（一） 現(xiàn)金的界定
現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，包括：（1）庫存現(xiàn)金,；（2）銀行存款,，應(yīng)剔除不能隨時支付的定期存款，定期存款作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映,；（3）其他貨幣資金,；（4）現(xiàn)金等價物，指期限短,、流動性強,、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期投資,，主要指購買日至到期日小于3個月的短期債券投資,。
現(xiàn)金等價物不包括準備3個月內(nèi)出售的短期股票投資。根據(jù)定義,，準備3個月內(nèi)出售的短期股票投資雖然符合“期限短,、流動性高”的特點，但由于其市價變動風險大,，難以轉(zhuǎn)換成已知現(xiàn)金,，所以不作為現(xiàn)金等價物看待。期限超過3個月的短期債券投資,，在現(xiàn)金流量表中作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映,。
（二）影響現(xiàn)金流量的變動因素
1．現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額的變動?，F(xiàn)金流量表不需要反映該內(nèi)容,。
2．非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額的變動?，F(xiàn)金流量表部分反映該內(nèi)容,，比如重要的投資和籌資活動在補充資料中說明。
3． 金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動,，會影響現(xiàn)金流量凈額的變動?，F(xiàn)金流量表主要反映該內(nèi)容,。
（三）現(xiàn)金流量的分類
1．經(jīng)營活動：指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。
2．投資活動：指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動,。投資活動中的“投資”是廣義的投資,，既包括了對外投資（狹義的投資），又包括了對內(nèi)投資（長期資產(chǎn)的購建）,。
3．籌資活動：導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動,。投資活動中的“籌資”是廣義的籌資，既包括了向債權(quán)人的籌資（狹義的籌資）,，又包括了向股東的籌資（吸收投資,、發(fā)行股票、分配利潤等）,。
（四）現(xiàn)金流量表的編制原則
1．總額反映現(xiàn)金流入流出信息,。
現(xiàn)金流量表一般情況下應(yīng)以總額反映現(xiàn)金的流入和流出狀況，但下列情況可用凈額反映：
（1）周轉(zhuǎn)快,、金額大,、期限短（通常為3個月或更短時間）的項目。
（2）金額不大的項目,，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)支出,。需要注意的是，“處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的出售收入或保險賠款，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用的凈額,。當支付的有關(guān)費用大于所取得的現(xiàn)金時,，說明企業(yè)在該項投資活動中，從總體上來看并沒有發(fā)生現(xiàn)金流入而是發(fā)生現(xiàn)金流出,，所以不能在“處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項目中以負數(shù)列示，而是在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中以正數(shù)反映,。
（3）不反映企業(yè)自身交易或事項的現(xiàn)金流量項目,，如代收代付款。
2．合理劃分經(jīng)營活動,、投資活動和籌資活動,。比如，債券利息收入,、股利收入屬投資活動,，而債券利息支出、股利支出則屬籌資活動,。企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用,，應(yīng)視其形成原因,，分別在現(xiàn)金流量表的經(jīng)營活動、投資活動,、籌資活動中反映,。比如，票據(jù)貼現(xiàn)息屬于企業(yè)的經(jīng)營活動行為,，作為“銷售商品,、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”的減項；銀行存款利息收入屬于企業(yè)經(jīng)營活動行為,，列入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”,、購買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益屬于企業(yè)的投資行為，列入“購建固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”,；銀行貸款利息支出屬于企業(yè)的籌資行為，列入“分配股利,、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金”。需要注意的是,，有些支出具有多類現(xiàn)金流量特征,，如繳納所得稅、自然災害保險索賠款等,，如不能分清,，通常作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量反映。
3．不涉及現(xiàn)金流量的投資活動和籌資活動,，在補充資料中適當反映,。
（五）現(xiàn)金流量表編制程序
現(xiàn)金流量表的編制有工作底稿法和T型賬戶法兩種方法，兩者的編制程序基本一致,，區(qū)別在于驗算平衡方式不一樣,。工作底稿法是通過現(xiàn)金流量表工作底稿來驗算調(diào)整分錄是否平衡； T型賬戶法是通過開設(shè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶,，來驗算調(diào)整分錄是否平衡,。
工作底稿法的編制程序依次是：
（1）將資產(chǎn)負債表期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿期初數(shù)欄和期末數(shù)欄，將損益表本年發(fā)生數(shù)過入工作底稿本期數(shù)欄,。
（2）對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄,。
（3）將調(diào)整分錄過入工作底稿相應(yīng)部分。
（4）核對調(diào)整分錄,。借貸合計應(yīng)當相等,。資產(chǎn)負債表期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當?shù)扔谄谀?shù),；損益表項目中調(diào)整分錄借貸金額應(yīng)當?shù)扔诒酒跀?shù),。
（5）根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目編制正式的現(xiàn)金流量表,。
（六）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的直接法和間接法
在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映,。其中,，直接法是以營業(yè)收入為起算點去計算調(diào)整經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表主表中反映,；間接法以凈利潤為起算點去計算調(diào)整經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,，在現(xiàn)金流量表補充資料中反映。
第二部分：編制原理
（一）調(diào)整分錄編制原理
在企業(yè)財務(wù)報告中,，現(xiàn)金流量表的作用主要是解釋一個企業(yè)年度（或中期）“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物凈增加（減少）額”的來源,，這個金額的分析可以通過編制調(diào)整分錄的方式來完成，其理論依據(jù)推導如下：
步驟一：企業(yè)的資產(chǎn)負債表遵循“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的會計等式,，利潤表遵循“收入－費用＝利潤”的會計等式,，由于企業(yè)的利潤屬于所有者所有，利潤的實現(xiàn)總是表明所有者在企業(yè)中的所有者權(quán)益數(shù)額增加,，因此會計等式也可以表述為“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入－費用”,。
步驟二：企業(yè)資產(chǎn)可以劃分為現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價物，下同）和非現(xiàn)金資產(chǎn),，故“現(xiàn)金＋非現(xiàn)金資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋收入－費用”,，進行移項得出“現(xiàn)金＝負債＋所有者權(quán)益＋收入－費用－非現(xiàn)金資產(chǎn)”。
步驟三：由于步驟二等式在企業(yè)財務(wù)報告年度（或中期）的期初和期末同時適用,，可以判定企業(yè)“期初現(xiàn)金＝期初負債＋期初所有者權(quán)益＋期初收入－期初費用－期初非現(xiàn)金資產(chǎn)”,，“期末現(xiàn)金＝期末負債＋期末所有者權(quán)益＋期末收入－期末費用－期末非現(xiàn)金資產(chǎn)”。用后者減去前者,，就可以得出推導等式“現(xiàn)金凈增加額＝負債凈增加額＋所有者權(quán)益凈增加額＋收入本年發(fā)生額－費用本年發(fā)生額－非現(xiàn)金資產(chǎn)凈增加額”,。
推導等式的左方，是現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ),；推導等式的右方,，正項為現(xiàn)金流入，負項為現(xiàn)金流出,，其數(shù)額可以通過資產(chǎn)負債表和利潤表計算得出,。由此不難理解，編制調(diào)整分錄,，就是依靠資產(chǎn)負債表和利潤表,，結(jié)合企業(yè)會計賬簿，對等式右方進行逐項分析,，將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量表的具體項目,。如果對推導等式右方各項目調(diào)整不完全，或編制的調(diào)整分錄借貸不平，那么必將影響推導等式的平衡,，導致現(xiàn)金流量表編制出現(xiàn)差錯,。因此，在完成調(diào)整分錄后,，還需要將其過入工作底稿或T形賬戶進行驗算平衡,，一是審查資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目是否全部調(diào)整完畢，二是審查調(diào)整分錄自身計算有無錯誤,，其目的是為了確?，F(xiàn)金流量表的平衡。
（二）調(diào)整分錄的實質(zhì)是匯總會計分錄
在現(xiàn)金流量表報告涵蓋期間,，企業(yè)已經(jīng)以會計憑證為載體,，對發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項編制了會計分錄。這些會計分錄遵循會計準則和會計制度的規(guī)范,，通過會計賬簿進行歸納匯總,，最終生成反映財務(wù)狀況的資產(chǎn)負債表和反映經(jīng)營成果的利潤表。編制調(diào)整分錄,，事實上就是憑借日常會計處理的規(guī)律性,，將資產(chǎn)負債表和利潤表所有項目的當期發(fā)生額，以盡可能少的次數(shù)還原成期間匯總會計分錄,，同時將匯總會計分錄中涉及“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物”的科目,，替換成現(xiàn)金流量表項目。
（三）調(diào)整分錄具有多樣性特征
調(diào)整分錄的編制,，根據(jù)各人思路不同,，有著不同的方法,，只要分析過程正確,，最終結(jié)果殊途同歸。比如對一個項目的調(diào)整順序,，可以先行調(diào)整,，也可以后行調(diào)整；對一個項目的調(diào)整內(nèi)容,，可以一次調(diào)整完畢,，也可以多次調(diào)整完畢。比如,，教材將增值稅的銷項稅額分成兩個步驟調(diào)整,，即第（1）筆調(diào)整分錄中“貸：應(yīng)交稅金51000元”是賒銷活動產(chǎn)生的銷項稅額，第（20）筆調(diào)整分錄中“貸：應(yīng)交稅金161500元”是現(xiàn)銷活動產(chǎn)生的銷項稅額,。在實務(wù)中,，完全可以將賒銷和現(xiàn)銷產(chǎn)生的銷項稅額合并在一起調(diào)整，這樣更利于理解和掌握。
編制調(diào)整分錄的常規(guī)順序是,，先按利潤表項目順序從上到下進行分析調(diào)整,，然后按資產(chǎn)負債表項目順序從上到下進行分析調(diào)整。在實際工作中,，可以按照方便的原則,，打破這個常規(guī)。比如在調(diào)整利潤表項目時,，會涉及部分資產(chǎn)負債表項目的變動,，我們可以在調(diào)完該利潤表項目后隨即調(diào)整所涉及的資產(chǎn)負債表項目的剩余差額，以節(jié)約重復翻查明細賬簿的時間,。
對于熟練者,，應(yīng)盡量做到以資產(chǎn)負債表項目凈增加額（期末數(shù)－期初數(shù)）為基礎(chǔ)來編制調(diào)整分錄，減少調(diào)整分錄的數(shù)量,，提高現(xiàn)金流量表的編制速度,；對于入門者，也可以區(qū)分資產(chǎn)負債表項目借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額,，分別編制調(diào)整分錄,，以提高分析過程的準確性。
第三部分：直接法編制具體實務(wù)
現(xiàn)金流量表主要項目的調(diào)整分錄及其計算公式
1．“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”
（1）調(diào)整分錄
調(diào)整分錄的實質(zhì)是匯總會計分錄,。以“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例,，分析這個項目的調(diào)整分錄所需要考慮的因素,，以及為什么要考慮這些因素。
①企業(yè)銷售商品,、提供勞務(wù)的收入為現(xiàn)銷收入時,，日常會計處理為：
借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目
貸：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
此時“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”,、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”并非表現(xiàn)為其所屬科目的全部當期發(fā)生額,，為便于調(diào)整分錄的編制，還應(yīng)綜合考慮分析其他情形,。
②企業(yè)銷售商品,、提供勞務(wù)的收入為賒銷收入時，日常會計處理為：
借：應(yīng)收賬款
應(yīng)收票據(jù)
預收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
如果將①,、②筆分錄合并,，此時“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”,、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”已經(jīng)表現(xiàn)為其所屬科目的全部發(fā)生額,，但“應(yīng)收賬款”,、“應(yīng)收票據(jù)”、“預收賬款”還只是所屬科目當期發(fā)生額部分內(nèi)容,，下面繼續(xù)對可能影響這三個科目的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分析,。
③企業(yè)收回賒銷款或收到預收款時，日常會計處理為：
借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目
貸：應(yīng)收賬款
應(yīng)收票據(jù)
預收貨款
④企業(yè)核銷壞賬時,，日常會計處理為：
借：壞賬準備
貸：應(yīng)收賬款
⑤企業(yè)收回已核銷的壞賬時,，日常會計處理為：
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準備
⑥企業(yè)發(fā)生票據(jù)貼現(xiàn)時，日常會計處理為：
借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目
財務(wù)費用
貸：應(yīng)收票據(jù)
至此,，除債務(wù)重組事項外,，已基本考慮了相關(guān)科目的常規(guī)影響因素，將①至⑥筆分錄合并,，并將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目”替換成“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，可以得到調(diào)整分錄具體內(nèi)容：
借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量——銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 （計算數(shù)）
應(yīng)收賬款 （期末余額－期初余額）
應(yīng)收票據(jù) （期末余額－期初余額）
財務(wù)費用 （票據(jù)貼現(xiàn)的利息）
壞賬準備 （當期核銷的壞賬）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 （當期發(fā)生額）
其他業(yè)務(wù)收入 （當期發(fā)生額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
壞賬準備 （當期收回前期核銷的壞賬）
預收賬款 （期末余額－期初余額）
如果企業(yè)當期發(fā)生債務(wù)重組事項,，在調(diào)整分錄的借方還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)或存貨（接受抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)）、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）等因素,。對于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負債表項目,，倘若期末余額小于期初余額，則借貸符號以反向表示,。
對于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負債表項目,，倘若期末余額小于期初余額，調(diào)整分錄的項目金額則為負數(shù),，這時調(diào)整分錄的項目金額也可以用正數(shù)反映,，但要將借貸符號以反向表示。
通過這個調(diào)整分錄也可以看出,，壞賬準備的變動由多種情況引起,，在計算現(xiàn)金流量表項目金額時，其是否影響現(xiàn)金流量表“銷售商品,、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”項目,，應(yīng)區(qū)別對待：從管理費用中計提壞賬準備不會影響“銷售商品,、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”,，本期收回前期核銷的壞賬會增加“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”,，本期核銷的壞賬會減少“銷售商品,、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”。在債務(wù)重組中,，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債權(quán)而減少的壞賬準備,，也會減少“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”。
（2）計算公式具體推導如下：
一,、銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金包含三部分內(nèi)容用公式表示如下：
a 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
=本期全部收入－本期賒銷收入＋本期增值稅銷項稅額－本期特殊業(yè)務(wù)導致銷項稅額增加
其中：本期全部收入＝本期主營業(yè)務(wù)收入（包括代購代銷）＋本期其他業(yè)務(wù)收入
本期賒銷收入＝本期應(yīng)收賬款增加＋本期應(yīng)收票據(jù)增加
b 前期本期銷售商品,、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(價款＋增值稅)
＝本期應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)減少－本期核銷壞賬導致應(yīng)收賬款減少＋本期收回前期已核銷的壞賬－本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息－本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導致應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)減少
注意以下幾點：
（1）應(yīng)收賬款均為賬面余額（不扣除壞賬準備）,。
（2）本期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少是假設(shè)賬款全部收回現(xiàn)金,，但實際并非如此：
其一,，應(yīng)收賬款中有一部分是收不回來的賬款（壞賬），應(yīng)剔除,，即應(yīng)減去核銷的壞賬,。
其二，持有應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn),，實收金額也不是票據(jù)到期值,，而是票據(jù)到期值扣除票據(jù)貼息，即減去票據(jù)貼現(xiàn)的貼息,。
其三,，本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)導致應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)減少是指企業(yè)接受其他企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。
（3）本期收回前期已核銷的壞賬是指過去已核銷的壞賬本期又重新收回現(xiàn)金,，帶來現(xiàn)金流入,。
C 本期預收的賬款（價款＋增值稅）＝本期預收賬款增加數(shù)
二、通過以上分析可得也公式：
銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（價款＋增值稅）
＝本期主營業(yè)務(wù)收入（包括代購代銷）＋本期其他業(yè)務(wù)收入（指材料銷售）＋本期應(yīng)交增值稅的銷項稅額－本期特殊業(yè)務(wù)導致銷項稅額增加＋本期應(yīng)收賬款,、應(yīng)收票據(jù)減少－本期核銷壞賬導致應(yīng)收賬款減少＋本期收回前期已核銷的壞賬－本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息－本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少＋本期預收賬款增加－本期支付銷售退回的退貨款（價款＋增值稅）
2．“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品,、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”
（1）調(diào)整分錄
對于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品,、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，在不考慮債務(wù)重組和非貨幣性交易事項時的常規(guī)調(diào)整分錄為：
借：主營業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額）
其他業(yè)務(wù)支出（本期發(fā)生額）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）
存貨（期末余額－期初余額）
在建工程（在建工程領(lǐng)用的存貨）
管理費用（盤虧的存貨—盤盈的存貨）
營業(yè)外支出（非正常損失的存貨）
預付賬款（期末余額－期初余額）
貸：應(yīng)付賬款（期末余額－期初余額）
應(yīng)付票據(jù)（期末余額－期初余額）
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購買商品,、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金（計算數(shù)）
（2）計算公式具體推導如下：
一,、 購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金包含三部分內(nèi)容用公式表示如下：
a本期購入材料、商品,、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（價款＋增值稅）
＝本期購入的全部存貨－本期賒購存貨＋本期增值稅進項稅額－本期特殊業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)導致的增值稅進項稅額的增加
其中：本期購入的全部存貨＝本期增加存貨－本期非購買活動導致存貨增加－本期發(fā)生的制造成本
本期增加存貨＝本期期末存貨＋本期減少存貨－本期期初存貨
＝本期期末存貨－本期期初存貨＋本期主營業(yè)務(wù)成本,、其他業(yè)務(wù)支出＋本期存貨改變用途,、特殊業(yè)務(wù)導致存貨減少
本期賒購存貨＝本期應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)增加
注意以下幾點：
（1） 本期發(fā)生的制造成本是指自制存貨的制造成本,。自制存貨的制造成本包括付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本,。非付現(xiàn)成本不帶來現(xiàn)金流出。付現(xiàn)成本中支付的工資,、福利費在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映,；付現(xiàn)成本中的水電費、維修費,、車間辦公費等在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映,，由于自制存貨的制造成本已包含在本期存貨成本和本期銷售成本中，應(yīng)該剔除,。
（2） 本期存貨改變用途,、特殊業(yè)務(wù)導致存貨減少是指存貨發(fā)生非正常損失、對外投資,、捐贈及上述特殊業(yè)務(wù)導致的減少,，未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)該剔除,。
b 本期支付前期購入商品,、接受勞務(wù)未付款項（價款＋增值稅）＝本期應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本導致應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù)減少
c 本期預付款項增加（價款＋增值稅）＝本期預付賬款增加數(shù)
通過以上分析得出公式：
購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
＝本期主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出＋本期增值稅進項稅額－本期特殊業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)導致的增值稅進項稅額的增加＋本期存貨增加＋本期存貨改變用途、特殊業(yè)務(wù)導致存貨減少（在建工程領(lǐng)用的存貨＋盤虧的存貨＋非正常損失的存貨）－本期非購買活動導致存貨增加（盤盈的存貨）－本期發(fā)生的制造成本本期應(yīng)付賬款,、應(yīng)付票據(jù)減少－本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本導致應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少＋本期預付款項增加－本期收到購貨退回的退貨款（價款＋增值稅）
3．“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”
“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中,，職工僅指在職職工,，不包括離退休職工和在建工程人員。
（1）調(diào)整分錄
借：應(yīng)付工資（借方發(fā)生額）
應(yīng)付福利費（借方發(fā)生額）
管理費用（養(yǎng)老保險金,、住房公積金等）
其他應(yīng)收款（代墊房租,、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目“期末余額—期初余額”）
貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計算數(shù)）
由于應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費是從生產(chǎn)成本、制造費用,、營業(yè)費用,、管理費用中提取出來的，調(diào)整分錄也可以表示為：
借：存貨（生產(chǎn)成本,、制造費用提取的工資及福利費）
營業(yè)費用（工資及福利費）
管理費用（工資及福利費,、養(yǎng)老保險金,、住房公積金等）
其他應(yīng)收款（代墊房租,、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目“期末余額—期初余額”）
貸：應(yīng)付工資（期末余額—期初余額）
應(yīng)付福利費（期末余額—期初余額）
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計算數(shù)）
（2）計算公式
根據(jù)調(diào)整分錄借貸平衡關(guān)系,，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項目計算公式：
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
＝生產(chǎn)成本、制造費用,、營業(yè)費用,、管理費用中提取的工資、福利費,、養(yǎng)老保險金,、住房公積金等—（應(yīng)付工資期末余額—應(yīng)付工資期初余額）—（應(yīng)付福利費期末余額—應(yīng)付福利費期初余額）＋（其他應(yīng)收款中代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目期末余額—其他應(yīng)收款中代墊房租,、代墊家屬醫(yī)藥費等明細科目期初余額）
4．“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付的各項稅費”
計入固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)價值的各項稅費，如耕地占用稅,，以及計入固定資產(chǎn)清理的營業(yè)稅等,，不包括在本項目內(nèi)。
（1）調(diào)整分錄
借：管理費用（印花稅）
應(yīng)交稅金—未交增值稅（借方支付稅款數(shù)）
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額）
應(yīng)交稅金（除增值稅外的應(yīng)交稅金借方發(fā)生額）
其他應(yīng)交款（借方發(fā)生額）
貸：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的各項稅費（計算數(shù)）
由于除增值稅以外的應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款一般是從主營業(yè)務(wù)稅金及附加,、其他業(yè)務(wù)支出,、管理費用、營業(yè)外支出,、存貨中提取出來的,，調(diào)整分錄也可以表示為：
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（本期發(fā)生額）
其他業(yè)務(wù)支出（計提的稅費）
管理費用（印花稅、車船使用稅,、房產(chǎn)稅,、土地使用稅）
營業(yè)外支出（計提的稅費）
存貨等資產(chǎn)（計提的稅費，如資源稅）
應(yīng)交稅金—未交增值稅（借方支付稅款數(shù)）
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額）
貸款：應(yīng)交稅金（除增值稅外的應(yīng)交稅金“期末余額—期初余額”）
其他應(yīng)交款（期末余額—期初余額）
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量—支付的各項稅費（計算數(shù)）
（2）計算公式
根據(jù)調(diào)整分錄借貸平衡關(guān)系,，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項目計算公式：
支付的各項稅費
＝主營業(yè)務(wù)稅金及附加＋計入其他業(yè)務(wù)支出,、營業(yè)外支出、管理費用,、存貨的稅費＋交納的增值稅—（除增值稅外的應(yīng)交稅金期末余額—除增值稅外的應(yīng)交稅金期初余額）—其它應(yīng)交款（期末余額—期初余額）