問(wèn)：A公司購(gòu)買一部手機(jī)給對(duì)方銷售代表,，手機(jī)包括所送話費(fèi)一共花了10000元。無(wú)償贈(zèng)送的手機(jī)是屬于交際費(fèi)用,，在企業(yè)所得稅上為業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的范疇,。假定該公司當(dāng)年賬面反映的銷售收入為1000000元，當(dāng)期無(wú)其他業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生,。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何稅前扣除的問(wèn)題上,，有一種觀點(diǎn)是：實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)未超過(guò)當(dāng)期銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰的，可以以實(shí)際發(fā)生額全額稅前扣除,；還有一種觀點(diǎn)是：實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)當(dāng)期銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰部分不允許稅前扣除,；另外一種觀點(diǎn)是：實(shí)際發(fā)生額的60%的部分超過(guò)當(dāng)期銷售收入的5‰的，不允許稅前扣除,。以該公司為例,，對(duì)該公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)究竟應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？
                                                                         武漢金瑞君安稅務(wù)師事務(wù)所  張玉
答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十三條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。”因而,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的60%的數(shù)額與銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰相比較,，未超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰，才可以按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,。所以,，認(rèn)為未超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的就可以全額稅前扣除的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。最高額不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰的數(shù)額限制,，是對(duì)實(shí)際發(fā)生額60%后而設(shè)定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限制,。也就是說(shuō)，按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)先按60%計(jì)算,，該金額超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入額5‰的,，則超過(guò)部分的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不允許稅前扣除。若進(jìn)行了扣除則要進(jìn)行納稅調(diào)整,。具體納稅調(diào)整方法為：當(dāng)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%≤銷售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰時(shí),，允許稅前扣除金額為實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%；當(dāng)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%＞銷售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰時(shí)，則不允許稅前扣除的金額為：實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)×60%-銷售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰,。
本案例中,，該公司無(wú)償贈(zèng)送的手機(jī)應(yīng)當(dāng)視同銷售，其手機(jī)所包含的話費(fèi)屬于混合銷售行為,，應(yīng)當(dāng)征收增值稅,。計(jì)算應(yīng)繳增值稅為：
10000×（1+10%）÷1.17×17%=1598元。
相應(yīng)會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)為：
         借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)  11598元
           貸：銀行存款              10000元
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 1598元
稅法是建立在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上的納稅調(diào)整,，所以,，應(yīng)增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)1598元。另外,，因?yàn)閷?duì)捐贈(zèng)視同銷售也同樣組成業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù),，所以，當(dāng)年應(yīng)調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)=11598×60%－1010000×5‰=1909元,。              
                                                                                            （周麗紅）