施工單位的生產(chǎn)費用按照它的經(jīng)濟用途，一般應(yīng)分為下列成本項目： bbs.canet.com.cn* `7 g. d$ f/ P" n: m( w
1．材料費指在施工過程中所耗用的構(gòu)成工程實體的材料,、結(jié)構(gòu)件的實際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷和租賃費用,。
2．人工費指直接從事工程施工工人（包括施工現(xiàn)場制作構(gòu)件工人，施工現(xiàn)場水平,、垂直運輸?shù)容o助工人,，但不包括機械施工人員）的工資、獎金,、津貼和職工福利費,。 8 r" A) h: z. c) I, k; g2 u) S
3．機械使用費指在施工過程中使用自有施工機械所發(fā)生的費用，包括機上操作人員工資,，職工福利費,，燃料動力費，機械折舊,、修理費,，替換工具及部件費，潤滑及擦拭材料費,，安裝,、拆卸及輔助設(shè)施費,，養(yǎng)路費，牌照稅,，使用外單位施工機械的租賃費,，以及按照規(guī)定支付的施工機械進出場費。 # k3 V9 I8 p3 @: t5 e) O: Z
4．其他直接費指現(xiàn)場施工用水,、電,、蒸汽費，冬雨季施工增加費,，夜間施工增加費,，土方運輸費，材料二次搬運費,，生產(chǎn)工具用具使用費,，工程定位復(fù)測費，工程點交費,，場地清理費等,。 * g$ R9 N7 d+ u4 a( Q: r: q
5．施工間接費措施工單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括施工單位管理人員工資,、職工福利費,、辦公費、差旅交通費,、行政管理用固定資產(chǎn)折舊修理費,、低值易耗品攤銷、財產(chǎn)保險費,、勞動保護費,、民工管理費等。如搭建有為工程施工所必需的生產(chǎn),、生活用的臨時建筑物,、構(gòu)筑物及其他臨時設(shè)施，還應(yīng)包括臨時設(shè)施攤銷費,。 bbs.canet.com.cn8 ~& W( Z1 v' \0 B" c5 s& ^, j
上述材料費,、人工費、機械使用費和其他直接費,，由于直接耗用于工程的施工過程,，叫做直接費，可以直接記入“工程施工”賬戶和各項工程成本,。施工間接費由于屬于組織和管理工程施工所發(fā)生的各項費用,，要按照一定標準分配計入各項工程戍本，叫做間接費,，在核算上應(yīng)先將它記入“施工間接費用”賬戶,，然后按照一定標準分配計入各項工程成本,。
其他直接資的核算
.工程成本中的“其他直接貿(mào)”，是指在施工現(xiàn)場直接發(fā)生但不能記入“材料費”,、“人工費”和“機械使用費”項目的其他直接發(fā)生的費用,，主要包括：
施工過程中耗用的水、電,、風(fēng)、汽費,；
,2.冬,、雨季施工費包括為保證工程質(zhì)量，采取保溫,、防雨措施所需增加的材料,、人工和各項設(shè)施費用；
．因場地狹小等原因而發(fā)生的材料H次搬運費,； bbs.canet.com.cn* p4 |! X# B* l% c4 d( t1 f6 Z
4．土方運輸費,。 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)5 d% H- m" t |6 M' J2 B) K+ a) D
此外，還包括生產(chǎn)工具用具使用費,、檢驗試驗費,、工程定位復(fù)測資、工程點交費、場地清理費等。 9 n7 Y! j( v2 {/ ?+ _
施工單位在現(xiàn)場耗用的水,、電,、風(fēng)、汽和運輸?shù)葎趧?wù),，可按實際結(jié)算數(shù)記入“工程施工”賬戶的借方和有關(guān)工程成本的“其他直接費”項目。如用銀行存款為某項工程支付土方運輸費2 000元，應(yīng)作：
借：工程施工 2 000
貸：銀行存款 2 000 ; j" K7 C, N# j+ y# w/ a8 p
對于不能直接記入各項工程成本的水,、電、風(fēng),、汽等勞務(wù)費用,，可在月終根據(jù)各項工程的實際耗用量，將各項勞務(wù)費用分配于各有關(guān)工程成本,。 中國會計社區(qū): m) `3 W9 K' j
根據(jù)水,、電、風(fēng),、汽,、運輸費用分配表，就可將各項工程分配的水,、電,、風(fēng),、汽和材料二次搬運費等計入各項工程成本的“其他直接費”項目。 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)( D1 J U! l& X X
對于施工現(xiàn)場發(fā)生的各項冬,、雨季施工資以及工程定位復(fù)測費,、工程點交費、場地清理兼,、檢驗試驗費等其他直接費,，凡能直接計入各項工程成本的，應(yīng)直接計入,；不能直接計入各項工程成本的,，應(yīng)先行匯總登記，然后按照一定標準將它分配計入有關(guān)工程成本,。
六,、施工間接費用的核算
工程成本中除了上文所說的各項直接貿(mào)外，還包括施工單位組織施工,、管理所發(fā)生的各項費用,。這些費用，雖為組織施工,、管理所必需,，但是不能確定其為某項工程成本所應(yīng)負擔(dān)，因而無法將它直接計入各項工程成本,。為了簡化核算手續(xù),，都將它先記入“施工間接費用”賬戶，然后將它分配計入各項工程成本,。
施工間接費用的內(nèi)容,，一般包括： * [& ~& f+ G" p+ A) A9 S
1．管理人員工資措施工單位管理人員的工資、工資性津貼,、補貼等,。 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)6 @9 O1 A& d( r/ @4 }' T( g
2．職工福利費指按照施工單位管理人員工資總額的一定比例（目前為14％）提取的職工福利費。
3．折舊費措施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋,、設(shè)備,、儀器等的折舊費。 % m; I( u& A6 |
4．修理費指施工單位施工管理使用屬于固定資產(chǎn)的房屋,、設(shè)備,、儀器等的經(jīng)常修理費和大修理費。
.工具用具使用費措施工單位施工管理部門使用不屬于固定資產(chǎn)的工具,、器具和檢驗,、試驗、消防用具等的購置，攤銷和修理費,。
6.辦公費措施工單位管理部門辦公用的文具,、紙張、賬表,、印刷,、郵電、書報,、會議,、水電、燒水和集體取暖用煤等的費用,。 * S, t4 b* u2 \* M3 R
7．差旅交通費指施工單位職工因公出差,、調(diào)動工作的差旅費、住勤補助費,、市內(nèi)交通和誤餐補助費、上下班交通補貼,、職工探親路費,、職工離退休退職一次性路費、工傷人員就醫(yī)路費,，以及施工單位管理部門使用的交通工具的油料,、燃料、養(yǎng)路費,、牌照費等,。 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦, U( E9 B6 N, i" R
8.勞動保護費指用于施工單位職工的勞動保護用品和技術(shù)安全設(shè)施的購置,、攤銷和修理費,，供職工保健用的解毒劑、營養(yǎng)品,、防暑飲料,、洗滌肥皂等物品的購置費和補助費以及工地上職工洗澡、飲水的燃料費等,。 bbs.canet.com.cn- F' x1 x- c0 t5 d; t% r" S
9.其他費用指上列各項費用以外的其他間接費用,。
,施工單位發(fā)生的間接費用，在總分類核算上,，應(yīng)在“施工間接費用”賬戶進行,。發(fā)生的各項施工間接費用，都要自“庫存材料”,、“低值易耗品”,、“材料成本差異”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費”,、“銀行存款”,、“現(xiàn)金”、“累計折,；日”,、“待攤費用”等賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“施工間接費用”賬戶的借方。
借：施工間接費用 20 538 * e& z2 u; q* p. h, a" _" s: v$ h
貸：庫存材料 1900 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)3 P, I+ w8 Q' {1 ^: |7 g3 _8 z
低值易耗品 600
材料成本差異 50
E應(yīng)付工資 8 500 bbs.canet.com.cn. [7 I. m5 G3 t$ ~6 F( t$ \4 j! E
應(yīng)付福利費 1190
銀行存款2900
現(xiàn)金 298 0 N; F* _7 q6 z
累計折舊 4 600
待攤費用 1500 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名,、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦: l& r% z9 u: Z# s- \5 @4 U
如施工單位搭建有為進行施工所必需的生產(chǎn)和生活用的臨時宿舍,、倉庫、辦公室等臨時設(shè)施,，應(yīng)將其搭建支出先記入“遞延資產(chǎn)”賬戶,，然后分月攤銷記入“施工間接費用”賬戶。 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名,、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦( l0 H0 d( G! _
施工間接費用的明細分類核算,，應(yīng)按施工單位設(shè)置“施工間接費用明細分類賬”，將發(fā)生的施工間接費用按明細項目分欄登記,。
每月終了,，應(yīng)對施工間接費用進行分配。為了便于將施工間接費的實際水平與定額比較,，以考核施工間接費用的節(jié)約或超支情況,，施工間接費用在各項建筑安裝工程之間的分配，可按照各項工程的施工間接費用定額（即為直接費或人工費的百分比,，建筑工程一般按直接費的百分比,，水電安裝工程、設(shè)備安裝工程按人工費的百分比）所計算的施工間接費的比例進行分配,。 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名,、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦0 h& O# |7 {' H+ M3 ^
某項工程本期應(yīng)分配的施工間接費用＝本期實際發(fā)生的施工間接費用×該項工程本期實際發(fā)生的直接費（或人工費）×該項工程規(guī)定的施工間接費用定額÷∑［各項工程本期實際發(fā)生的直接費（或人工費）×各項工程規(guī)定的施工間接費用定額］
在實際核算工作中，對于施工間接費用的分配,，往往先計算本期實際發(fā)生的施工間接費用對接施工間接費用定額計算的施工間接費用的百分比,，再將各項工程按定額計算的施工間接費用進行調(diào)整，即將上列算式改為： 1 z5 d5 c$ B/ B/ N3 y( S6 W
某項工程本期應(yīng)分配的施工間接費用＝［該項工程本期實際發(fā)生的直接費（或人工費）×該項工程本期該項工程規(guī)定的施工間接費用定額］×本期實際實際發(fā)生的施工間接費用÷∑［各項工程本期實際發(fā)生的直接費（或人工費）×各項工程規(guī)定的施工間接費用定額］ 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名,、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦/ i0 \' h$ |; Z2 r% B8 B: k
如某施工單位在 1998年 7月份計發(fā)生施工間接費用 20 538元,，各項工程在7月份內(nèi)發(fā)生的直接費和它們的施工間接費用定額如下：
商品房建筑工程 直接費 141 000元
施工間接費用定額為直接費的6% * E2 }' F; Y5 ?' A: w
102商品房建筑工程 直接費 126 000元 : Y6 e3 v9 r5 ^, `7 J- R
施工間接費用定額為直接費的6％ 中國會計社區(qū)# a! X9 n5 m O' X. U; A' j K
151出租房建筑工程 直接費 59 000元
施工間接費用定額為直接費的6％ 8 F. V, b g1 q/ m7 X, c
則各項工程在7月份應(yīng)分配的施工間接費用如下： " k* v7 _6 }- n) D: u2 _3 P* G
101商品房建筑工程： 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦* C1 _2 h1 v7 {
141000元×6%×20538元÷141000元×6%+126000元×6%+59000元×6%
?。?/span>8460元×20538元/19560元 . `" J/ e9 E$ Y# h ^
＝8460元×105％＝8883元 P* n: _! n( i! ^) O3 t8 B
102商品房建筑工程： + G3 p* ~ Y3 ~* |- v9 Y
126000元×6%×20538元÷19560元＝7560元×105%＝7938元
151出租房建筑工程： bbs.canet.com.cn- B( H4 \: \& B- h
59000×6%×20538元÷19560元＝3540元×105%＝3717元
對于分配于各項工程成本的施工間接費用,，應(yīng)自“施工間接費用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“工程施工”賬戶的借方，并記入各項工程成本的“施工間接費”項目：
借：工程施 20 538 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)% j X* U7 {' ]
貸：施工間接費用 20 538
對于月份內(nèi)各項工程發(fā)生的實際成本,，應(yīng)在月終將它自“工程施工”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本”賬戶的借方:
借：開發(fā)成本XXX 3 Y& w7 g5 E9 Z; z
貸：工程施工XXX 1 O0 o. x* Y% p- q3 `4 |& [) S
根據(jù)上文所述,，現(xiàn)將自營工程成本核算程序歸納如下：
．根據(jù)開工報告,，確定工程成本核算對象，開設(shè)工程施工成本明細分類賬,；
2．按工程成本核算對象和成本項目匯總分配材料,、人工、折舊等費用,；
3．分配機械使用費,、其他直接貿(mào)和施工間接費； 中國會計社區(qū); l5 O+ K* }2 g( F0 ~& ^) j& c
4．計算各月施工工程實際成本,； 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名,、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦; j; v- Y {# Z2 D) B, @8 k$ r
5．根據(jù)完工報告，結(jié)算工程施工成本明細分類賬中的實際總成本,，并與預(yù)算成本對比分析,。
二、應(yīng)付工程款和預(yù)付備料軟,、工程款的核算 bbs.canet.com.cn) v* p2 W% }* q' w- ]
開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)有關(guān)發(fā)包工程款和預(yù)付備料款,、工程款的核算，應(yīng)在“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”和“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款”兩個賬戶進行,。開發(fā)企業(yè)按照規(guī)定預(yù)付給承包施工企業(yè)的備料款和工程款,，應(yīng)記入“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款”賬戶的借方；按照工程價款結(jié)算賬單應(yīng)付給承包施工企業(yè)的工程款,，應(yīng)記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”等賬戶的借方和“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”賬戶的貸方。如有扣除應(yīng)付工程款的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款時,，應(yīng)將扣回的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款記入“預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款”賬戶的貸方,，“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”賬戶的貸方僅記減去扣回預(yù)付備料款和預(yù)付工程款后的應(yīng)付賬款。支付工程款時,，記入“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方,。 bbs.canet.com.cn& q5 X3 H* J( i+ I- n
如上述某開發(fā)企業(yè)某項發(fā)包工程年度合同總值為 600 000元，按照合同規(guī)定開工前應(yīng)付預(yù)付備料款 150 000元,，則在用銀行存款支付時,，應(yīng)作如下分錄入賬： 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū); B6 O r+ E) `0 [
借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 150 000
貸；銀行存款 150 000 + J- b, q; p8 _/ [5 {1 N; [
9月份根據(jù)施工企業(yè)當(dāng)月施工計劃所列工作量的二分之一即35 000元,，用銀行存款預(yù)付工程款時,，應(yīng)作：
借：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 35 000
貸：銀行存款 35 000 bbs.canet.com.cn: V: I' h) i6 m$ p% h7 z
10月初根據(jù)施工企業(yè)提出9月份工程價款結(jié)算賬單中的已完工程價值為 75 000元，減去應(yīng)扣回預(yù)付備料款 18 000元,。月中預(yù)付工程款 35 000元,，尚應(yīng)支付工程款 22 000元（75 000元一18 000無一35 000元），應(yīng)作： 中國會計社區(qū)) b/ V) L. y% c" o9 J
借：開發(fā)成本 75 000 2 _" ?" \* T% J# G/ Z4 F# d% _
貸：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款 53 000 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū), y' [# w% C" Q0 x" I6 |
應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 22 000 中國會計社區(qū)" Q, I6 d* Z f- I
用銀行存款支付應(yīng)付工程款時,，應(yīng)作：
借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 22 000
貸：銀行存款 22 000
二,、開發(fā)間接費用的組成和核算 中國會計社區(qū): d/ z+ e: I; Y1 Z9 C% ], r0 ?
開發(fā)間接費用是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部獨立核算單位在開發(fā)現(xiàn)場組織管理開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項費用。
三、土地開發(fā)成本的核算
N企業(yè)在土地開發(fā)過程中發(fā)生的各項支出,，除可將直接計入房屋開發(fā)成本的自用土地開發(fā)支出在“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶核算外,，其他土地開發(fā)支出均應(yīng)通過“開發(fā)成本——土地開發(fā)成本”賬戶進行核算。為了分清轉(zhuǎn)讓,、出租用土地開發(fā)成本和不能確定負擔(dān)對象自用土地開發(fā)成本,，對土地開發(fā)成本應(yīng)按土地開發(fā)項目的類別，分別設(shè)置“商品性土地開發(fā)成本”和“自用土地開發(fā)成本”兩個二級賬戶,，并按成本核算對象和成本項目設(shè)置明細分類賬,。對發(fā)生的土地征用及拆遷補償費、前期工程費,、基礎(chǔ)設(shè)施費等土地開發(fā)支出,，可直接記入各土地開發(fā)成本明細分類賬，并記入“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”,、“開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”,、“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”等賬戶的貸方。發(fā)生的開發(fā)間接費用,，應(yīng)先在“開發(fā)間接費用”賬戶進行核算，于月份終了再按一定標準,，分配計入有關(guān)開發(fā)成本核算對象,。應(yīng)由商品性土地開發(fā)成本負擔(dān)的開發(fā)間接費，應(yīng)記入“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)間接費用”賬戶的貸方,。 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)& s1 I. Y4 L9 B6 {! r. R
現(xiàn)舉例說明土地開發(fā)成本的核算如下,；
如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在某月份內(nèi)，共發(fā)生了下列有關(guān)土地開發(fā)支出： 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名,、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦+ R3 R8 o l% D0 k' }
301 351
商品性土地 自用土地 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)6 H6 a/ A8 l$ p5 @0 B1 V3 O) N
支付征地拆遷費 78 000元 72 000元 + Y1 h6 B/ \7 i" H8 Q2 `
支付承包設(shè)計單位前期工程款 20 000元 18 000元
分配開發(fā)間接費 10 000元
合 計 133 000元 108 000元
則在用銀行存款支付征地拆遷費時,，應(yīng)作： 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦" W' }* [& R8 e
借,；開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本 78 000 中國會計社區(qū)( K3 x5 G6 y( K- G
開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本 72 000 bbs.canet.com.cn, u2 ~- ]& }! L Z' e- M
貸,；銀行存款 150 000 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名,、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦) [$ {/ f9 w3 g3 Q
用銀行存款支付設(shè)計單位前期工程款時,，應(yīng)作： 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)2 d* } }' g9 j% ?% Y+ D
借：開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本 20 000
開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本 18 000 " a/ e$ `, c& ~6 A
貸：銀行存款 38 000 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名,、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦8 I4 D# l! }0 A0 h. B9 p
將應(yīng)付施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款入賬時，應(yīng)作： 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名,、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦) h* f7 ]1 d, @6 F) }( v1 }
借：開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本 25 000
開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本 18 000 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)9 P0 z3 M) {: L# r
貸,；應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 43 000 % q4 o3 J# p: v d2 L5 d+ \
分配應(yīng)記入商品性土地開發(fā)成本的開發(fā)間接費用時，應(yīng)作：
借：開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本 10 000
貸：開發(fā)間接費用 10 000 中國會計社區(qū)- s9 B# I& U$ w% e
同時應(yīng)將各項土地開發(fā)支出分別記入商品性土地開發(fā)成本,、自用土地開發(fā)成本明細分類賬,。
四,、已完土地開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)
. 已完土地開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn),，應(yīng)根據(jù)已完成開發(fā)土地的用途，采用不同的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法,。
為轉(zhuǎn)讓,、出租而開發(fā)的商品性土地,，在開發(fā)完成并經(jīng)驗收后,，應(yīng)將其實際成本自“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品——土地”賬戶的借方,。假如上述開發(fā)企業(yè)商品性土地經(jīng)開發(fā)完成并驗收，加上以前月份開發(fā)支出共1002 000元,，應(yīng)作如下分錄入賬：
借：開發(fā)產(chǎn)品——土地 1002 000 bbs.canet.com.cn$ |; S: x% q0 O j/ v* r2 U. |/ d
貸：開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本 1002 000
a為本企業(yè)房屋開發(fā)用的土地,，應(yīng)于開發(fā)完成把土地投入使用時，將土地開發(fā)的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)計入有關(guān)房屋的開發(fā)成本,，結(jié)轉(zhuǎn)計入房屋開發(fā)成本的土地開發(fā)支出,，可采用分項平行結(jié)轉(zhuǎn)法或歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)法,。分項平行結(jié)轉(zhuǎn)法是指將土地開發(fā)支出的各項費用按成本項目分別平行轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的對應(yīng)成本項目,。歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指將土地開發(fā)支出歸類合并為“土地征用及拆遷補償費或批租地價”和“基礎(chǔ)設(shè)施費”兩個費用項目，然后轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的“土地征用及拆遷補償費或批租地價”和“基礎(chǔ)設(shè)施費”成本項目,。凡與土地征用及拆遷補償費或批租地價有關(guān)的費用,，均轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的“土地征用及拆遷補償費或批租地價”項目,；對其他土地開發(fā)支出，包括前期工程費,、基礎(chǔ)設(shè)施費等， 中國會計社區(qū)! y' N8 t3 n! @" A( j6 E3 T; G
則合并轉(zhuǎn)入有關(guān)房屋開發(fā)成本的“基礎(chǔ)設(shè)施費”項目,。經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的自用土地開發(fā)支出,，應(yīng)將它自“開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方。 中國會計社區(qū)是國內(nèi)最知名,、最火爆的會計論壇.中國會計網(wǎng)（www.canet.com.cn)主辦; _1 D! }! r# n( {* H, r% K2 R
假如上述開發(fā)企業(yè)自用土地在開發(fā)完成后，加上以前月份開發(fā)車出 540 000元共 648 000元,。這塊土地用于建造 151出租房和181周轉(zhuǎn)房,，其中 151出租房用地1500平方米,， 181周轉(zhuǎn)房用、地1200平方米,，則單方自用土地開發(fā)成本為 240元（648000元／1500+1200）,，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)151出租房開發(fā)成本的土地開發(fā)支出為360 000元（240元×1500）,，結(jié)轉(zhuǎn) 181周轉(zhuǎn)房開發(fā)成本的土地開發(fā)支出為 288 000元（240元×1200），在總分類核算上應(yīng)作如下分錄入賬： 中國會計社區(qū)5 H7 F: ^4 H# ~( W. g% ?, T
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本 648 000
貸：開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本 648 000
如果自用土地開發(fā)完成后,，還不能確定房屋和配套設(shè)施等項目的用地，則應(yīng)先將其成本結(jié)轉(zhuǎn)“開發(fā)產(chǎn)品——自用土地”賬戶的借方,，于自用土地投入使用時,，再從“開發(fā)產(chǎn)品——自用土地”賬戶的貸方將其開發(fā)成本轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”等賬戶的借方。
三,、房屋開發(fā)成本核算舉例 % S, ?* p$ A3 J8 {' l
如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在某年度內(nèi),，共發(fā)生了下列有關(guān)房屋開發(fā)支出（單位：元）： ! `) V+ v9 e# w; Y% @% F
101 102 152 182 % `( D. T3 u, d8 b! z
商品房 商品房 出租房 周轉(zhuǎn)房 , S* u! H% z2 G* c3 m1 F' p# r0 @8 x
支付征地拆遷費 100 000 80 000 ) T) J/ z' y D8 b# O. G0 }& l
結(jié)轉(zhuǎn)自用土地征地拆遷費 75 000 75 000 ; X1 Y ?0 e( L `9 T
應(yīng)付承包設(shè)計單位前期
工程費 30 000 30 000 30 000 30000
應(yīng)付承包施工企業(yè)基礎(chǔ) 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)# ~$ _: b6 H7 n
設(shè)施工程款 90 000 75 000 70000 70000
應(yīng)付承包施工企業(yè)建筑
中國會計社區(qū)安裝工程款 600 000 480000 450000 450000 bbs.canet.com.cn4 g, `, _; g! n" T+ z
分配配套設(shè)施費（水塔）80 000 65 000 60 000 60 000
預(yù)提配套設(shè)施費（幼托）80 000 72 000 64 000 64 000
分配開發(fā)間接費用 82 000 66 000 62 000 62 000 ( Z, ^5 C% z% r7 f
則在用銀行存款支付征地拆遷費時,，應(yīng)作：
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本 180 000 bbs.canet.com.cn# C1 ]0 v& b9 n/ F: I3 P& G/ u0 I# I$ W8 v
貸：銀行存款 180 000 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)7 O1 D1 B/ |0 Z$ s( V
結(jié)轉(zhuǎn)出租房,、周轉(zhuǎn)房使用土地應(yīng)負擔(dān)的自用土地齊發(fā)成本時，應(yīng)作： , p0 @5 p$ ~7 v5 k' P. q
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本 150 000
貸：開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本 150 000 ( J, x& [* c5 E8 |, @
將應(yīng)付設(shè)計單位前期工程款入賬時，應(yīng)作： 0 u4 [' |' ^1 {/ g D! l
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本 120 000 中國會計社區(qū)0 D3 @; ~' j4 G8 Q- ^
貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 120 000 8 x6 ^# Q& o! o% H* `5 _3 c: z" ]
將應(yīng)付施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款入賬時,，應(yīng)作：
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本 305 000 ( G5 W: o3 m7 s9 i- v; C
貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 305 000
將應(yīng)付施工企業(yè)建筑安裝工程款入賬時，應(yīng)作： # p A" I) K$ |1 n+ c2 ~* |7 V
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本 1980 000 中國會計社區(qū): R7 M- w- }/ x* @; E
貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款 1980 000
分配應(yīng)由房屋開發(fā)成本負擔(dān)的水塔配套設(shè)施支出時,，應(yīng)作：
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本 265 000 ( P, w" x4 }8 Q! P
貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本——水塔 265 000
預(yù)提應(yīng)由房屋開發(fā)成本負擔(dān)的幼托設(shè)施支出時,，應(yīng)作： + a8 ~+ c& _* `9 L
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本 280 000
[貸：預(yù)提費用——預(yù)提配套設(shè)施費 280 000
分配應(yīng)由房屋開發(fā)成本負擔(dān)的開發(fā)間接費用時,，應(yīng)作： 中國會計社區(qū)* e9 I) o' d/ ] o' S- Q9 R; N. R
借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本 272 000 中國會計社區(qū),會計,注冊會計師,會計論壇,會計社區(qū)2 ~( B+ H6 u3 _
貸：開發(fā)間接費用 272 000 中國會計社區(qū)' k1 L3 M% x: a- Q- C- G7 X& N
同時應(yīng)將各項房屋開發(fā)支出分別記入各有關(guān)房屋開發(fā)成本明細分類賬。
四,、已完房屋開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對已完成開發(fā)過程的商品房、代建房,、出租房,、周轉(zhuǎn)房,，應(yīng)在竣工驗收以后將其開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。會計人員應(yīng)根據(jù)房屋開發(fā)成本明細分類賬記錄的完工房屋實際成本,，記入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的借方和“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的貸方。“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶應(yīng)按房屋類別分別設(shè)置商品房,、代建房,、出租房,、周轉(zhuǎn)房等二級賬戶，并按各成本核算對象進行明細分類核算,。設(shè)例中,，應(yīng)將完工驗收的商品房,、出租房、周轉(zhuǎn)房的開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的情方，作如下分錄入賬：
借：開發(fā)產(chǎn)品 3 562 000 bbs.canet.com.cn; E+ }$ ~& ]7 r) [
貸；開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本 3 562 000
