn)收益率和每股收益財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)該在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn),、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,，以扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)披露以上兩個(gè)指標(biāo)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求公司披露的是有關(guān)非經(jīng)常性項(xiàng)目對(duì)利潤(rùn)總額的影響,，但是我們認(rèn)為這種披露方式不利于報(bào)表使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，不能直觀地向報(bào)表使用者反映非經(jīng)常性損益對(duì)公司盈利能力的影響,。因此,，我們建議公司在反映此項(xiàng)目時(shí)，可以參考下列信息披露的方式：

　　1.披露的形式：

　　將《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求披露的利潤(rùn)表補(bǔ)充資料和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)-凈資產(chǎn)收益率和每股收益》要求提供的利潤(rùn)表附表合二為一,，統(tǒng)一以利潤(rùn)表附表的方式披露凈資產(chǎn)收益率和每股收益以及非經(jīng)常性損益的相關(guān)內(nèi)容,。具體組成內(nèi)容包括：

　　（1）凈資產(chǎn)收益率和每股收益指標(biāo),；

　?。?）非經(jīng)常性損益,。

　　2.披露的內(nèi)容：

　　（1）公司確定非經(jīng)常性損益的具體標(biāo)準(zhǔn),，以及非經(jīng)常性損益包括的具體項(xiàng)目,；

　　（2）非經(jīng)常性損益對(duì)利潤(rùn)總額的影響,；

　?。?）非經(jīng)常性損益對(duì)公司凈利潤(rùn)的影響。