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2010年07月31日 17:25
一年一度的所得稅匯算清繳工作正在緊張的進(jìn)行,，很多納稅人遇到這樣疑難問題：跨年度取得發(fā)票入帳要不要做納稅調(diào)整,？12月份發(fā)生的費(fèi)用支出，由于發(fā)票郵寄和出差等特殊情況的存在,，不能在12月31日結(jié)賬前取得并報銷入賬,，這種現(xiàn)象在企業(yè)很普遍，這部分費(fèi)用該如何進(jìn)行會計處理和所得稅處理呢,？本文將對這一問題進(jìn)行分析,。 一、稅法對費(fèi)用列支期間的要求 跨越年度取得發(fā)票入賬，在稅收方面主要影響企業(yè)所得稅,。由于企業(yè)所得稅按年計算,，分期預(yù)繳，在納稅年度內(nèi)發(fā)票跨月入賬,，并不影響當(dāng)年度所得稅的計算,。對跨越年度取得發(fā)票入帳，雖然不過是時間性差異,，但影響不同納稅年度的配比和應(yīng)納所得稅額的計算,，有關(guān)稅法的要求： 內(nèi)資企業(yè)： 1.費(fèi)用稅前列支的一般原則：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：（1） 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實(shí)際支付時確認(rèn)扣除,。 （2） 配比原則,。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除,。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除。 2.以前年度應(yīng)計未計費(fèi)用的處理：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（）,、《》（）規(guī)定,，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用,、應(yīng)提未提折舊等,，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣，是指年度終了,，納稅人在規(guī)定的申報期申報后,，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目,。 3.所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計費(fèi)用的處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法＞的通知》（）規(guī)定,，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報有誤的,，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳,。 4.對廣告費(fèi)扣除的限制：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)申報扣除的廣告費(fèi)支出,，必須符合的條件包括：已實(shí)際支付費(fèi)用,，并已取得相應(yīng)發(fā)票。即廣告費(fèi)支出沒有取得發(fā)票一律不允許在所得稅前列支,。 外資企業(yè)： 1. 費(fèi)用稅前列支的一般原則：根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,。 2. 所得稅匯算清繳期間發(fā)現(xiàn)漏計費(fèi)用的處理：根據(jù)《關(guān)于印發(fā)新修訂的＜外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法＞的通知》（）規(guī)定，企業(yè)在所得稅匯算清繳期限內(nèi)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年度所得稅申報有誤的,，可在所得稅匯算清繳期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳,。 這一點(diǎn)內(nèi)、外資企業(yè)的處理是一致的,。 從以上規(guī)定可以看出： 1. 按稅法的要求,，費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除,。 2.當(dāng)年的費(fèi)用當(dāng)年沒有取得發(fā)票,，并不意味著這筆費(fèi)用就不能在當(dāng)年的所得稅前列支。如廣州地稅文件的規(guī)定,。會計的結(jié)賬日期為每年的12月31日,，但所得稅匯算清繳期間為每年的1月1日到4月30日。根據(jù)上述規(guī)定,，在匯算清繳期間取得發(fā)票的,，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調(diào)減應(yīng)納稅所得額,。在匯算清繳結(jié)束后取得發(fā)票的,，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。 二,、跨年取得發(fā)票的財務(wù)處理與納稅分析目前,，對于跨年度取得發(fā)票的情況，企業(yè)有不同的會計處理方式,，其相應(yīng)的所得稅處理如下： 1.作為預(yù)提費(fèi)用處理 目前對企業(yè)預(yù)提的費(fèi)用,，外資企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則處理，對從事信貸,、租賃等業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè),，根據(jù)文件規(guī)定，除可按規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金基金外,，其他情況不得在所得稅前再預(yù)提其他項目的準(zhǔn)備金,、基金,、未來費(fèi)用等,。 對內(nèi)資企業(yè)，文件規(guī)定,，企業(yè)所得稅稅前扣除費(fèi)用必須遵循真實(shí)發(fā)生的原則,，除國家另有規(guī)定外,，提取準(zhǔn)備金或其他預(yù)提方式發(fā)生的費(fèi)用均不得在稅前扣除,。對納稅人按照會計制度的規(guī)定預(yù)提的費(fèi)用余額，在申報納稅時應(yīng)作納稅調(diào)整,，依法繳納企業(yè)所得稅,。 廣東地稅對預(yù)提費(fèi)用的處理：根據(jù)合同預(yù)提到納稅年度12月止的預(yù)提貸款利息、場地租金等準(zhǔn)予稅前列支,，其他預(yù)提費(fèi)用或者超過納稅年度預(yù)提的費(fèi)用需要納稅調(diào)整,。 預(yù)提費(fèi)用當(dāng)年做納稅調(diào)整的，下一年度實(shí)際支付時可在實(shí)際支付年度稅前扣除,。一般收到發(fā)票才付款的（即下一年度付款）可以采用這種做法,。 2.先計入費(fèi)用，收到發(fā)票后再附到記賬憑證 先將費(fèi)用計入當(dāng)年的費(fèi)用,，符合會計處理的及時性,，但不能取得發(fā)票的話，這部分費(fèi)用就不能在所得稅前扣除,，所得稅匯算清繳時要做納稅調(diào)整,。對納稅年度以后才取得發(fā)票的，繳納所得稅分以下情況處理： 1）在匯算清繳期間取得發(fā)票的,，不需要做納稅調(diào)整,，已經(jīng)辦理納稅申報和匯算清繳的，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳,。 2）在匯算清繳結(jié)束后才取得發(fā)票的,，仍可以作為所屬年度的費(fèi)用在所得稅前扣除。當(dāng)年多繳納的所得稅,，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定,，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還,。以下是廣州地稅的規(guī)定,，可供參考：文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查工作中發(fā)現(xiàn)納稅人以不合法憑證列支成本費(fèi)用的,，并有根據(jù)認(rèn)為納稅人該成本費(fèi)用稅前扣除的確認(rèn)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制,、配比、相關(guān)性,、確定性,、合理性原則的，可要求納稅人在規(guī)定期限內(nèi)從銷貨方或提供勞務(wù)方重新取得合法有效的憑證,。能夠重新取得合法有效的憑證,，可根據(jù)憑證上注明的價款，允許納稅人作為業(yè)務(wù)發(fā)生年度的成本費(fèi)用在稅前扣除,。 3. 實(shí)際收到發(fā)票時再入帳 對于這種情況,，目前稅法沒有統(tǒng)一的規(guī)定,。費(fèi)用入賬年份與發(fā)票開具年份不一致，雖然只是時間性差異,，嚴(yán)格按稅法的要求,，上年度的費(fèi)用不能在實(shí)際入賬年度扣除，但企業(yè)出現(xiàn)這種情況也是客觀原因引起的,。目前比較普遍的做法可以分為兩種情況： 1）非會計差錯按照會計制度的要求，發(fā)票入帳應(yīng)該遵循會計核算的及時性,、客觀性等原則,，原則上講，發(fā)票日期與入賬時間應(yīng)一致,。但實(shí)際業(yè)務(wù)中,，對方當(dāng)月開出的發(fā)票可能要到下個月才能取得，甚至跨越年度,，比如12月份開出的發(fā)票,，12月31日還在郵寄過程中，但當(dāng)天必須結(jié)賬,，這筆費(fèi)用無法在當(dāng)年度入賬,；有員工12月份出差，但12月31日仍無法趕回公司,，其12月份發(fā)生的差旅費(fèi)就無法在當(dāng)年報銷入賬,。以上是由于客觀原因的特殊情況，發(fā)票日期與入賬日期一般相差很小,，比如12月份開出的發(fā)票,，1月份入賬。這種情況不屬于會計差錯,，可以在實(shí)際取得發(fā)票時入賬,。 考慮到這是客觀存在的特殊情況，對這種情況一般不做納稅調(diào)整,，直接作為入賬年度的費(fèi)用扣除,，只要金額不大，不屬于所得稅前限額扣除的費(fèi)用,，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也認(rèn)可,。因此，對這種情況的處理,，取決于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán),。 2）會計差錯另外一種情況是因?yàn)楣芾聿簧茖?dǎo)致發(fā)票不能及時入帳，比如對方8月份就把發(fā)票開了,，當(dāng)時沒有及時索取,，等下年1月拿回發(fā)票已經(jīng)結(jié)帳了,。或則員工拿很久以前的發(fā)票出來報銷,。這些都是企業(yè)內(nèi)部控制上的漏洞導(dǎo)致漏記支出,，在會計核算應(yīng)作為會計差錯處理，所得稅處理同上述“先計入費(fèi)用,，收到發(fā)票后再附到記賬憑證”的情況一樣,，不再重復(fù)。 4.購進(jìn)貨物跨年取得發(fā)票的處理 到期末貨物已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單未到,，會計制度規(guī)定期末暫估入賬,。《企業(yè)會計制度-會計科目使用說明》的規(guī)定,，月度終了,，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)當(dāng)分別材料科目,，抄列清單,，并按計劃成本暫估入賬，借記“原材料”,、“包裝物”,、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目,，下月初用紅字作同樣的記錄,，予以沖回，以便下月付款或開出,、承兌商業(yè)匯票后,，按正常程序，借記“物資采購”科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目,，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 下一年度在取得發(fā)票時,，這批材料的成本不一定轉(zhuǎn)入損益,，可能還是存貨或則在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等,，這種情況不影響損益,，不存在納稅調(diào)整的情況。如果年底材料的成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到損益,，也不需要進(jìn)行納稅調(diào)整,，這時候原材料在賬上可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，實(shí)際收到發(fā)票時正常入賬就可以了,。下面是寧波地稅的規(guī)定,，可參考：《關(guān)于明確2004年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干政策問題的通知》（甬地稅一[2004]222號）規(guī)定,，對企業(yè)已經(jīng)驗(yàn)收入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的材料物資應(yīng)按計劃成本、合同價格或其他合理價格暫估入賬,，年度按規(guī)定已計入當(dāng)前損益部分允許所得稅前扣除,。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對暫估入賬的真實(shí)性、合法性,、合理性進(jìn)行審核,，發(fā)現(xiàn)長期未取得發(fā)票賬單，估價明顯不合理等情況且無合理理由的有權(quán)予以調(diào)整,。 5.購進(jìn)固定資產(chǎn)跨年度取得發(fā)票對所得稅的影響 購買固定資產(chǎn),，按會計制度和稅法的要求，應(yīng)在購進(jìn)固定資產(chǎn)的下月開始計提折舊,。因此，12月購進(jìn)固定資產(chǎn)在1月份取得發(fā)票,，不影響所得稅,，不需要對所得稅進(jìn)行調(diào)整。 總之,，跨年度取得發(fā)票入賬是否需要進(jìn)行所得稅調(diào)整,，要根據(jù)具體情況處理。納稅人可以通過加強(qiáng)內(nèi)部管理,，以避免跨年度取得發(fā)票入賬引起的麻煩,。 1.快到年底的時候，檢查是否有當(dāng)年的費(fèi)用支出還沒有取得發(fā)票的情況,，沒有取得發(fā)票的及時向?qū)Ψ剿魅〔⒉槊髟?。比如是否有對方已?jīng)開票但沒有寄出，或則發(fā)票丟失等情況,。 2.要求對方開具發(fā)票后通知你公司,，以便及時取得發(fā)票。 3.年底合理安排業(yè)務(wù),，盡量避免下年度才能取得發(fā)票的情況 來源：安徽稅務(wù)籌劃網(wǎng) |
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