一,、關(guān)于土地增值稅清算時(shí)收入確認(rèn)的問題

　　國家稅務(wù)總局第一次對土地增值稅清算時(shí)的收入做了具體的界定：已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認(rèn)收入;未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的,，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認(rèn)收入,。銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測量面積不一致，在清算前已發(fā)生補(bǔ),、退房款的,，應(yīng)在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以調(diào)整。充分體現(xiàn)了了銷售合同在確認(rèn)收入中的重要性,。

　　但國稅函[2010]220號(hào)沒有明確未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票,，未簽訂的銷售合同的如何界定收入。筆者認(rèn)為：對未全額開具發(fā)票,，且未簽訂銷售合同的,，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號(hào))第三條第(一)款規(guī)定確認(rèn)土地增值稅清算時(shí)收入(即按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定),。對未開具發(fā)票,，未簽訂銷售合同的有兩種情況：一種是未開具發(fā)票，未簽訂銷售合同但實(shí)際已投入使用的,，也應(yīng)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號(hào))第三條第(一)款規(guī)定確認(rèn)土地增值稅清算時(shí)收入(即按本企業(yè)在同一地區(qū),、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定);對未開具發(fā)票，未簽訂銷售合同但實(shí)際未投入使用的,，應(yīng)不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)(這樣處理亦和國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件相附),，待實(shí)際投入使用時(shí)再按上述辦法確認(rèn)收入。

　　另外,，筆者認(rèn)為：對銷售合同所載商品房面積與有關(guān)部門實(shí)際測量面積不一致,，在清算后發(fā)生補(bǔ),、退房款的，應(yīng)重新計(jì)算土地增值稅,，多退(或抵)少補(bǔ),。

　　二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未支付的質(zhì)量保證金,，其扣除項(xiàng)目金額的確定問題

　　國稅函[2010]220號(hào)文開先河地對未支付的質(zhì)量保證金的扣除問題進(jìn)行了明確：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在工程竣工驗(yàn)收后,，根據(jù)合同約定，扣留建筑安裝施工企業(yè)一定比例的工程款,，作為開發(fā)項(xiàng)目的質(zhì)量保證金,，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝施工企業(yè)就質(zhì)量保證金對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開具發(fā)票的,，按發(fā)票所載金額予以扣除;未開具發(fā)票的,，扣留的質(zhì)保金不得計(jì)算扣除。

　　詞條的文字表述實(shí)在繞人,，初看會(huì)讓人摸不著頭腦,。實(shí)際此條就是要表述：建筑安裝成本未取得發(fā)票部分不得扣除。

　　對照第一條,，此條也充分體現(xiàn)了征納雙方地位的不對等和稅務(wù)機(jī)關(guān)的“以票控稅”手段,。因此，房地產(chǎn)企業(yè)要協(xié)調(diào)好與建筑安裝企業(yè)的關(guān)系,，盡量能取得建安成本的全額發(fā)票。

　　三,、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除問題

　　國稅函[2010]220號(hào)文第(一)款,、第(二)款規(guī)定：

　　(一)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,，允許據(jù)實(shí)扣除,，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用,，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除,。

　　(二)凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除,。

　　全部使用自有資金,，沒有利息支出的，按照以上方法扣除,。

　　上述具體適用的比例按省級(jí)人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行,。

　　這里的“全部使用自有資金，沒有利息支出的,，按照以上方法扣除”應(yīng)指：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用,，按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。

　　(三)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的,，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用本條(一),、(二)項(xiàng)所述兩種辦法。

　　因此,，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將金融機(jī)構(gòu)借款和其他借款的利息單獨(dú)核算,，就向金融機(jī)構(gòu)借款的利息按(一)、(二)項(xiàng)所述兩種辦法處理,。

　　(四)土地增值稅清算時(shí),，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除,。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于借款費(fèi)用資本化的原則不適用于土地增值稅清算,，對于已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，土地增值稅清算時(shí)應(yīng)調(diào)整至財(cái)務(wù)費(fèi)用中計(jì)算扣除,。土地增值稅中利息支出處理原則與會(huì)計(jì)核算,、企業(yè)所得稅處理有很大區(qū)別。

　　四,、房地產(chǎn)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)的扣除問題

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除,。

　　此條的立法精神是由納稅人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不得轉(zhuǎn)嫁給國家負(fù)擔(dān)。這也和企業(yè)所得稅對土地閑置費(fèi)的處理不同,，國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件明確規(guī)定土地閑置費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除,。

　　五、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)時(shí)支付的契稅的扣除問題

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅,，應(yīng)視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”,，計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。

　　其實(shí),，這個(gè)問題是很明了的事,。

　　六、關(guān)于拆遷安置土地增值稅計(jì)算問題

　　拆遷安置收入,、成本的確認(rèn)一直受到業(yè)內(nèi)人士及納稅人的熱切關(guān)注,，并無統(tǒng)一的處理辦法，國稅函[2010]220號(hào)文給出了以下便于操作的處理辦法：

　　(一)房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項(xiàng)目房地產(chǎn)安置回遷戶的,，安置用房視同銷售處理,，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號(hào))第三條第(一)款規(guī)定確認(rèn)收入(即按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定),，同時(shí)將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi),。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補(bǔ)差價(jià)款，計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi);回遷戶支付給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的補(bǔ)差價(jià)款,，應(yīng)抵減本項(xiàng)目拆遷補(bǔ)償費(fèi),。

　　(二)開發(fā)企業(yè)采取異地安置,，異地安置的房屋屬于自行開發(fā)建造的，房屋價(jià)值按國稅發(fā)[2006]187號(hào)第三條第(一)款(即按本企業(yè)在同一地區(qū),、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價(jià)格確定)的規(guī)定計(jì)算,，計(jì)入本項(xiàng)目的拆遷補(bǔ)償費(fèi);異地安置的房屋屬于購入的，以實(shí)際支付的購房支出計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi),。

　　(三)貨幣安置拆遷的,，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)憑合法有效憑據(jù)計(jì)入拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

　　文中對貨幣安置拆遷補(bǔ)償費(fèi)的扣除憑據(jù)籠統(tǒng)地歸結(jié)為“合法有效憑據(jù)”的套話,，筆者認(rèn)為此處的合法有效憑據(jù)是：由被拆遷方簽字的收據(jù)和拆遷補(bǔ)償協(xié)議,。

　　七、關(guān)于轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的加計(jì)問題

　　《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財(cái)稅[2006]21號(hào))第二條第一款規(guī)定“納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物,，凡不能取得評(píng)估價(jià)格,，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn),，《條例》第六條第(一),、(三)項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算”,。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止,，每滿12個(gè)月計(jì)一年;超過一年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的,，可以視同為一年,。

　　超過一年，未超過6個(gè)月的部分就不能計(jì)算在內(nèi),，只能按整年計(jì)算,。

　　八、土地增值稅清算后應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅加收滯納金問題

　　納稅人按規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后,，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的,，不加收滯納金,。

　　未在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳土地增值稅的，應(yīng)從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的補(bǔ)繳期滿的次日開始計(jì)算滯納金