為做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作,，國家稅務(wù)總局繼今年2月22日下發(fā)《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2009]79號）文件后，近日再次就企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)政策下發(fā)《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（
）,。該文件除了對2009年企業(yè)所得稅匯算清繳工作作出具體部署外,，還就匯算清繳中普遍關(guān)注的政策問題和申報表的填報問題進行了明確。
以會計核算為應(yīng)納稅所得額計算基礎(chǔ)
《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定,，在計算應(yīng)納稅所得額時,，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律,、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算,。但如成本計算方法的采用,、資產(chǎn)的組成部分判定、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)核算,、開發(fā)無形資產(chǎn)和借款費用開始資本化時間,、專門借款和一般借款利息費用的處理等等，稅法對此沒有特別規(guī)定,。因此,，
文件第三條指出，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時,，企業(yè)財務(wù),、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算,。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的,，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù),、會計規(guī)定計算,。
允許計提的準(zhǔn)備金可作納稅調(diào)減
《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，除國務(wù)院財政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括壞賬準(zhǔn)備）,、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得扣除,。因此,，企業(yè)在年度所得稅匯算清繳填報申報表附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表”時，必須就計提的準(zhǔn)備金進行相應(yīng)的調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理,。但財政部和國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了系列文件（
,、
、
,、
,、
和
），允許金融企業(yè),、保險公司,、證券行業(yè)和中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)按規(guī)定計提減值準(zhǔn)備和風(fēng)險準(zhǔn)備。因此,，
文件第三條第（一）項規(guī)定,，對這部分稅法允許計提的減值準(zhǔn)備和風(fēng)險準(zhǔn)備性質(zhì)的準(zhǔn)備金，可以在填附表十調(diào)增的同時,，進行相應(yīng)的調(diào)減,，填報在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第40行第4列“調(diào)減金額”處。
以前年度虧損額可以調(diào)整
按照《
》（
）第一條規(guī)定,，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實施以前年度）發(fā)生,，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的,，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除,；可以按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除,，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度,。如果企業(yè)在2009年匯算清繳時出現(xiàn)這種情況，則應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額,，并填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補虧損明細(xì)表”對應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次,。如某企業(yè)2008年度應(yīng)納稅所得額100萬元，2010年審批確認(rèn)2008年資產(chǎn)損失120萬元,，則可以調(diào)整2008年應(yīng)納稅所得額為－20萬元,，并在2009年申報表附表四“彌補虧損明細(xì)表”的2008年度中反映－20萬元。
不征稅收入及其形成的費用和資產(chǎn)填報方法
文件第三條第（三）項規(guī)定,，企業(yè)符合稅法規(guī)定的不征稅收入,，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“一、收入類調(diào)整項目”第14行“13不征稅收入”對應(yīng)列次,。同時規(guī)定,，上述不征稅收入用于支出形成的費用和資產(chǎn),，不得稅前扣除或折舊、攤銷,，作相應(yīng)納稅調(diào)整,。其中，用于支出形成的費用,，填報該表第38行不征稅收入用于所支出形成的費用,；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行項目下對應(yīng)行次,。由于不征稅收入形成的資產(chǎn)折舊或攤銷不能稅前扣除，企業(yè)在填報資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)時,，應(yīng)按“0”填報,，即稅前允許計提折舊金額也就為“0”。
投資損失可在當(dāng)年一次性扣除
《
》（
）就股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題規(guī)定,，企業(yè)因收回,、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除,，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年,，仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第六年一次性扣除,。這次
文件明確規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除。因此,，原來反映5年結(jié)轉(zhuǎn)扣除長期股權(quán)投資損失的企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”,、“投資損失補充資料”的相關(guān)內(nèi)容也就不再填報。
應(yīng)稅項目所得不得彌補減免稅項目虧損
文件規(guī)定：對企業(yè)取得的免稅收入,、減計收入以及減征,、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損,；當(dāng)期形成虧損的減征,、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補,。如某企業(yè)2009年度應(yīng)稅項目虧損－20萬元,，免稅項目盈利120萬元，則計算年度應(yīng)納稅所得額時,，免稅項目所得120萬元享受稅收優(yōu)惠,，不彌補應(yīng)稅項目虧損,，2009年應(yīng)納稅所得額為－20萬元。如企業(yè)2009年免稅項目所得為－20萬元,，應(yīng)稅項目所得為120萬元,，則2009年應(yīng)納稅所得額為120萬元。免稅項目所得－20萬元,，只能由以后年度實現(xiàn)的免稅項目所得按規(guī)定彌補,。
需要注意的是，如果企業(yè)還有境外機構(gòu)所得,，按照稅法規(guī)定,，境外虧損也不得由境內(nèi)所得彌補。
視同銷售時外購資產(chǎn)如何確定收入額
《
》（
）第三條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時,，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入,。由于外購資產(chǎn)的價格存在升值和貶值的可能性非常大,，如果一律按照購入時的價格確定收入會造成不合理的現(xiàn)象。
如企業(yè)將外購房產(chǎn)升值后分配給股東,，按購入價格確定銷售收入則升值部分沒有納入征稅所得,；而企業(yè)購入汽車用于分配，按購入價格確定銷售收入,，則汽車貶值部分也納入征稅范圍,。按以上購入時的價格確定視同銷售收入，顯然存在不合理現(xiàn)象,。因此,，
文件規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入,，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的,，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置,。這樣,，一方面限定視同銷售范圍，另一方面限定時間,，則使外購資產(chǎn)升值或貶值的空間和時間得到控制,。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條“企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額”之規(guī)定,，企業(yè)外購資產(chǎn)用于視同銷售的其他方面,，則應(yīng)按公允價值確定銷售收入。
