為了鼓勵更多的企業(yè)建立年金制度,，給職工提供基本養(yǎng)老保險之外的補充養(yǎng)老保險,，對企業(yè)年金發(fā)展給予適當鼓勵和扶持，同時也充分發(fā)揮稅收調節(jié)收入分配的作用,，國家稅務總局于2009年末下發(fā)《關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號）,，明確了企業(yè)年金的個人所得稅計算方法以及征收管理等相關規(guī)定。

政策出臺背景

企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎上,，自愿建立的補充養(yǎng)老保險,，是補充養(yǎng)老保險的一種主要形式。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定,，單位和個人按照國家有關規(guī)定實際繳付的基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費和住房公積金，允許從納稅人的應納稅所得額中扣除,。其他補充保險,、商業(yè)保險以及超標準的基本保險均應征收個人所得稅，這其中就包括企業(yè)年金,。但因我國的企業(yè)年金制度起步較晚,，企業(yè)年金運作復雜，各地區(qū),、各企業(yè)差異較大,，個人所得稅征收管理存在的一些問題一直未得到有效解決。針對上述情況,，國家稅務總局在深入調研的基礎上,，此次下文對企業(yè)年金個人所得稅的征收管理等有關規(guī)定進行進一步明確，重申了企業(yè)年金個人繳費的政策規(guī)定,，明確了企業(yè)繳費的稅務處理方法,。

個人所得稅的計算

企業(yè)年金包括個人繳費、企業(yè)繳費和年金投資收益三部分,。

個人繳費：在計算個人所得稅時,，個人繳費部分不得在個人當月工資、薪金所得稅前扣除,。

企業(yè)繳費：企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得,，屬于個人所得稅應稅收入。企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分與個人當月的工資,、薪金分開,，單獨視為一個月的工資、薪金,，而且不扣除任何費用,，直接計算應繳稅款。這實際上是一種較為優(yōu)惠的計算方法,，降低了企業(yè)繳費的適用稅率,，體現(xiàn)了國家鼓勵和扶持企業(yè)年金發(fā)展的目的，也便于為中途退出年金計劃的職工辦理退稅,。

舉例來說：假設某企業(yè)職工年金賬戶中每月繳存800元,，其中職工個人繳費200元，企業(yè)繳費600元,。根據(jù)規(guī)定,，職工個人繳存的200元不得在計算工資、薪金所得個人所得稅稅前扣除；企業(yè)繳入個人賬戶的600元單獨計算個人所得稅,，即直接用對應的適用稅率計算應扣繳的稅款35元,。

個人所得稅的征收管理

納稅義務發(fā)生時間和扣繳義務人：企業(yè)年金企業(yè)繳費的個人所得稅納稅義務發(fā)生時間是在企業(yè)繳費計入個人賬戶時，由企業(yè)作為扣繳義務人依法扣繳稅款,。

退稅處理：對于納稅人因年金設置條件導致已經(jīng)計入個人賬戶的企業(yè)繳費不能歸屬個人的部分,，需提供相關資料，經(jīng)主管稅務機關審核后,，對已經(jīng)扣繳的個人所得稅予以退還,。計算公式：應退稅款＝企業(yè)繳費已納稅款×（1－實際領取企業(yè)繳費／已納稅企業(yè)繳費的累計額）

管理規(guī)定：設立企業(yè)年金計劃的企業(yè)要加強與受托人的信息傳遞，按照主管稅務機關的要求提供相關信息,，按照個人所得稅法和稅收征收管理法的有關規(guī)定,，實行全員全額扣繳明細申報。

作者單位：大連市地稅局教育管理中心