關(guān)于新修訂《審計(jì)法實(shí)施條例》學(xué)習(xí)
審計(jì)質(zhì)量規(guī)范化管理應(yīng)注意的事項(xiàng)
一、新修訂《審計(jì)法實(shí)施條例》
（一）主要修改和增加情況
《審計(jì)法實(shí)施條例》于2010年2月2日經(jīng)國(guó)務(wù)院第100次常務(wù)會(huì)議修訂通過,，溫家寶總理簽署第571號(hào)國(guó)務(wù)院令予以公布,，自2010年5月1日起施行。
修訂前的《審計(jì)法實(shí)施條例》共56條,，此次修訂中,，修改46條，增加12條,，刪去5條,，合并掉5條，修訂后共58條,。
新《審計(jì)法實(shí)施條例》主要做了以下修改：
一是進(jìn)一步明確了審計(jì)監(jiān)督的具體范圍,。新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》增加規(guī)定了對(duì)財(cái)政資金運(yùn)用實(shí)行跟蹤審計(jì)的范圍；進(jìn)一步明確了《審計(jì)法》第二十二條規(guī)定的政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的具體范圍,；增加規(guī)定了《審計(jì)法》第二十七條規(guī)定的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的具體范圍,；對(duì)《審計(jì)法》第三十條規(guī)定的對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)（即會(huì)計(jì)師事務(wù)所）核查的具體范圍也作了明確規(guī)定。
二是進(jìn)一步規(guī)范了審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)限,。新修訂的《審計(jì)法》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)查詢有關(guān)賬戶和存款,、封存有關(guān)資料和資產(chǎn)、公布審計(jì)結(jié)果以及特殊情況下可不事先通知而直接審計(jì)。新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》進(jìn)一步明確了審計(jì)機(jī)關(guān)行使這些審計(jì)監(jiān)督權(quán)限的程序,、期限和情形,，增加規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)查詢賬戶和存款的具體程序、封存資料和資產(chǎn)的程序和期限,，擴(kuò)大了可以公布的審計(jì)結(jié)果的范圍,，明確了審計(jì)機(jī)關(guān)可不事先通知而直接審計(jì)的情形。
三是進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督,。新修訂的《審計(jì)法》既規(guī)定了上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督,，也規(guī)定了政府裁決、行政復(fù)議和行政訴訟等外部監(jiān)督,。為了更好的發(fā)揮這些監(jiān)督措施的作用,，根據(jù)工作中的實(shí)際需要，新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》進(jìn)一步細(xì)化了這些監(jiān)督措施的程序,、期限和方式,。
第一章 總則
主要作了3個(gè)方面的修訂
總則修訂之一：
明確了財(cái)政收支的含義。
第三條：審計(jì)法所稱財(cái)政收支,，是指依照《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定,，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及下列財(cái)政資金中未納入預(yù)算管理的收入和支出：
（1）.行政事業(yè)性收費(fèi),；
（2）.國(guó)有資源,、國(guó)有資產(chǎn)收入；
（3）.應(yīng)當(dāng)上繳的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益,；
（4）.政府舉借債務(wù)籌措的資金,；
（5）.其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政資金。
總則修訂之二：
明確將國(guó)家有關(guān)政策,、標(biāo)準(zhǔn)和項(xiàng)目目標(biāo)作為審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù),。
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第五條第二款：審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律,、法規(guī),，以及國(guó)家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn),、項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià),，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為,，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理,、處罰的決定。
總則修訂之三：
突出強(qiáng)調(diào)了社會(huì)公眾對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支違法違規(guī)行為的舉報(bào)權(quán)利,，并要求審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)處理,。
新增一條，作為第六條：任何單位和個(gè)人對(duì)依法應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督的單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為,，有權(quán)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)舉報(bào),。審計(jì)機(jī)關(guān)接到舉報(bào)，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)處理,。
第三章 審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)
主要作了6個(gè)方面的修訂,。
職責(zé)修訂之一：
明確了財(cái)政收支審計(jì)監(jiān)督的范圍，將取得財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目接受和運(yùn)用財(cái)政資金的真實(shí),、合法和效益情況納入審計(jì)監(jiān)督范圍,。
包括兩方面的內(nèi)容
一是明確了財(cái)政收支審計(jì)的職責(zé)范圍。
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十五條：審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)人民政府財(cái)政部門具體組織本級(jí)預(yù)算執(zhí)行的情況,，本級(jí)預(yù)算收入征收部門征收預(yù)算收入的情況,，與本級(jí)人民政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的部門,、單位的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，下級(jí)人民政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算,，以及其他財(cái)政收支情況,，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
二是將取得財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目接受和運(yùn)用財(cái)政資金的真實(shí),、合法和效益情況納入審計(jì)監(jiān)督范圍,。
2009年3月5日，溫家寶總理在十一屆全國(guó)人大二次會(huì)議上所作的政府工作報(bào)告中特別指出： “……財(cái)政資金運(yùn)用到哪里,，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里 ……”
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十五條又規(guī)定經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn),，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其他取得財(cái)政資金的單位和項(xiàng)目接受、運(yùn)用財(cái)政資金的真實(shí),、合法和效益情況,，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。
職責(zé)修訂之二：
明確了對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè),、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督職責(zé),。
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條： 審計(jì)法第二十一條所稱國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu),，包括：
（1）.國(guó)有資本占企業(yè),、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例超過50%的；
（2）.國(guó)有資本占企業(yè),、金融機(jī)構(gòu)資本（股本）總額的比例在50%以下,，但國(guó)有資本投資主體擁有實(shí)際控制權(quán)的。
審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款規(guī)定的企業(yè),、金融機(jī)構(gòu),，除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，比照審計(jì)法第十八條第二款、第二十條規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,。
職責(zé)修訂之三：
明確了“政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目”的審計(jì)監(jiān)督范圍,，并調(diào)整了對(duì)政府投資項(xiàng)目相關(guān)單位的審計(jì)監(jiān)督范圍。
第二十條：審計(jì)法第二十二條所稱政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目,，包括：
（1）.全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金,、專項(xiàng)建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財(cái)政資金的,；
（2）.未全部使用財(cái)政資金,，財(cái)政資金占項(xiàng)目總投資的比例超過50%，或者占項(xiàng)目總投資的比例在50%以下,，但政府擁有項(xiàng)目建設(shè),、運(yùn)營(yíng)實(shí)際控制權(quán)的。
審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)前款規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況,、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決算,、單項(xiàng)工程結(jié)算、項(xiàng)目竣工決算,，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,；對(duì)前款規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以對(duì)直接有關(guān)的設(shè)計(jì),、施工,、供貨等單位取得建設(shè)項(xiàng)目資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查,。但審計(jì)只能處理甲方,，不能處理乙方。
職責(zé)修訂之四：
明確了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查所涉及特定事項(xiàng)的范圍,。
新增一條,，作為第二十三條：審計(jì)機(jī)關(guān)可以依照審計(jì)法和本條例規(guī)定的審計(jì)程序、方法以及國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定,，對(duì)預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng),，向有關(guān)地方、部門,、單位進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,。
職責(zé)修訂之五：
明確了內(nèi)部審計(jì)自律組織的法律地位和審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的具體方式。
新增一條,，作為第二十六條：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位的內(nèi)部審計(jì)工作,，應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。
依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位,，可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要,，參加依法成立的內(nèi)部審計(jì)自律組織,。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計(jì)自律組織，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督,。
職責(zé)修訂之六：
明確了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告的核查方式和處理方式,。
新增一條，作為第二十七條 審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí),，有權(quán)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查,。
審計(jì)機(jī)關(guān)核查社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告時(shí)，發(fā)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)存在違反法律,、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等情況的,，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)依法追究責(zé)任。
第四章 審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限
主要作了4個(gè)方面的修訂,。
權(quán)限修訂之一：
有權(quán)要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)所提供資料的真實(shí)性和完整性作出書面承諾,。
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第二十八條：被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)依照審計(jì)法第三十一條規(guī)定，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供與財(cái)政收支,、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料,。被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位提供資料的真實(shí)性和完整性作出書面承諾。
權(quán)限修訂之二：
規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶和以個(gè)人名義存儲(chǔ)的公款的的查詢程序和保密義務(wù),。
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第三十條：審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》第三十三條規(guī)定查詢被審計(jì)單位在金融機(jī)構(gòu)的賬戶的,，應(yīng)當(dāng)持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢單位賬戶通知書；查詢被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款的,，應(yīng)當(dāng)持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢個(gè)人存款通知書。有關(guān)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助,，并提供證明材料,，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員負(fù)有保密義務(wù)。
權(quán)限修訂之三：
規(guī)定了對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)資料和資產(chǎn)的封存程序,、封存期限和被審計(jì)單位的保管義務(wù),。
新增一條，作為第三十二條：審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法第三十四條規(guī)定封存被審計(jì)單位有關(guān)資料和違反國(guó)家規(guī)定取得的資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)持縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的封存通知書,，并在依法收集與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的證明材料或者采取其他措施后解除封存。封存的期限為7日以內(nèi),；有特殊情況需要延長(zhǎng)的,，經(jīng)縣級(jí)以上人民政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng),，但延長(zhǎng)的期限不得超過7日,。
對(duì)封存的資料、資產(chǎn),，審計(jì)機(jī)關(guān)可以指定被審計(jì)單位負(fù)責(zé)保管,，被審計(jì)單位不得損毀或者擅自轉(zhuǎn)移,。
權(quán)限修訂之四：
明確了審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容和程序。
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第三十三條：審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法第三十六條規(guī)定,，可以就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì),、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果。
審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)與有關(guān)主管機(jī)關(guān)協(xié)商,，可以在向社會(huì)公布的審計(jì),、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果中，一并公布對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告核查的結(jié)果,。
審計(jì)機(jī)關(guān)擬向社會(huì)公布對(duì)上市公司的審計(jì),、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司,。
（二）新設(shè)或調(diào)整的主要法律制度（五至七章）
1.特定對(duì)象審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃告知制度
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第三十四條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律,、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級(jí)人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的要求,，確定年度審計(jì)工作重點(diǎn),，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
審計(jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃中確定對(duì)國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè),、金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的,，應(yīng)當(dāng)自確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃之日起7日內(nèi)告知列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu),。
只適用于特定審計(jì)對(duì)象：國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè),、金融機(jī)構(gòu)。
告知期限：7日內(nèi)告知
2.審計(jì)通知書制度
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第三十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,，組成審計(jì)組……并在實(shí)施審計(jì)3日前,，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書。 第三十六條規(guī)定：審計(jì)法第三十八條所稱特殊情況,，包括：
（1）.辦理緊急事項(xiàng)的,；
（2）.被審計(jì)單位涉嫌嚴(yán)重違法違規(guī)的；
（3）.其他特殊情況,。
一般情況下,，應(yīng)在實(shí)施審計(jì)3日前送達(dá)審計(jì)通知書
只有在條例規(guī)定的三種特殊情況下，可直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì),。
直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)的,，應(yīng)經(jīng)本級(jí)人民政府批準(zhǔn)。
注意處理實(shí)踐中的一些情況：跟蹤審計(jì)事項(xiàng),、多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目一并通知事項(xiàng)等,。
3.編制審計(jì)方案制度
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第三十五條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，組成審計(jì)組,，調(diào)查了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況,，編制審計(jì)方案,。
編制審計(jì)方案制度，是審計(jì)實(shí)踐的總結(jié)和需要,，《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》,、《審計(jì)方案準(zhǔn)則》和《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》等均作出了規(guī)定并加以執(zhí)行。
調(diào)查了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況是編制審計(jì)方案的基礎(chǔ),。條例所稱審計(jì)方案主要是指審計(jì)實(shí)施方案,，也可包括審計(jì)工作方案。
編制審計(jì)實(shí)施方案是實(shí)施審計(jì)的重要內(nèi)容,，編制審計(jì)實(shí)施方案不是一個(gè)孤立的階段,，而是一個(gè)持續(xù)不斷的過程,，貫穿于審計(jì)實(shí)施的始終。通過調(diào)查了解，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位可能存在的重要問題,，據(jù)以確定審計(jì)事項(xiàng)及其應(yīng)對(duì)措施,，并采取方便,、多樣的方式加以記錄,。
4.審計(jì)取證和審計(jì)記錄制度
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第三十七條審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定辦理：
（1）.通過檢查,、查詢,、監(jiān)督盤點(diǎn)、發(fā)函詢證等方法實(shí)施審計(jì),；
（2）.通過收集原件,、原物或者復(fù)制、拍照等方法取得證明材料,；
（3）.收集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議和談話內(nèi)容作出記錄,，或者要求被審計(jì)單位提供會(huì)議記錄材料；
（4）.記錄審計(jì)實(shí)施過程和查證結(jié)果,。
審計(jì)取證和審計(jì)記錄制度方法。條例規(guī)定了檢查,、查詢,、監(jiān)盤、函證等主要方法,。一般審計(jì)取證方法概括為：檢查,、觀察、詢問,、外部調(diào)查,、重新計(jì)算、重新執(zhí)行,、分析七種,。
取證要求：主要是收集原件,、原物或復(fù)制、拍照,，對(duì)會(huì)議和談話作出記錄或要求提供會(huì)議記錄等,。
證據(jù)種類：一是條例規(guī)定了原件、原物,、復(fù)制品,、照片等證據(jù)的表現(xiàn)形式。二是民事訴訟法規(guī)定的證據(jù)種類：書證,、物證,、視聽資料、證人證言,、當(dāng)事人的陳述,、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄,。
審計(jì)證據(jù)的特性：一是充分性,，主要是衡量審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。
二是適當(dāng)性,，主要是衡量審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量,，包括相關(guān)性和可靠性。
審計(jì)記錄的目標(biāo)：主要是支持審計(jì)人員編制審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告,、證明審計(jì)人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則,、便于對(duì)審計(jì)人員的工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查,。審計(jì)記錄的主要形式是審計(jì)工作底稿,，包括支持實(shí)施方案的底稿、支持審計(jì)報(bào)告的底稿和記錄管理事項(xiàng)的底稿,。
審計(jì)記錄的主要內(nèi)容：條例規(guī)定應(yīng)記錄審計(jì)實(shí)施過程和查證結(jié)果,，具體包括審計(jì)的步驟和方法；獲取審計(jì)證據(jù)的來源,、名稱等,；調(diào)查了解或認(rèn)定的事實(shí)摘要；作出的職業(yè)判斷,、得出的結(jié)論及相關(guān)的判斷標(biāo)準(zhǔn)等,。
5.審計(jì)事項(xiàng)審理制度
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十條審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)和專門機(jī)構(gòu)或者人員對(duì)審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核、審理后,，由審計(jì)機(jī)關(guān)按照下列規(guī)定辦理……,。主要是借鑒紀(jì)檢監(jiān)察部門、工商部門,、證券業(yè)監(jiān)管部門建立了案件審理或行政處罰審理制度,。
《審計(jì)署主要職責(zé)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定》 ：法規(guī)司承擔(dān)審理有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的職責(zé),。
審計(jì)實(shí)踐需要：《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》要求著力構(gòu)建審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施,、審計(jì)項(xiàng)目審理既相分離又相制約的審計(jì)業(yè)務(wù)管理體系,，2010年建立起審計(jì)項(xiàng)目審理制度，并制定了《審計(jì)署審計(jì)項(xiàng)目審理工作試行辦法》,。一些地方審計(jì)機(jī)關(guān)先行實(shí)行了審計(jì)業(yè)務(wù)“四分離”制度和審理制度,。
審計(jì)事項(xiàng)審理與復(fù)核的區(qū)別：
（1）.內(nèi)容不同：審理既關(guān)注審計(jì)結(jié)果也關(guān)注實(shí)施過程
（2）.方式不同：與審計(jì)人員深度溝通、有條件的開展集體審理,。
（3）.角色不同：既審又理,，是直接形成審計(jì)結(jié)果的一個(gè)必經(jīng)環(huán)節(jié)。
（4）.承擔(dān)的責(zé)任不同：審計(jì)事項(xiàng)審理制度,，審理應(yīng)承擔(dān)更大的責(zé)任,，實(shí)行審理制度是勢(shì)在必行。具體步驟：
第一步,，參加審計(jì)組交換意見會(huì),；
第二步、接受全部審計(jì)項(xiàng)目資料,；
第三步,、法制人員審理，科長(zhǎng)審理,；
第四步,、開審理會(huì)議討論審理意見和修改審計(jì)文書，法規(guī)部門,、審計(jì)組或邀請(qǐng)其他人員參加,；
第五步、審理會(huì)議形成正式的審理意見書和審理修改的審計(jì)文書,，送審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施單位書面確認(rèn)后,，報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審簽制發(fā)。
6.審計(jì)聽證制度
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十條 審計(jì)機(jī)關(guān)在作出較大數(shù)額罰款的處罰決定前,，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位和有關(guān)人員有要求舉行聽證的權(quán)利,。較大數(shù)額罰款具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)署2000年發(fā)布的《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)叫證的規(guī)定》,，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位處以違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支金額5%以上且金額在10萬元以上的罰款,；以及對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支行為負(fù)有直接責(zé)任的有關(guān)責(zé)任人員處以2000元以上的罰款的,，在作出審計(jì)處罰決定前,，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位有要求舉行聽證的權(quán)利。
要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)聽證告知,、審計(jì)聽證提出和受理,、審計(jì)聽證會(huì)的主持與程序,、提出審計(jì)聽證報(bào)告和作出審計(jì)聽證決定等。
審計(jì)部門組織叫證,，要嚴(yán)格按照《行政處罰法》第四十二條規(guī)定執(zhí)行,。主要把握4點(diǎn)：
（1）.當(dāng)事人要求聽證的，應(yīng)當(dāng)在行政機(jī)關(guān)告知后三日內(nèi)提出,；
（2）.行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在聽證的七日前,，通知當(dāng)事人舉行聽證的時(shí)間、地點(diǎn),；
（3）.聽證由行政機(jī)關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主持,，當(dāng)事人認(rèn)為主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請(qǐng)回避,；
（4）.當(dāng)事人可以親自聽證,，也可以委托一至二人代理；
7.審計(jì)結(jié)果管理制度
《審計(jì)法》第四十一條：審計(jì)機(jī)關(guān)按照審計(jì)署規(guī)定的程序?qū)徲?jì)組的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審議,，提出審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)報(bào)告,。對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為,，依法應(yīng)當(dāng)給予處理處罰的,，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定或向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理處罰的意見。
（1）.明確了審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容,，與國(guó)際審計(jì)慣例相銜接,，便于公布，便于公眾認(rèn)識(shí)審計(jì)結(jié)果,。
（2）.明確了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰程序和方式,，加大對(duì)違法行為的處理處罰力度。
8.審計(jì)決定執(zhí)行制度
審計(jì)處理處罰的種類和幅度：
（1）.審計(jì)處理的種類：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng),、責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn),、責(zé)令限期退還違法所得、責(zé)令按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,、其他處理措施,。
（2）.審計(jì)處罰的種類和幅度：警告、沒收違法所得,、罰款（針對(duì)不同主體和情況規(guī)定了不同幅度）,。
法定處理處罰依據(jù)的選擇：
（1）.主要依據(jù)國(guó)家有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律,、行政法規(guī)中的具體規(guī)定,。
（2）.其他法律法規(guī)沒有規(guī)定的，可適用條例第四十九條第一款。
審計(jì)處罰需同時(shí)遵守《行政處罰法》規(guī)定的原則和程序,。如從輕或減輕處罰原則,、違法行為兩年未被發(fā)現(xiàn)不再給予處罰原則、對(duì)同一違法行為不給予兩次以上罰款原則等,。
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十七條被審計(jì)單位違反審計(jì)法和本條例的規(guī)定,，拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料,，或者提供的資料不真實(shí),、不完整，或者拒絕,、阻礙檢查的,，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng),，給予警告,；拒不改正的，對(duì)被審計(jì)單位可以處5萬元以下的罰款,，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,，可以處2萬元以下的罰款，審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予處分的,，向有關(guān)主管機(jī)關(guān),、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的,，依法追究刑事責(zé)任,。
修訂后的《審計(jì)法實(shí)施條例》，加大了對(duì)責(zé)任人員的處罰力度與會(huì)計(jì)法等規(guī)定相一致,，也有利于維護(hù)審計(jì)法的嚴(yán)肅性,，保障審計(jì)工作順利開展。
處理處罰種類和幅度：
一是對(duì)被審計(jì)單位,，通報(bào)批評(píng),、警告、5萬元以下罰款,。二是對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員,，處2萬元以下罰款、提出給予處分的建議,。
3,、處罰應(yīng)同時(shí)遵守《行政處罰法》確立的程序和原則。
9.層級(jí)監(jiān)督制度
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第四十三條 上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)依法進(jìn)行監(jiān)督,。下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定的,，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以責(zé)成下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)予以變更或者撤銷,，也可以直接作出變更或者撤銷的決定；審計(jì)決定被撤銷后需要重新作出審計(jì)決定的,，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以責(zé)成下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)重新作出審計(jì)決定，也可以直接作出審計(jì)決定,。
下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)作出而沒有作出審計(jì)決定的,，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以責(zé)成下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)作出審計(jì)決定，也可以直接作出審計(jì)決定,。
上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是多方面,、要經(jīng)常性的對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)作出審計(jì)決定和對(duì)已經(jīng)作出審計(jì)決定的審查，一般應(yīng)限定在合法性審查范圍之內(nèi),，不能超時(shí),。應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮由下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)依法及時(shí)、主動(dòng)糾正不合法的審計(jì)決定,。
層級(jí)監(jiān)督與行政復(fù)議的異同：?jiǎn)?dòng)方式,、審查期限、審查內(nèi)容等存在一定差異,。
10.政府裁決,、行政復(fù)議和行政訴訟制度
新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十二條 被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法第十六條、第十七條和本條例第十五條的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督作出的審計(jì)決定不服的,，可以在審計(jì)決定送達(dá)之日起60日內(nèi),，提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決，本級(jí)人民政府的裁決為最終決定,。
審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)決定中告知被審計(jì)單位提請(qǐng)裁決的途徑和期限,。裁決期間，審計(jì)決定不停止執(zhí)行,。但是,，有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：
（1）.審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的,；
（2）.受理裁決的人民政府認(rèn)為需要停止執(zhí)行的,；
（3）.被審計(jì)單位申請(qǐng)停止執(zhí)行，受理裁決的人民政府認(rèn)為其要求合理,，決定停止執(zhí)行的,。
裁決由本級(jí)人民政府法制機(jī)構(gòu)辦理。裁決決定應(yīng)當(dāng)自接到提請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出,；有特殊情況需要延長(zhǎng)的,，經(jīng)法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng),，并告知審計(jì)機(jī)關(guān)和提請(qǐng)裁決的被審計(jì)單位,，但延長(zhǎng)的期限不得超過30日。當(dāng)其最后一日是節(jié)假日的（指的是自然日），應(yīng)順延至下周第一個(gè)工作日,。
被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的,，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。
條例明確了政府裁決制度的主要內(nèi)容：
一是明確了被審計(jì)單位提請(qǐng)政府裁決的事項(xiàng)范圍,、途徑,、期限。
二是明確了審計(jì)機(jī)關(guān)告知被審計(jì)單位提請(qǐng)裁決的義務(wù),。
三是明確了裁決期間審計(jì)決定的執(zhí)行效力,。
四是明確了政府裁決的辦理機(jī)構(gòu)和辦理期限。
五是明確了被審計(jì)單位申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟的事項(xiàng)范圍,，規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)的告知義務(wù),。
把握不同救濟(jì)方式適用的范圍：
（1）.從審計(jì)對(duì)象及其收支屬性、行政管理體制等方面把握適用的救濟(jì)方式,。
（2）.同一審計(jì)項(xiàng)目具有多種收支屬性的,，按主要收支屬性確定適用的救濟(jì)方式。
（3）.尊重被審計(jì)單位選擇申請(qǐng)復(fù)議或提起訴訟的權(quán)利,。
正確履行告知義務(wù)：
一是政府裁決途徑和期限
二是行政復(fù)議,、行政訴訟的途徑和期限
三是裁決、復(fù)議,、訴訟期間審計(jì)決定的效力
除上述期間外,，審計(jì)法和審計(jì)法實(shí)施條例規(guī)定的其他期間，如實(shí)施審計(jì)3日前送達(dá)審計(jì)通知書,，被審計(jì)對(duì)象在10日內(nèi)反饋書面意見,，封存期限（7日內(nèi)）以及延長(zhǎng)封存期限（不超過7日），公布上市公司審計(jì)結(jié)果的應(yīng)在5日前告知該上市公司,，國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè),、金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)計(jì)劃告知義務(wù)（7日內(nèi)）等，指的都是工作日,，不存在順延的問題,。
二.關(guān)于審計(jì)質(zhì)量規(guī)范化管理應(yīng)注意事項(xiàng)
年初，根據(jù)局長(zhǎng)辦公會(huì)要求,，我們抽調(diào)專職復(fù)核人員采取下查上的辦法,，對(duì)我局2009年部分審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行了檢查。此次檢查應(yīng)抽檢審計(jì)項(xiàng)目27個(gè),，實(shí)交24個(gè),，少3個(gè)。本次檢查是按省廳項(xiàng)目評(píng)優(yōu)要求設(shè)定檢查標(biāo)準(zhǔn),，總分為113分,。通過對(duì)24個(gè)項(xiàng)目檔案的檢查,，平均得95.3分，占總分的84.3%,，其中最高項(xiàng)目得分101.25分,，占總分的96%，最低項(xiàng)目得分82.25分,，僅占總分的72.8%,。主要扣分的原因：審計(jì)程序類問題扣分占總扣分的24.77%；審計(jì)方案類問題扣分占總扣分的7.55%,；審計(jì)日記類問題扣分占總扣分的23.93%；審計(jì)工作底稿類問題扣分占總扣分的6.71%,；審計(jì)證據(jù)類問題扣分占總扣分的9.86%,；審計(jì)報(bào)告類問題扣分占總扣分的12.31%；審計(jì)決定類問題扣分占總扣分的14.83%,。按照規(guī)范要求現(xiàn)提出執(zhí)行意見,，如有不當(dāng)，請(qǐng)批評(píng)指正,。
（一）.審計(jì)程序
1.審計(jì)通知書
（1）.審計(jì)通知書依據(jù)應(yīng)為《審計(jì)法》相關(guān)條款,，不能引用《審計(jì)法實(shí)施條例》的條款。因?yàn)椤秾徲?jì)法》是我們的程序法,，《實(shí)施條例》是實(shí)體規(guī)章,。在引用法律依據(jù)中要盡量引用上位法和工作安排文號(hào)，不能從復(fù)多引用,。如部門預(yù)算執(zhí)行,、財(cái)政收支應(yīng)依據(jù)審計(jì)法十六條，財(cái)政局的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)既要用十六條,、同時(shí)還要用十七條,；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依據(jù)二十五條；財(cái)務(wù)收支審計(jì)依據(jù)第十九條等,。凡新修訂《審計(jì)法實(shí)施條例》頒布執(zhí)行后下達(dá)的企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,，必須在審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定之日起7日內(nèi)告知列入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的企業(yè)。同時(shí),，審計(jì)通知要做到一事項(xiàng)一通知,，即一件事項(xiàng)，一份通知,，一份報(bào)告,，一份決定。
（2）．審計(jì)通知書應(yīng)在進(jìn)點(diǎn)前三天送達(dá),，中間空三天,，節(jié)假日順延,。如本周星期五送達(dá)審計(jì)通知書，下周星期四才可進(jìn)戶,。
（3）．審計(jì)通知書被審計(jì)單位名稱等要素要齊全,。如市某某局，應(yīng)為荊州市某某局,。因?yàn)槟衬尘謱枚ú幻鞔_,，屬?gòu)V義范疇，層級(jí)關(guān)系不明確,。
（4）．審計(jì)通知書的審計(jì)項(xiàng)目類型界定情況,。審計(jì)通知書應(yīng)一事項(xiàng)一通知，如財(cái)政收支,、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)項(xiàng)目,，有的寫成了財(cái)政財(cái)務(wù)收支，不能混在一個(gè)通知書發(fā),。又如投資審計(jì)項(xiàng)目,，特別是多項(xiàng)目的，既有跟蹤審計(jì),、結(jié)算審計(jì),、又有決算審計(jì)的更不能混在一個(gè)通知書中發(fā)，因?yàn)?strong>一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)只能是一個(gè)通知,、一個(gè)報(bào)告,、一個(gè)決定、一個(gè)卷宗,。同時(shí)項(xiàng)目審計(jì)的順序,、內(nèi)客也不一致。如跟蹤審計(jì)只是對(duì)項(xiàng)目工期的進(jìn)度,、項(xiàng)目質(zhì)量是否按照設(shè)計(jì)要求進(jìn)行施工,。其目的是促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)單位加強(qiáng)管理，保障建設(shè)資金合理,、合法使用,，提高投資效益。單項(xiàng)工程結(jié)箅審計(jì)可以說是決箅審計(jì)的一部分,，是項(xiàng)目竣工決箅編報(bào)之前,，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)單位及設(shè)計(jì)、施工,、監(jiān)理等單位與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí),、合法、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督,。項(xiàng)目竣工決箅審計(jì),，是指建設(shè)項(xiàng)目在正式竣工驗(yàn)收前,，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決箅的真實(shí)、合法,、效益進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督,。要說明的是，新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第二十條第二款第二項(xiàng)規(guī)定,，“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況,、年度預(yù)算的執(zhí)行情況和年度決箅、單項(xiàng)工程結(jié)算,、項(xiàng)目竣工決箅,，依法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)時(shí)可以對(duì)直接有關(guān)的設(shè)計(jì),、施工,、供貨等單位取得項(xiàng)目建設(shè)資金的真實(shí)性、合法性進(jìn)行調(diào)查,。”因此不能處理,、處罰,，處理,、處罰只能對(duì)甲方。
又如一個(gè)單位既有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),，又有其他事項(xiàng)審計(jì)的,，要各發(fā)各的通知，不能混發(fā)通知書,。因?yàn)檫@兩項(xiàng)審計(jì)的時(shí)間不同,，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最少是2年及以上；審計(jì)內(nèi)容不同,，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面寬是全面的,，既對(duì)單位又對(duì)個(gè)人；審計(jì)結(jié)果不同,，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既對(duì)事又對(duì)人,，既審財(cái)政收支又審決策執(zhí)行，既出審計(jì)報(bào)告又出結(jié)果報(bào)告,。
2.審計(jì)承諾書
（1）．審計(jì)承諾書應(yīng)該在進(jìn)點(diǎn)后3日內(nèi)作出承諾,。送通知書不能作承諾，進(jìn)戶三天后不能作承諾,，要在進(jìn)點(diǎn)三天內(nèi)作承諾,，根據(jù)新修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定：被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提供與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料,，被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位提供資料的真實(shí)性和完整性作出書面承諾,。一把手要簽字,、蓋公章。
（2）．承諾書應(yīng)編制審計(jì)工作底稿,。
（3）．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的承諾書應(yīng)為兩份,，一份是單位的、一份是個(gè)人的,。
3.征求意見書中應(yīng)注意的事項(xiàng)
（1）．向被審計(jì)單位和被審計(jì)人征求意見的征求意見書上應(yīng)蓋征求意見單位的公章,。
（2）．被審計(jì)單位應(yīng)在審計(jì)報(bào)告征求意見稿送達(dá)后的10日內(nèi)提出書面回復(fù)意見。10日內(nèi)未提出書面意見的,，視同無異議,。
（3）．征求意見稿中不能有涂改現(xiàn)象。征求意見稿前不需頂格寫主送單位,，后落款處應(yīng)有某某審計(jì)組長(zhǎng)的手寫簽名,。
（4）．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告征求意見書要一式兩份，即要送被審計(jì)單位,、也要送達(dá)被審計(jì)人,。
（5）．審計(jì)組采納或不采納被審計(jì)單位反饋的對(duì)審計(jì)報(bào)告征求意見稿的意見均要有記錄。
4.審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議紀(jì)要應(yīng)注意的事項(xiàng)
審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議紀(jì)要要素要齊全,。‘審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議記要’既要有審計(jì)小組對(duì)起草審計(jì)報(bào)告的取舍意見,，又要有領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)報(bào)告問題的審定意見。在征求意見稿中反映的問題,，正式報(bào)告和決定中拿下來的或是數(shù)據(jù)有變動(dòng)的,，在業(yè)務(wù)會(huì)議中一定要有原因說明，是誰(shuí)提出取舍的,，領(lǐng)導(dǎo)是怎么決定的,，均要有記錄并簽名。
5.三級(jí)復(fù)核,、審理中應(yīng)注意的事項(xiàng)
一級(jí)復(fù)核（審計(jì)組長(zhǎng)審核）：主要審核審計(jì)工作底稿,，證據(jù)筆錄及相關(guān)數(shù)據(jù)。復(fù)核意見不能寫“情況屬實(shí)”,，應(yīng)該寫的具體些,，比如：“事實(shí)清楚，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確”等,。
二級(jí)復(fù)核（科室復(fù)核）,。主要復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目獲取的各項(xiàng)資料要素完整，數(shù)字勾稽關(guān)系平準(zhǔn),，所附證據(jù)的證明材料齊全,，定性、處理處罰恰當(dāng),，適用法律法規(guī)準(zhǔn)確等,。
三級(jí)復(fù)核（復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核）,，時(shí)間應(yīng)在征求被審計(jì)單位意見之后。
審計(jì)項(xiàng)審理,，是審計(jì)小組報(bào)告形成后,，在書面征求被審計(jì)單位意見前進(jìn)行。
反饋意見的說明：對(duì)報(bào)告有變動(dòng)的,，采納或者不采納被審計(jì)單位意見的,，均要予以說明，要與審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議紀(jì)要一并裝入卷宗,。
6.審計(jì)文書送達(dá)回證
審計(jì)文書送達(dá)回證要加蓋審計(jì)機(jī)關(guān)的公章,，應(yīng)做到一次一證。即送審計(jì)通知書一份,，送審計(jì)報(bào)告征求意見稿一份,，送正式審計(jì)報(bào)告和決定一份。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還必須將相關(guān)文書既送單位又要送個(gè)人,。送個(gè)人的是正式的審計(jì)報(bào)告,，而不是審計(jì)結(jié)果報(bào)告。所有送達(dá)回證都必須要有底稿,。
（二）.審計(jì)實(shí)施方案
1.審前調(diào)查中應(yīng)注意的事項(xiàng)
（1）．每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要編制審前調(diào)查記錄,，重要的審計(jì)項(xiàng)目還要撰寫審前調(diào)查報(bào)告。按審計(jì)暑《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制管理辦法》第九條要求,，審前調(diào)查要搜集的資料即,，被審計(jì)單位執(zhí)行的相關(guān)法律,、法規(guī),、規(guī)章和政策，銀行賬戶信息,，單位執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法,，會(huì)計(jì)報(bào)表及其它有關(guān)會(huì)計(jì)資料，重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件,，電子數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔,，其它需要收集的資料等。
（2）．審前調(diào)查不需編寫審計(jì)日記,，不編制審計(jì)工作底稿,。
2.審計(jì)實(shí)施方案中應(yīng)注意的事項(xiàng)
（1）．審計(jì)實(shí)施方案的編制依據(jù)。應(yīng)為審計(jì)法相關(guān)條款,。
（2）．審計(jì)實(shí)施方案要素要全：包括審計(jì)目標(biāo),、審計(jì)時(shí)間、范圍,、重點(diǎn)等,。審計(jì)分工要明確,。審計(jì)分工，應(yīng)嚴(yán)格按照實(shí)施方案確定的內(nèi)容和重點(diǎn)明確到人,，且要保證今后審計(jì)實(shí)施中按照方案分工執(zhí)行,，審計(jì)筆錄、證據(jù),、底稿可以驗(yàn)證,。
（3）．審計(jì)實(shí)施方案相關(guān)的批準(zhǔn)程序應(yīng)有科長(zhǎng)、分管局長(zhǎng)簽字,。
（4）．審計(jì)實(shí)施方案對(duì)人員,、時(shí)間、審計(jì)事項(xiàng)等有調(diào)整的,，應(yīng)編制審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整說明,，并由分管領(lǐng)導(dǎo)簽名。
（5）．審計(jì)實(shí)施方案中確定的審計(jì)方法和手段,。在審計(jì)質(zhì)量檢查中,，審計(jì)方法采取的是加分制，總分為3分,。分別是：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度,，確定內(nèi)控測(cè)評(píng)方式；合理評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),；合理確定重要性水平各1 分,。
（三）.審計(jì)日記
1．審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行中，往往許多重要事項(xiàng)記載不清晰,，與審計(jì)工作底稿無對(duì)應(yīng)關(guān)系,，許多審計(jì)日記記流水賬。記載審計(jì)日記是件比較繁鎖的事,，其實(shí)只要圍繞審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容,，把審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）中基本情況、存在的問題在日記中全部反映出來,，并且和實(shí)施方案,、底稿對(duì)應(yīng)就行了。
2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),，審計(jì)組長(zhǎng)（分管局長(zhǎng)也要編寫審計(jì)日記）,，進(jìn)點(diǎn)當(dāng)天要編寫審計(jì)日記。
3.要做到逐人逐日記,。
（四）.審計(jì)工作底搞
1．審計(jì)工作底稿中,，審計(jì)事項(xiàng)不是填寫項(xiàng)目名稱，應(yīng)填寫具體的審計(jì)事項(xiàng)，比如：收入情況,、支出情況,、固定資產(chǎn)情況等。
2．審計(jì)工作底稿不需要對(duì)問題寫出處理處罰依據(jù),，只需寫出定性依據(jù)即可,。
3．對(duì)審計(jì)方案中的重要事項(xiàng)、審計(jì)報(bào)告中反映的基本情況等要編制審計(jì)工作底稿（比如債權(quán)債務(wù)情況,、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的個(gè)人收入等情況都要編制審計(jì)工作底稿）,，并且底稿后面一定要有證據(jù)支撐。
4．審計(jì)承諾書,、審計(jì)基本情況（如人員,、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)）等，都要編寫審計(jì)工作底稿,。所有工作底稿都要列入?yún)R總表,。
（五）.審計(jì)證據(jù)
1．審計(jì)證據(jù)中，審計(jì)人員簽名應(yīng)為兩人手寫簽名,。
2．審計(jì)證據(jù)中不能有涂改現(xiàn)象,。如確有涂改的，要在涂改處加蓋被審計(jì)單位公章,。被審計(jì)單位意見欄要填寫意見,，無意見的要寫“情況屬實(shí)”。
3．審計(jì)取證中用復(fù)印件作為審計(jì)證據(jù)時(shí),，一定要寫明資料的來源,，并加蓋被審計(jì)單位公章，還要注明復(fù)印件與原件一致
4．證據(jù)筆錄打印好后,，被審計(jì)單位核定后,，應(yīng)當(dāng)由有關(guān)單位、人員簽名或者蓋章（手寫情況屬實(shí)）,。
（六）.審計(jì)報(bào)告
1．正式審計(jì)報(bào)告要以第三人稱寫,，因?yàn)轫敻駷閷徲?jì)報(bào)告字樣,，無仍何單位主體,。應(yīng)寫為“荊州市審計(jì)局派出審計(jì)組”。主送單位名稱也要寫全稱,。
2．審計(jì)報(bào)告引用的法律法規(guī)條款依據(jù)要準(zhǔn)確,。一是財(cái)政收支審計(jì)中的部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目要引用《審計(jì)法》第十六條，二是本級(jí)財(cái)政部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目,，既要出審計(jì)報(bào)告又要出結(jié)果報(bào)告的要同時(shí)引用《審計(jì)法》十六,、十七條；財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目要引用《審計(jì)法》第十九條；三是政府投資審計(jì)項(xiàng)目要引用《審計(jì)法》第二十二條,；四是基金,、資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目要引用《審計(jì)法》第二十三條；五是國(guó)際組織和外國(guó)政府援,、貸款項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支審計(jì),，要引用《審計(jì)法》第二十四條；六是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目要引用《審計(jì)法》第二十五條,；七是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目要引用《審計(jì)法》第二十七條,；八是對(duì)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目要引用《審計(jì)法》第二十八條。
3．審計(jì)組應(yīng)在實(shí)施審計(jì)結(jié)束之后60日內(nèi)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告,，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在征求意見稿送達(dá)后的40日內(nèi)向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定,。
（七）審計(jì)決定
1．“審計(jì)決定書”不僅有審計(jì)處罰的要作出，而且有財(cái)政收交,、財(cái)務(wù)收支審計(jì)處理的也要作出,。只有純屬單位行政管理類的審計(jì)處理問題可以不作出審計(jì)決定書。但要在審計(jì)報(bào)告的建議中提出整改意見,，凡屬會(huì)計(jì)調(diào)賬類等問題的處理均要作出審計(jì)決定書,。審計(jì)決定處理處罰落實(shí)情況不僅要有罰款回執(zhí)，還要有被審計(jì)單位對(duì)問題處理的整改情況的回復(fù),，如調(diào)賬,、歸位等情況。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)延伸二,、三級(jí)單位的財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,，不能上審計(jì)決定一并處，應(yīng)轉(zhuǎn)專項(xiàng)審計(jì)另行處理處罰,。
2．審計(jì)決定書,、審計(jì)通知書要以第一人稱寫。因?yàn)檫@兩種文書均是以“單位（機(jī)關(guān)）”名稱印制的文頭,，所以在正文中不能用與發(fā)文機(jī)關(guān)不一致的人稱用語(yǔ),。
關(guān)于文書格式文本規(guī)范問題省廳有范本我不講，但文書稱謂問題要重點(diǎn)講明,，凡是以單位名稱文頭的文本一律用一人稱撰寫,，凡是無文頭的文本一律用三人稱撰寫，杜絕用二人稱,。同時(shí),，要禁止在一個(gè)文本里出現(xiàn)多種人稱用語(yǔ)，如開頭用三人稱,，中間用一人稱,。例如審計(jì)報(bào)告中開頭用某某審計(jì)局三人稱,，中間用我局字。開篇用萬元,，中問用元,，或大、小寫混用等問題,。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)稱謂情況,，目前我們執(zhí)行的是鄂審經(jīng)責(zé)發(fā)（2008）9號(hào)文件規(guī)定格式。但此文規(guī)定將稱謂格式錯(cuò)位了,，有紅頭的定為第一人稱,，白頭定為第三人稱，省廳即將對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)文書格式予以規(guī)范,。在規(guī)范調(diào)整文書格式未下發(fā)之前,，我們?nèi)匀粓?zhí)行原規(guī)定。
3.關(guān)于特別事項(xiàng)說明
（1）.關(guān)于財(cái)政收支審計(jì)中涉及財(cái)務(wù)收支問題的處理,。例：某地審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)司法局預(yù)算執(zhí)行審計(jì),，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)該單位干部在所屬“基層法律工作者協(xié)會(huì)”領(lǐng)取補(bǔ)貼和獎(jiǎng)金。怎么處理：審預(yù)算執(zhí)行發(fā)現(xiàn)違反財(cái)務(wù)收支行為,？處理辦法：只能處理不能處罰,。一是清退原資金渠道，二是收徼財(cái)政,，三是無資金清退且數(shù)額較大,，情節(jié)嚴(yán)重的，要責(zé)成財(cái)政部門在該單位預(yù)算中扣繳,，并將執(zhí)行情況反饋審計(jì)機(jī)關(guān),。
（2）.某審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)“新農(nóng)合”基金、資金進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì),。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)該“新農(nóng)合”基金管理機(jī)關(guān)收取了大量的管理費(fèi),，而該管理機(jī)構(gòu)又是全額預(yù)算撥款單位，財(cái)政收支審計(jì)能不能用財(cái)務(wù)收支處理,？能,，既要處理又要處罰，因?yàn)槲覀兊膶徲?jì)對(duì)象是‘資金’,，不是單位,。處理辦法：一是退回原資金渠道；二是收徼財(cái)政,；三是處罰,。
（3）.社保、醫(yī)保,、就業(yè)、學(xué)校等審計(jì)中按資金性質(zhì)劃分。
（4）.關(guān)于《審計(jì)法實(shí)施條例》從2010年5用1日起執(zhí)行有關(guān)事項(xiàng)說明,。一是專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目,，5日1日后可直接作出審計(jì)報(bào)告、決定,。二是在處理,、處罰中，仍然是5目1日為界線,，老問題用老條款,，新問題用新條款。即以前的如財(cái)政收支審計(jì)用原《審計(jì)法實(shí)施條例》五十二條處理,，財(cái)務(wù)收支審計(jì)用原《審計(jì)法實(shí)施條例》五十三條處理,。反之用新修訂《審計(jì)法實(shí)施條例》的第四十八條、四十九條處理,。
（八）.關(guān)于救濟(jì)渠道的說明
1.財(cái)政資金審計(jì)項(xiàng)目,，救濟(jì)渠道為審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決，時(shí)間從審計(jì)決定送達(dá)之日起60日內(nèi)提出,。
范例：本決定自送達(dá)之日起生效,，你單位自收到本決定之日起90日內(nèi)執(zhí)行完畢。如果對(duì)本決定不服,，可在收到本決定60日內(nèi)提請(qǐng)作出決定的審計(jì)機(jī)關(guān)的本級(jí)人民政府裁決,，裁決期本決定照常執(zhí)行。
2.財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目,，審計(jì)機(jī)關(guān)在作出審計(jì)決定的同時(shí),，要告知被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的財(cái)務(wù)收支審計(jì)決定不服的，可以向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或本級(jí)人民政府申請(qǐng)復(fù)議或提請(qǐng)行政訴訟,。提出訴訟對(duì)象法院為,，作出審計(jì)決定書的審計(jì)機(jī)關(guān)所在地的基層人民法院。對(duì)地方政府授權(quán),、臨時(shí)交辦或依照地方性法規(guī),、規(guī)定和有關(guān)文件規(guī)定辦理的審計(jì)事項(xiàng)所作出的具體行政行為不服的，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)向本級(jí)人民政府申請(qǐng)復(fù)議或提請(qǐng)行政訴訟,。
范例：本決定自送達(dá)之日起生效,，你單位應(yīng)當(dāng)自收到本決定之日起90日內(nèi)執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結(jié)果書面報(bào)告我局,。如果對(duì)本決定不服,，可以在收到本決定60日內(nèi)，依法向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)或所在地人民政府申請(qǐng)復(fù)議或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)所在地基層人民法院提起行政訴訟,。復(fù)議或訴訟期間,，本決定照常執(zhí)行,。
