稅務(wù)稽查的會(huì)計(jì)憑證的檢查及賬簿的檢查

在對會(huì)計(jì)憑證的檢查中，原始憑證是檢查的重點(diǎn),，而發(fā)票是原始憑證的最主要形式,。
一、對發(fā)票的檢查
發(fā)票,，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中,，開具,、收取的收付款憑證。對發(fā)票的檢查主要的包括以下幾個(gè)方面：
（一）對發(fā)票基本內(nèi)容的檢查
（二）對發(fā)票管理的檢查
二,、對其他會(huì)計(jì)憑證的檢查
（一）檢查自制原始憑證
（二）檢查記賬憑證

 賬簿的檢查

一,、對總分類賬的檢查
（一）使用余額核對法對總分類賬的檢查
1、將總賬所有賬戶的期末借方余額同貸方余額核對,，看其是否相符,。
2、在總賬與其所屬明細(xì)賬核對時(shí)，將總賬賬戶余額同其所統(tǒng)馭的二級賬戶或明細(xì)賬戶同期余額之和進(jìn)行核對,，看其是否相符,。
3、總分類賬戶中庫存現(xiàn)金,、銀行存款的期末余額,，應(yīng)當(dāng)與庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬的期末余額相核對,，看其是否相符,。
（二）對總分類賬檢查應(yīng)注意的問題
1、檢查總分類賬是否根據(jù)科目匯總表或記賬憑證匯總表登記,，并根據(jù)需要將總分類賬與據(jù)以登記的科目匯總表或記賬憑證匯總表與記賬憑證核對,，看總賬記錄是否真實(shí)、正確,。
2,、檢查總分類賬中記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合稅收法律法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，看其總賬摘要欄中說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否與該賬戶的核算內(nèi)容一致,。
3,、檢查總分類賬，應(yīng)注意各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本期發(fā)生額的增減變化,，與上期進(jìn)行比較,，觀察有無異常現(xiàn)象,。特別是與稅收有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，應(yīng)根據(jù)總賬記錄的內(nèi)容，進(jìn)一步檢查明細(xì)賬和會(huì)計(jì)憑證,，以便發(fā)現(xiàn)問題,。
4、根據(jù)復(fù)式記賬原理,，按會(huì)計(jì)科目設(shè)置的各種賬戶之間都有一定的對應(yīng)關(guān)系,。如"庫存商品"賬戶的貸方與"主營業(yè)務(wù)成本"、"分期收款發(fā)出商品"的借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系,。"制造費(fèi)用"賬戶的貸方與"生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本,、輔助生產(chǎn)成本"賬戶的借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系等。檢查時(shí),，必須有聯(lián)系地進(jìn)行,，如果對應(yīng)關(guān)系錯(cuò)誤，或者出現(xiàn)了不應(yīng)該出現(xiàn)的紅字等情況,，都應(yīng)進(jìn)一步查證落實(shí),。
二,、明細(xì)分類賬的檢查
明細(xì)分類賬戶是對總分類賬戶進(jìn)一步分類核算的賬戶。它根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置,，具體,、詳細(xì)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是總分類賬戶的具體化,。對明細(xì)分類賬的檢查,，必須注意它與分類賬的相互關(guān)系。
（一）明細(xì)賬的檢查內(nèi)容
明細(xì)賬中所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí),，單價(jià),、數(shù)量、金額的計(jì)算,、填寫是否正確,，方向是否一致。必要時(shí)應(yīng)與相關(guān)原始憑證或原始憑證匯總表核對,。
明細(xì)賬與總分類賬的記賬方向是否相同,，記賬數(shù)額是否相符，本期發(fā)生額和期末余額是否相符,。
檢查實(shí)物明細(xì)賬（如材料,、庫存商品等賬戶）時(shí)，應(yīng)注意所屬各實(shí)物明細(xì)賬的數(shù)額相加之和與總分類賬余額是否相等,，如果不等,，可能存在問題，必須深入檢查,。
（二）側(cè)重檢查的賬戶
由于企業(yè)的賬簿一般是按五大會(huì)計(jì)要素--資產(chǎn),、負(fù)債、所有者權(quán)益,、成本,、損益進(jìn)行設(shè)置的，各類賬戶很多,，而且每個(gè)賬戶記載有大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和增減數(shù)字,，所以，在進(jìn)行納稅檢查時(shí),，對會(huì)計(jì)賬簿及有關(guān)各個(gè)賬戶的檢查應(yīng)有所側(cè)重,。重點(diǎn)檢查與稅收有關(guān)系的賬戶。一般來說,，應(yīng)著重檢查成本類、損益類賬戶,，以及與其有關(guān)的其他賬戶,。對所檢查的賬戶，應(yīng)根據(jù)其屬性和對稅收的影響程度，按照賬戶的記賬結(jié)構(gòu),，側(cè)重檢查其"借方"發(fā)生額,、"貸方"發(fā)生額、"余額"或"借,、貸,、余"并重。這里以工商企業(yè)為例,，對某些與稅收有關(guān)的賬戶分別闡述如下：
1,、側(cè)重檢查借方發(fā)生額的賬戶
"生產(chǎn)成本"賬戶。應(yīng)注意其有無違反成本開支范圍的支出,。例如,，將購置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的資本性支出擠入生產(chǎn)成本,；將對外投資的費(fèi)用列作生產(chǎn)成本,；將支付的滯納金、罰款,、違約金以及企業(yè)贊助,、不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出擠入成本等。
"物資采購",、"制造費(fèi)用"等賬戶,。這兩個(gè)賬戶屬于"集合分配"性質(zhì)的賬戶，這類賬戶對成本有較大影響,，也比較容易發(fā)生問題,。在檢查時(shí)，應(yīng)注意其借方發(fā)生額所記錄的內(nèi)容有無不符合成本開支范圍,，計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)是否準(zhǔn)確,，有無將非本期應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)性支出、資本性支出等通過這兩個(gè)賬戶轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本等問題,。
"營業(yè)費(fèi)用",、"管理費(fèi)用"和"財(cái)務(wù)費(fèi)用"賬戶。在檢查時(shí),，應(yīng)注意其借方發(fā)生額記錄的內(nèi)容有無不符合開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),，有無把不屬于期間費(fèi)用的支出通過這三個(gè)賬戶轉(zhuǎn)入"本年利潤"賬戶，人為調(diào)節(jié)利潤以達(dá)到調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額的問題,。
"待處理財(cái)產(chǎn)損溢",、"營業(yè)外支出"等賬戶。檢查時(shí)應(yīng)注意是否有未按制度規(guī)定,，未經(jīng)審批擅自作財(cái)產(chǎn)損失處理的情況,。如因保管不善而人為損毀,、短缺、私占,、挪借財(cái)產(chǎn)物資,，未經(jīng)認(rèn)真查處就記入"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"賬戶，從而轉(zhuǎn)入"營業(yè)外支出"賬戶,，一方面,，減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；另一方面,，少計(jì)增值稅等,。
2、側(cè)重檢查貸方發(fā)生額的賬戶
"主營業(yè)務(wù)收入"明細(xì)賬戶,。應(yīng)將此類賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與企業(yè)申報(bào)納稅項(xiàng)目的銷售計(jì)稅額進(jìn)行核對,，看數(shù)字是否相符，有無少報(bào)或瞞報(bào)收入而偷逃稅的現(xiàn)象,。
"商品進(jìn)銷差價(jià)"明細(xì)賬戶,。檢查時(shí)，應(yīng)注意是否有沖減已實(shí)現(xiàn)差價(jià)的情況,，差價(jià)計(jì)算是否正確,，計(jì)算有無錯(cuò)誤。
"待攤費(fèi)用",、"壞賬準(zhǔn)備"等科目,。待攤費(fèi)用的貸方是將應(yīng)由本期承擔(dān)的費(fèi)用攤?cè)氘?dāng)期損益，因此,，攤銷數(shù)額的大小,、計(jì)算準(zhǔn)確與否，直接影響當(dāng)期利潤,，檢查時(shí),，應(yīng)注意有無不按規(guī)定期限多攤和少攤現(xiàn)象。
3,、側(cè)重檢查余額的賬戶
"預(yù)提費(fèi)用"明細(xì)賬戶,。在檢查時(shí)對預(yù)提費(fèi)用發(fā)生額應(yīng)逐筆進(jìn)行檢查，審查其計(jì)提的依據(jù)和計(jì)提理由是否充分,，檢查其提取數(shù)額是否合理,、合法。有無只提不用,，或者任意多提,、少提，人為調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額等現(xiàn)象,。
"原材料",、"庫存商品"等明細(xì)賬戶,。在檢查時(shí)，應(yīng)注意賬面結(jié)存數(shù)量與庫存物資盤點(diǎn)表,、倉庫存貨賬的數(shù)字是否相符。單價(jià)是否按規(guī)定的方法（如：先進(jìn)先出法,、后進(jìn)先出法,、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法）計(jì)算,，匯總金額是否正確,，賬面余額如果出現(xiàn)紅字，應(yīng)進(jìn)一步查清是屬于溢余,，還是多轉(zhuǎn)成本所致,。
"應(yīng)付賬款"、"其他應(yīng)付款"等明細(xì)賬戶,。這類賬戶很容易掩蓋一些久懸賬面,，如應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的"主營業(yè)務(wù)收入"或"其他業(yè)務(wù)收入"的貨款收入、加工勞務(wù)收入等,。檢查這些賬戶時(shí),，必須根據(jù)其余額的大小和時(shí)間長短，以及內(nèi)容摘要,，逐筆進(jìn)行檢查,。
4、借,、貸方發(fā)生額及余額都需要檢查的賬戶
"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬戶的檢查,。該賬戶的借方發(fā)生額反映購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際已經(jīng)繳納的增值稅；貸方發(fā)生額反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的銷項(xiàng)稅額,、出口貨物退稅,、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額,，反映納稅人多交或尚未抵扣的增值稅,；期末貸方余額，反映納稅人尚未交納的增值稅,。"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"賬戶是檢查明細(xì)賬戶的重點(diǎn)內(nèi)容,。
"生產(chǎn)成本"明細(xì)賬戶的檢查。該賬戶的借方發(fā)生額是企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)費(fèi)用,，貸方發(fā)生額是企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完工并已驗(yàn)收入庫的庫存商品以及入庫的自制半成品,；期末應(yīng)注意其借方發(fā)生額有無不符合成本費(fèi)用開支范圍的支出、非本期應(yīng)承擔(dān)的生產(chǎn)性支出,、資本性支出等,，計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本,；分配制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等間接費(fèi)用的方法是否堅(jiān)持會(huì)計(jì)的一貫性原則,，計(jì)算是否準(zhǔn)確,；貸方發(fā)生額有無應(yīng)納而未納增值稅、消費(fèi)稅的加工產(chǎn)品,；其余額與實(shí)際盤點(diǎn)是否相符,，有無多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的情況,。
上述賬戶檢查的重點(diǎn),，是從納稅檢查的角度提煉出來的。在實(shí)際工作中,，應(yīng)根據(jù)賬務(wù)處理和檢查工作實(shí)踐,，既要有所側(cè)重，又要避免以偏概全,，對具體問題應(yīng)做具體分析,。此外，還應(yīng)注意從賬與賬,、賬與憑證之間的有機(jī)聯(lián)系進(jìn)行檢查,，以核對和測定計(jì)稅依據(jù)的計(jì)算是否正確。