【摘要】 隨著我國會計制度的改革,，會計科目的設(shè)置及內(nèi)容在不斷完善,，但仍存在不盡科學、合理之處,，難以適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,。為此，筆者根據(jù)多年的工作實踐,，就現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計科目的設(shè)置存在的問題提出改進措施,，在此與大家探討。

【關(guān)鍵詞】 統(tǒng)一科目編號   統(tǒng)一科目名稱   增設(shè)新科目

會計科目設(shè)置是否科學,，是會計核算能否準確反映的前提條件,。因此，要如實,、及時地反映資金運動變化過程,，必須使會計科目設(shè)置符合資金運動客觀規(guī)律，文字簡練,，含義明確,，簡便易行，內(nèi)容完整,。但現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計科目的設(shè)置,，在實際操作過程中，仍有欠科學之處,，影響了會計核算和會計信息的真實性,、準確性，有必要進行相應(yīng)的改進,。

   

一,、行政事業(yè)單位會計科目設(shè)置存在的主要問題

    會計科目設(shè)置的簡明性原則，要求會計科目的設(shè)置宜簡不宜繁,，會計科目的名稱和內(nèi)容力求統(tǒng)一準確,、簡明扼要，便于運用,。因此,，筆者認為不論是什么性質(zhì)的單位，在會計科目設(shè)置上,，都要符合這樣一個基本原則：只要是相同或相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù),，都應(yīng)該盡量設(shè)置、使用相同的會計科目,，名稱相同的會計科目,，也應(yīng)設(shè)置相同的科目編號,。這樣，既有利于不同會計制度間的比較,，又易于理解記憶,。目前，行政單位與事業(yè)單位在科目設(shè)置上存在的主要問題體現(xiàn)在四個方面：

1,、會計核算內(nèi)容相同或相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù),，科目名稱相同，它們設(shè)置的科目編號卻不同,。如“固定資產(chǎn)”科目,，行政單位編號為“120” ，事業(yè)單位編號為“106” ,。

2,、會計核算內(nèi)容相同或相似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它們設(shè)置的科目編號與科目名稱均不同,。如核算為開展業(yè)務(wù)活動而儲備的物資材料的經(jīng)濟業(yè)務(wù),，事業(yè)單位會計使用“115材料”科目，行政單位會計使用“105庫存材料”科目,。

3,、設(shè)置的科目核算的內(nèi)容過多、過雜,，影響了經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的科學性,、規(guī)范性及單位之間財務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。如行政單位會計的負債業(yè)務(wù)除“應(yīng)繳預算款”,、“應(yīng)繳財政專戶款”科目核算的內(nèi)容外均使用“暫存款”科目,。

4、設(shè)置的科目不齊全,，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)無法核算,。如待處理的資產(chǎn)損益等經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

由于上述四個方面的問題,，使得業(yè)務(wù)主管部門的報表項目資料來源不一,，從而造成報表數(shù)據(jù)不統(tǒng)一、不準確的情況,，無法滿足管理上復雜多變的需要,，適應(yīng)不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求。為有利于財政和業(yè)務(wù)主管部門對會計核算資料的綜合,、匯總,、分析、管理,、決策,，應(yīng)對一些一級會計科目進行調(diào)整,、增設(shè)、分設(shè),、合并。

 

二,、行政事業(yè)單位會計科目設(shè)置的改進措施

    （一）統(tǒng)一會計科目的編號,、名稱

    1、統(tǒng)一會計科目編號,。行政事業(yè)單位有部份核算業(yè)務(wù)相同,，故這部份業(yè)務(wù)行政單位會計與事業(yè)單位會計設(shè)置相同的科目，但令人費解的是這些名稱相同的科目相當部份設(shè)置的編號卻不相同（詳見《名稱相同編號不同的會計科目一覽表》）,，這既不利于記憶,，同時也不利于提高工作效率和實行會計電算化。筆者建議統(tǒng)一它們的會計科目編號,。

                 名稱相同編號不同的會計科目一覽表         

類別	事業(yè)單位會計		行政單位會計
	編號	科目名稱	編號	科目名稱
一,、資產(chǎn)類	104	零余額賬戶用款額度	107	零余額賬戶用款額度
	120	固定資產(chǎn)	106	固定資產(chǎn)
	125	財政應(yīng)返還額度	115	財政應(yīng)返還額度
二、負債類	208	應(yīng)繳預算款	201	應(yīng)繳預算款
	209	應(yīng)繳財政專戶款	202	應(yīng)繳財政專戶款
三,、凈資產(chǎn)類	302	固定基金	301	固定基金
四,、收入類	413	其他收入	407	其他收入
五、支出類	501	撥出經(jīng)費	502	撥出經(jīng)費
	520	結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建	505	結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

2,、統(tǒng)一會計科目名稱,。

行政事業(yè)單位之間部分相同或類似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使用不同的會計科目,，筆者認為一是沒必要,，二是比較繁瑣，三是經(jīng)濟關(guān)系不明晰,，四是不利于數(shù)據(jù)資料的匯總,。建議統(tǒng)一科目名稱。

（1）取消行政單位會計部分科目,，統(tǒng)一使用事業(yè)單位會計科目,。

    行政單位與事業(yè)單位相比，經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動范圍較窄,，會計核算較簡單,，但它們相同或相似業(yè)務(wù)的科目設(shè)置、核算口徑應(yīng)當是一致的,，筆者認為,，此類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，取消行政單位會計科目,，統(tǒng)一使用事業(yè)單位會計科目,，這樣更直觀,、更具體，核算范圍更廣,。

A,、核算單位收到財政撥來或通過上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，取消行政單位會計“撥入經(jīng)費”科目,，統(tǒng)一使用事業(yè)單位會計的“財政補助收入”科目,。

    B、核算單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出經(jīng)濟業(yè)務(wù),，取消行政單位會計“經(jīng)費支出”科目,，統(tǒng)一使用事業(yè)單位會計的“事業(yè)支出”科目。

    C,、核算單位在業(yè)務(wù)及其他活動過程中為耗用而儲存的各種資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù),，取消行政單位會計“庫存材料”科目，統(tǒng)一使用事業(yè)單位會計的“材料”科目,。

D,、核算單位在一定期間（事業(yè)單位除經(jīng)營收支外）各項收支相抵的余額的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，取消行政單位會計“結(jié)余”科目,，統(tǒng)一使用事業(yè)單位會計的“事業(yè)結(jié)余”科目。

E,、核算單位利用貨幣資金,、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，取消行政單位會計“有價證券”科目,，統(tǒng)一使用事業(yè)單位會計的“對外投資”科目,。

（2）行政單位會計部分科目取消，分設(shè)為多個科目

    行政單位會計部分科目核算的內(nèi)容過雜,、過多,，不能客觀地反映和計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，筆者建議取消原科目,，分設(shè)為多個科目,，這樣不但能與事業(yè)單位會計同時又能與企業(yè)會計科目名稱統(tǒng)一起來。

     A,、取消行政單位會計“暫付款”科目,，分設(shè)為“預付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目,。事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù),、應(yīng)收賬款、預付賬款以外的其他應(yīng)收,、暫付款項,，包括借出款、備用金,、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等經(jīng)濟業(yè)務(wù),，通過“其他應(yīng)收款”科目核算。而行政單位預付的設(shè)備款,、預付的材料款、職工預借的差旅費,、報銷單位領(lǐng)用的備用金等經(jīng)濟業(yè)務(wù)卻通過“暫付款”科目核算。筆者建議取消“暫付款”科目,，分設(shè)為“預付賬款”“其他應(yīng)收款”等科目,。預付的設(shè)備款,、預付的材料款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過“預付賬款”科目核算,；職工預借的差旅費,、報銷單位領(lǐng)用的備用金等經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過“其他應(yīng)收款”科目核算,。

     B,、取消行政單位會計“暫存款”科目,，分設(shè)為“應(yīng)付賬款”、“預收賬款”,、“其他應(yīng)付款”等科目,。行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項，具體包括其他單位存入的押金,、保證金,、預收的勞務(wù)報酬、賒欠其他單位的貨款等通過“暫存款”科目核算,。此科目核算的內(nèi)容涵蓋了行政單位除“應(yīng)繳預算款”,、“應(yīng)繳財政專戶款”科目核算的內(nèi)容外所有的負債業(yè)務(wù)。筆者建議取消“暫存款”科目,，分設(shè)為“應(yīng)付賬款”,、“預收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目,。其他單位存入的押金,、保證金等經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過“其他應(yīng)付款”科目核算；預收的勞務(wù)報酬等經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過“預收賬款”科目核算,，賒欠其他單位的貨款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)通過“應(yīng)付賬款”科目核算,。

（3）    （3）設(shè)置“非稅收入”科目。

    收到財政專戶核撥的預算外資金,，事業(yè)單位會計通過“財政專戶返還收入”科目核算,，行政單位會計卻通過“預算外資金收入”科目核算，而預算外資金現(xiàn)已轉(zhuǎn)變?yōu)榉嵌愂杖?。筆者建議此類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的科目名稱統(tǒng)一更名為“非稅收入”,，簡單明了、通俗易懂,。

   （二）由于會計業(yè)務(wù)的復雜性,，行政事業(yè)單位會計制度目前所設(shè)置的會計科目無法滿足經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的需要，需增設(shè)新科目,。

1,、增設(shè)行政事業(yè)單位會計“待處理資產(chǎn)損益”科目。由于行政事業(yè)單位核算執(zhí)行的是收付實現(xiàn)制,，待處理資產(chǎn)均不進行賬務(wù)處理,，因而單位資產(chǎn)不能進行完整的記錄和反映。筆者建議為確保賬實相符,，在行政事業(yè)單位會計體系中,，增設(shè) “待處理資產(chǎn)損益”科目，用于核算單位在資產(chǎn)清查過程中查明的各種資產(chǎn)物資的盤盈,、盤虧或毀損,。借方登記待處理資產(chǎn)盤虧或毀損數(shù)，貸方登記待處理資產(chǎn)盤盈數(shù),。這是一個雙重性質(zhì)的科目,，一般期末沒有余額。在未報經(jīng)批準前與資產(chǎn)有關(guān),，應(yīng)在資產(chǎn)類反映,。  

2、增設(shè)行政事業(yè)單位會計“其他支出”科目,。目前,，行政事業(yè)單位在“其他收入”科目核算的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用分別通過“經(jīng)費支出”、“事業(yè)支出”科目核算,。這樣的業(yè)務(wù)處理,，經(jīng)濟關(guān)系不明晰，筆者建議在行政事業(yè)單位會計體系中,，增設(shè)“其他支出”科目,，與“其他收入”科目相對應(yīng)。

3、增設(shè)行政單位會計“上級補助收入”及“上繳上級支出”科目,。目前行政單位會計制度無法核算上級單位對下級單位的經(jīng)費補助收入和下級單位上繳上級單位的支出,。筆者建議在行政單位會計科目體系中，增設(shè)“上級補助收入”和“下級補助支出”兩個科目,，與事業(yè)單位會計制度相對應(yīng),，這樣可以清楚地核算和反映行政單位的這類收入和支出。

4,、增設(shè)事業(yè)單位會計“醫(yī)療收入”,、“藥品收入”、“藥品進銷差價”,、“藥品支出”等醫(yī)院會計制度科目,。目前衛(wèi)生事業(yè)單位（如全額撥款的疾病預防控制中心）執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度，其所開設(shè)的門診部（不實行獨立核算）所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有相應(yīng)的會計科目進行核算,，因此,，各單位使用的會計科目五花八門，造成會計核算的不規(guī)范,，數(shù)據(jù)匯總的不統(tǒng)一。筆者建議在事業(yè)單位會計科目體系中,，增設(shè)醫(yī)院會計制度的“醫(yī)療收入”,、“藥品收入”、“藥品進銷差價”,、“藥品支出”等科目,，這樣可以清楚地核算和反映衛(wèi)生事業(yè)單位的這類經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

 

參考文獻：《新編預算會計》   中共中央直屬機關(guān)事務(wù)管理局編