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在所得稅審核、年度審計(jì)時(shí),，發(fā)現(xiàn)不少人對(duì)一般納稅人的應(yīng)交增值稅理解不恰當(dāng),，科目使用不正確，期末如何處理不明確
等,；這些人既有企業(yè)會(huì)計(jì)人員,，也有不少事務(wù)所的從業(yè)人員；企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)“應(yīng)交增值稅科目”做了詳細(xì)的規(guī)范,，但對(duì)于各種類(lèi)型企業(yè)如何設(shè)置科目,，以及如何正
確使用，理解起來(lái)還是有點(diǎn)困難,；筆者根據(jù)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),，對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的歸納總結(jié) 主要從稅收方面探尋原因,，首先上期的進(jìn)項(xiàng)稅可留到下期進(jìn)行抵扣，即當(dāng)月有借方余額,，可留抵,；其次上期的銷(xiāo)項(xiàng)稅，則不能用下期的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,，即當(dāng)月有貸 方余額,，要先交稅；為了能夠明確區(qū)分企業(yè)欠交增值稅稅款和留抵增值稅情況,，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅,，所以，要分別設(shè)置應(yīng)交增值稅及未交增值稅科目,。中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)3 ^' g. `8 S5 U4 a6 ^+ W2 c 企業(yè)往往在下月10日前申報(bào)上月的增值稅,，一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)交增值稅”科目的余額是借方,，反映待抵扣增值稅,，或者是0：“未交增值稅科目”的余額是借方或者貸方，期末貸方余額反映未交的增值稅,，若為借方余額則反映多交的增值稅,，或者是0. 二、根據(jù)各企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況以及規(guī)模大小，合理的設(shè)置增值稅科目 1,、對(duì)于小規(guī)模納稅人,，只設(shè)三欄的“應(yīng)交增值稅”或“未交增值稅”科目； 2,、對(duì)于小型商貿(mào)企業(yè)一般納稅人,，可只設(shè)應(yīng)交增值稅科目，下設(shè)銷(xiāo)項(xiàng)稅,、進(jìn)項(xiàng)稅,、已交稅金等多欄明細(xì)科目； 3,、對(duì)于有出口退稅業(yè)務(wù)的,，以及輔導(dǎo)期的，或者是采用電算化的企業(yè),，應(yīng)同時(shí)設(shè)“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”,； 4、對(duì)于業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè),，如零售業(yè)等,，有17%，13%,，4%等不同稅率的進(jìn)項(xiàng)稅金,，銷(xiāo)項(xiàng)稅金，而且金額少,，筆數(shù)多,，為了方便統(tǒng)計(jì)，可將“應(yīng)交增值稅”單獨(dú)列為一級(jí)科目,，在二級(jí)明細(xì)下再按照不同稅率設(shè)三級(jí)明細(xì),，以方便統(tǒng)計(jì)及報(bào)稅。同時(shí)還要設(shè)置“未交增值稅”科目,。bbs.canet.com.cn f: _, m! S) p+ }0 _ 三,、“應(yīng)交增值稅”各明細(xì)科目的核算內(nèi)容 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦9 R0 ? u" t a" c4 O6 { 應(yīng)交增值稅明細(xì)科目設(shè)置的原則,，是為了能分別核算各明細(xì)科目的發(fā)生額,，各明細(xì)科目不相互抵銷(xiāo)，但在“應(yīng)交增值稅”這一級(jí)的科目余額則是各明細(xì)相互抵銷(xiāo)后的余額,。各明細(xì)科目的性質(zhì)見(jiàn)表1. 表1 “應(yīng)交增值稅”各明細(xì)科目的性質(zhì) 序號(hào) 借方科目 貸方科目 備注 1 進(jìn)項(xiàng)稅中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)/ W9 G- C3 F d: a/ ? 2 已交稅金( U1 u4 g' K0 p( o* O* L 3 減免稅款 減免稅款專(zhuān)用中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)+ o8 ~2 G1 G2 q 4 出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品 出口退稅專(zhuān)用2 M( z7 e/ o' Z }- f2 a 應(yīng)納稅額7 J( j) D. u& M+ H 5 轉(zhuǎn)出未交增值稅, R# A& G; u1 Q4 ? 6 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 輔導(dǎo)期納稅人專(zhuān)用 7 銷(xiāo)項(xiàng)稅 8 出口退稅 出口退稅專(zhuān)用中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名,、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦0 v* ]1 b1 V! y; s 9 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)( X. r. {; C0 c- v) i4 p 10 轉(zhuǎn)出多交增值稅 重點(diǎn)說(shuō)明以下科目： 1、已交稅金科目（2）,，這科目主要是用來(lái)核算當(dāng)月交當(dāng)月的增值稅用的,，實(shí)務(wù)中如：輔導(dǎo)期要買(mǎi)發(fā)票，稅務(wù)局要求你先把已開(kāi)出去的發(fā)票，按4%先交稅 款,，交納的稅款就應(yīng)該在已交稅金科目反映,，期末因這預(yù)交的稅款是可以用來(lái)留抵的，所以期末多交的部分,，可通過(guò)轉(zhuǎn)出多交的增值稅科目（10）進(jìn)行賬務(wù)處理,； 如果是當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅大于當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)，而形成的“應(yīng)交增值稅”借方余額,，則不能通過(guò)轉(zhuǎn)出多交增值稅科目核算,，余額留在進(jìn)項(xiàng)稅科目（1），留下期抵扣,；中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)# `9 q: L. @/ h( R 2,、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出科目（9），是用來(lái)抵減進(jìn)項(xiàng)稅科目的,，主要是針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅票已通過(guò)驗(yàn)證,，而不能抵扣的部分，如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（東北地區(qū)以外）,，征稅率與出口退稅率之差（如征稅率17%,，退稅率13%，則差額4%通過(guò)這科目轉(zhuǎn)出）,；購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等,；中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)( S; V: V2 d) }5 ^ T. [9 _) M 3、減免稅款科目（3）,，是用來(lái)核算已計(jì)提了銷(xiāo)項(xiàng)稅,，而經(jīng)批準(zhǔn)不需交稅的,，如果沒(méi)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅,，則不在這科目核算；中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)" {' m8 h( F, K- P- x+ p' o2 W/ M 4,、出口退稅科目（8）,，是用來(lái)核算出口退稅額（外貿(mào)企業(yè)），免抵退稅額（生產(chǎn)企業(yè)）,，由于出口退稅實(shí)質(zhì)上是退購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅,，所以該科目是用來(lái)抵減已驗(yàn)證的進(jìn)項(xiàng)稅的； 如果不通過(guò)該科目核算,，則退還你的進(jìn)項(xiàng)稅,，賬務(wù)處理上沒(méi)有反映，企業(yè)仍可以進(jìn)項(xiàng)稅留抵或下期再退,，所以是不正確的,； 5、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額科目（4），則是專(zhuān)門(mén)用于免抵退稅企業(yè)的,，用來(lái)抵減出口退稅科目（8）的,；具體可參考免抵退稅的有關(guān)內(nèi)容，在此不再細(xì)說(shuō),。bbs.canet.com.cn2 g$ o& S3 h: V+ Z3 Z: @. j 6,、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（5），輔導(dǎo)期一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,，該明細(xì)科目用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行 交叉稽核比對(duì)的己認(rèn)證的迸項(xiàng)稅額,。當(dāng)輔導(dǎo)期一般納稅人取得上述扣稅憑證后、應(yīng)借記“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,，貸記相關(guān)科目；交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后,，應(yīng)借記 “應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”專(zhuān)欄,，貸記“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。 輔導(dǎo)期一般納稅人當(dāng)月驗(yàn)證的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣,，交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后,，才轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅科目進(jìn)行抵扣，所以,，計(jì)算當(dāng)月的應(yīng)交稅金時(shí)不包括“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”科目,。bbs.canet.com.cn2 A2 ~+ |4 f2 C- D6 J 四、未交增值稅科目核算內(nèi)容 僅設(shè)置三欄明細(xì)科目,，貸方反映本期應(yīng)交增值稅的貸方余額（即本月的應(yīng)交稅金）轉(zhuǎn)入,；借方反映本期交納的上期應(yīng)交稅金，以及上期多交的增值稅可留抵的稅金,。 正如前面所說(shuō)的情形,，并不是每個(gè)企業(yè)都要設(shè)置未交增值稅科目。 五,、正確進(jìn)行賬務(wù)處理的注意事項(xiàng) 1,、首先要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，合理的設(shè)置應(yīng)交增值稅,，未交增值稅科目,； 2、其次要嚴(yán)格按明細(xì)科目的借貸方向進(jìn)行賬務(wù)處理,，如：開(kāi)具的銷(xiāo)項(xiàng)稅,，本期退回重開(kāi)，正確的處理應(yīng)是銷(xiāo)項(xiàng)稅的貸方負(fù)數(shù),，而不能做在借方科目中,。進(jìn)項(xiàng)票退出,，則應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅的借方負(fù)數(shù)，而不能用貸方科目,；中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)* z# ~) G! P* ?/ t y/ w% j 3、最后不能將各不同性質(zhì)的明細(xì)科目混用,，曾看過(guò)一企業(yè),，在“出口退稅”明細(xì)科目，借方反映購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅,，貸方反映出口退稅,，以及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，這樣是不正確的,；中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)- C% U8 ~$ m) O2 W1 V 六,、期末如何進(jìn)行處理 應(yīng)交增值稅科目有點(diǎn)類(lèi)似“利潤(rùn)分配”科目，“利潤(rùn)分配”科目在利潤(rùn)分配時(shí),，是在各明細(xì)科目分別反映,，但年底要將“利潤(rùn)分配”科目下的其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入到“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目,。結(jié)轉(zhuǎn)后,，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，本科目的其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額,。中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)2 M6 U8 y# q% E2 Z$ E* X “應(yīng)交增值稅”科目也一樣，每月的明細(xì)科目借貸方余額可不結(jié)平,，但在年底要結(jié)平各明細(xì)科目,，結(jié)轉(zhuǎn)前主要有兩種情形：: s6 `+ U' y9 @8 N( @. h 1、貸方余額：則結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交增值稅”科目余額為0,，賬務(wù)處理就按原明細(xì)科目的相反方向結(jié)轉(zhuǎn),，如結(jié)轉(zhuǎn)前“應(yīng)交增值稅”余額為貸方100,；見(jiàn)表2. 表2 貸方余額賬務(wù)處理表, g' }2 X. m. {, q+ U/ | 科目 借方 貸方 結(jié)賬分錄; T) C& D/ [+ ^$ z ? 應(yīng)交增值稅 100 進(jìn)項(xiàng)稅金 貸：進(jìn)項(xiàng)稅金1000bbs.canet.com.cn. J; v8 i/ g5 g+ i/ d 已交稅金 1000 1600 貸：已交稅金5006 R# b& O3 l$ v% [7 [* h 銷(xiāo)項(xiàng)稅金 500 借：銷(xiāo)項(xiàng)稅1600 轉(zhuǎn)出未交增值稅 貸：轉(zhuǎn)出未交增值稅100 2、借方余額：則只留進(jìn)項(xiàng)稅余額到下年抵扣,，其他明細(xì)結(jié)平,。見(jiàn)表3.bbs.canet.com.cn8 C1 f" u, l7 Y5 k& `' ^ 表3 借方余額賬務(wù)處理表中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)6 N v; a$ ~7 Q& L ?$ `$ ^# [5 | 科目 借方 貸方 結(jié)賬分錄/ c9 Q8 Q1 j: n0 x. s! m8 S 應(yīng)交增值稅 100中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、最火爆的會(huì)計(jì)論壇.中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦- v0 U! Z/ e5 O% S) Y/ E 進(jìn)項(xiàng)稅金 1000 貸：進(jìn)項(xiàng)稅金900 已交稅金 500 貸：已交稅金500/ y7 L) ]! S( Z: v( P/ N& U1 I% i 銷(xiāo)項(xiàng)稅金 1400 借：銷(xiāo)項(xiàng)稅1400bbs.canet.com.cn7 o9 a2 z* C$ o. B) `1 |/ x 轉(zhuǎn)出未交增值稅3 v$ P/ j* t- x' x 由于手工賬處理時(shí),，往往是僅將“應(yīng)交增值稅”借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年,，所以可不做以上分錄，僅將借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年度就可以了,；中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)! y. E# O* Z4 k9 H! w 對(duì)于電算化企業(yè),，也可按手工賬的方法，僅將“應(yīng)交增值稅”這一級(jí)科目的借方或貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)到下年,；但如果直接將期末數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到下年的期初數(shù),，則需做以上分錄，才不會(huì)把明細(xì)科目的余額累計(jì)到下年去,，否則應(yīng)交增值稅各明細(xì)科目的余額會(huì)越來(lái)越大,，造成各明細(xì)科目余額失去意義。 |
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