一,、 信用證結(jié)算
　　由于 信用證 結(jié)算方式以銀行信用作為保障,對(duì)出口商來(lái)說(shuō)安全收匯有了保證;而對(duì)于進(jìn)口商來(lái)說(shuō)在它付款后肯定能取得貨運(yùn)單據(jù)并據(jù)以取得貨物,因而在進(jìn)口貿(mào)易結(jié)算中同樣是使用最廣泛的結(jié)算方式,。
　　進(jìn)口企業(yè)實(shí)行信用證結(jié)算一般應(yīng)采取的步驟有:開(kāi)證;按貨物投保;審單付款;報(bào)關(guān)驗(yàn)收,。
　　開(kāi)證
　　進(jìn)口企業(yè)與國(guó)外出口商簽訂 進(jìn)口合同 后,應(yīng)當(dāng)按照合同 規(guī)定 的時(shí)間向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證,如合同 規(guī)定 是在出口方確定交貨期后開(kāi)證,則進(jìn)口企業(yè)應(yīng)接到出口方的開(kāi)證 通知 后開(kāi)證;如合同規(guī)定在出口方領(lǐng)到 出口許可證 或支付履約保證金后開(kāi)證,則進(jìn)口企業(yè)應(yīng)在收到出口商已領(lǐng)到 出口許可證 的 通知 或接到銀行已收到履約保證金的通知后開(kāi)證,。
　　進(jìn)口企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證,須填制開(kāi)證申請(qǐng)書(shū),。開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)是進(jìn)口企業(yè)委托銀行開(kāi)證的委托書(shū),也是銀行開(kāi)立信用證的依據(jù),。進(jìn)口企業(yè)應(yīng)按照交易合同認(rèn)真、逐項(xiàng)填寫(xiě)開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)的如下基本內(nèi)容:
　　(1)受益人(即出口商)的名稱(chēng),、地址;
　　(2)信用證金額和幣別;
　　(3)信用證的有效期,一般應(yīng)遲于或者與最遲裝運(yùn)期相同;
　　(4)議付地,原則上應(yīng)與出口商所在地一致;
　　(5)進(jìn)口貨物狀況,包括貨物的名稱(chēng),、數(shù)量、規(guī)格、型號(hào),、產(chǎn)地,、包裝和 碼頭 等,貨物名稱(chēng)需詳見(jiàn)附件的應(yīng)提供附件一式四份;
　　(6)起運(yùn)港、目的港;
　　(7)裝運(yùn)期以及是否允許分批裝運(yùn)或轉(zhuǎn)運(yùn);
　　(8)受益人應(yīng)當(dāng)提供的單據(jù)的名稱(chēng)以及份數(shù);
　　(9)交易合同編號(hào),、申請(qǐng)開(kāi)證日期,、開(kāi)證方式等;
　　(10)申請(qǐng)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,這一般在申請(qǐng)書(shū)中印定;
　　(11)特別 條款 ;
　　(12)其他有關(guān)內(nèi)容。
　　進(jìn)口企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照交易合同規(guī)定填寫(xiě)開(kāi)證申請(qǐng)書(shū),務(wù)必做到明確和一致,。所謂明確,是指開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)措詞必須非常清楚,不能含糊不清,、模棱兩可;所謂一致,是指開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)的各項(xiàng)內(nèi)容之間必須相互一致。只有開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)的各項(xiàng)內(nèi)容明確,、一致,銀行才能據(jù)以開(kāi)具出信用證,。進(jìn)口企業(yè)在按規(guī)定填制完開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)并加蓋本單位公章后,連同 進(jìn)口合同 副本一并送交銀行,如進(jìn)口的商品屬于國(guó)家規(guī)定限制進(jìn)口的,進(jìn)口企業(yè)必須提供有關(guān)部門(mén)的批文或進(jìn)口許可證。
　　銀行收到進(jìn)口企業(yè)交來(lái)的開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)后,首先對(duì)進(jìn)口商的資格進(jìn)行審查,看其是否有經(jīng)營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)杈;其次,對(duì)進(jìn)口商品進(jìn)行審查,看是否是國(guó)家限制進(jìn)口的商品,如果是應(yīng)進(jìn)一步審查開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)中列明的商品名稱(chēng),、數(shù)量等是否與批文或進(jìn)口許可證相一致,。審核無(wú)誤的才給予辦理開(kāi)證。開(kāi)證銀行為申請(qǐng)人開(kāi)立信用證,事實(shí)上就是向受益人作出了付款保證,即只要受益人按規(guī)定交來(lái)相符單據(jù),不管進(jìn)口商是否有能力付款,銀行都將立即付款,。銀行作此承諾的前提是申請(qǐng)人保證償付貨款,否則銀行是不會(huì)提供這樣的承諾的,。申請(qǐng)人償付貨款的保證之一是信用證項(xiàng)下的貨物,申請(qǐng)人聲明萬(wàn)一自己無(wú)力支付貨款,開(kāi)證銀行可以自行處理貨物。但光有貨物保證是不夠的,因?yàn)樘幚碡浳锉旧砜偸切枰Ц兑欢ǖ馁M(fèi)用,而且如果貨物缺乏市場(chǎng),那么銀行就會(huì)遭受更大的損失,。因此,銀行為了保障自身的資金安全,除了通過(guò)貨運(yùn)單據(jù)(如運(yùn)輸單據(jù)的抬頭由開(kāi)證銀行規(guī)定)來(lái)控制貨物外,還要求進(jìn)口商提供一定的擔(dān)保,。擔(dān)保的方法可以是以現(xiàn)金、動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)作抵押,也可以由第三方(有時(shí)是另一家銀行)提供保函,。具體可以有如下幾種基本方法:
　　(1)收取開(kāi)證保證金,。對(duì)于在開(kāi)證銀行沒(méi)有存款,也沒(méi)有貸款關(guān)系,開(kāi)證銀行通常要求其提供全額現(xiàn)款保證金;
　　(2)凡是在開(kāi)證銀行有存款的,并以其存款為保證的,開(kāi)證銀行將一定比例存款轉(zhuǎn)入保證金賬戶(hù)作為開(kāi)證保證金;
　　(3)以定期存單等為開(kāi)證保證的,在辦理完背書(shū)轉(zhuǎn)讓手續(xù)后開(kāi)證;
　　(4)進(jìn)口企業(yè)在開(kāi)證銀行無(wú)存款,也沒(méi)有貸款關(guān)系的,但能提交其他銀行(如其存款銀行、貸款銀行等)提供的保函的,開(kāi)證銀行也給予開(kāi)證;
　　(5)進(jìn)口企業(yè)資信良好,有經(jīng)常性的金額較大的出口業(yè)務(wù)的,可以以其收到的出口信用證作抵押來(lái)申請(qǐng)辦證,當(dāng)然前提是出口信用證金額大于進(jìn)口金額,并且信用證有效期早于付款時(shí)間;
　　(6)對(duì)于在開(kāi)證銀行有較大量存款,或者與開(kāi)證銀行有貸款關(guān)系的進(jìn)口企業(yè),銀行認(rèn)為信用良好并能加以控制的,可以免收押金,。
　　出口企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)證,按規(guī)定交納保證金,應(yīng)按照銀行蓋章退回的“開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)回單”和 支票 存根等原始憑證編制銀行存款付款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:
　　借：其他貨幣資金——國(guó)際信用證存款
　　　　貸：銀行存款
　　進(jìn)口企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證,按規(guī)定應(yīng)當(dāng)向銀行支付開(kāi)證費(fèi),。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行收費(fèi)憑據(jù)編制銀行存款付款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:
　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　　　貸：銀行存款
　　進(jìn)口企業(yè)將開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)送交開(kāi)證銀行并按規(guī)定交納保證金和開(kāi)證費(fèi)用后,銀行即辦理開(kāi)證手續(xù),編制信用證,并由銀行有權(quán)簽字人簽字,發(fā)往國(guó)外通知銀行由其通知受益人,同時(shí)將信用證副本一份交進(jìn)口企業(yè)。
　　受益人(即國(guó)外出口商)收到信用證后,經(jīng)審查認(rèn)為有需要修改之處,即通知進(jìn)口企業(yè),進(jìn)口企業(yè)同意后,填制信用證修改申請(qǐng)書(shū),具體說(shuō)明需要修改的內(nèi)容,如裝運(yùn)期,、裝運(yùn) 港口 ,、目的港、有效期,、信用證金額等,向銀行申請(qǐng)修改信用證,。如需增加信用證金額,按規(guī)定應(yīng)增加保證金金額的,進(jìn)口企業(yè)應(yīng)交納增加部分保證金。另外,修改信用證需向銀行支付一定的修改費(fèi),企業(yè)也應(yīng)按規(guī)定交納,。進(jìn)口企業(yè)交納增加保證金和修改費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 辦法 與支付開(kāi)證保證金和開(kāi)證費(fèi)相同,。如果修改費(fèi)應(yīng)由受益人支付,則應(yīng)在修改申請(qǐng)書(shū)中注明。
　　銀行收到進(jìn)口企業(yè)的修改申請(qǐng)書(shū)后,按規(guī)定進(jìn)行審核,審核無(wú)誤后辦理改證手續(xù),收取增加的保證金和修改費(fèi),編制信用證修改通知書(shū),經(jīng)有權(quán)簽字人簽字后寄交通知銀行,由其通知受益人,并同樣應(yīng)將副本一份交進(jìn)口企業(yè),。如修改申請(qǐng)書(shū)注明修改費(fèi)由受益人支付,則應(yīng)在修改通知書(shū)中注明,。
　　按貨物投保
　　如果合同中規(guī)定實(shí)行 FOB 等交貨條件的,進(jìn)口企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)派船到對(duì)方指定口岸接運(yùn)貨物,并辦理貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)。進(jìn)口企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照合同規(guī)定 租船 訂艙,辦理保險(xiǎn),支付國(guó)外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)運(yùn)費(fèi)收據(jù)和保險(xiǎn)費(fèi)收據(jù)等編制銀行存款付款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:
　　借：商品采購(gòu)——進(jìn)口商品采購(gòu)
　　　　貸：銀行存款
　　審單付款
　　國(guó)外出口商發(fā)貨后,按規(guī)定將全套單據(jù)送議付銀行,由議付銀行寄交國(guó)內(nèi)開(kāi)證銀行,。開(kāi)證銀行對(duì)單據(jù)進(jìn)行初步審核,認(rèn)為單證相符,、單單相符的,即編制 結(jié)匯 通知書(shū)連同全套單據(jù)送進(jìn)口企業(yè)簽收,提示付款或承兌,如銀行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)有單證不符、單單不符之處,應(yīng)在 結(jié)匯 通知書(shū)中注明,以便進(jìn)口企業(yè) 決定 是否接受單據(jù),。進(jìn)口企業(yè)接到開(kāi)證銀行的結(jié)匯通知書(shū)及全套單據(jù)后,應(yīng)在3個(gè)工作日內(nèi)根據(jù)企業(yè)留存的信用證副本及信用證修改通過(guò)書(shū)副本對(duì)單據(jù)進(jìn)行全面審查,審核無(wú)誤后即通知銀行確認(rèn)付款或承兌,并辦理購(gòu) 匯付 款手續(xù)。如果經(jīng)過(guò)審查,認(rèn)為單證不符,、單據(jù)不符拒絕付款或承兌,也應(yīng)在3個(gè)工作日內(nèi)退回全套單據(jù)并注明拒付的理由,。如果3個(gè)工作日內(nèi)沒(méi)有通知銀行,銀行即認(rèn)為企業(yè)已接受單據(jù)同意付款或承兌。
　　如果是即期信用證,銀行收到進(jìn)口企業(yè)的付款通知,即按信用證規(guī)定向外付款,。如果是遠(yuǎn)期信用證,銀行在接到進(jìn)口企業(yè)同意承兌的通知后立即對(duì)外辦理承兌,在 匯票 上加平面承兌章,注明承兌日期和到期日期并由有權(quán)簽字人簽字,等到 匯票 到期日即辦理對(duì)外付款,。如果進(jìn)口企業(yè)認(rèn)為單證不符退回全套單據(jù),銀行即對(duì)單據(jù)進(jìn)行全面審核,按照國(guó)際慣例確定進(jìn)口企業(yè)單證不符的理由能否成立,如果經(jīng)銀行審核認(rèn)為單證不符的理由不足,不能拒付,銀行有權(quán)直接從進(jìn)口企業(yè)的保證金賬戶(hù)中扣款,單證不符理由成立,銀行立即通知議付銀行或受益人,說(shuō)明單證不符之處,即拒絕信用證項(xiàng)下付款。
　　銀行按規(guī)定向國(guó)外付款后,進(jìn)口企業(yè)應(yīng)按照銀行蓋章退回的付款通知編制銀行存款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:
　　借：商品采購(gòu)——進(jìn)口商品采購(gòu)
　　　　貸：銀行存款
　　報(bào)關(guān),、驗(yàn)收
　　進(jìn)口貨物到貨后,進(jìn)口企業(yè)應(yīng)按進(jìn)口單據(jù)填制“進(jìn)口貨物 報(bào)關(guān)單 ”向 海關(guān) 申報(bào),隨附 發(fā)票 ,、提單和保險(xiǎn)單等,并按規(guī)定向 海關(guān) 繳納進(jìn)口 關(guān)稅 和進(jìn)口 增值稅 。如果進(jìn)口貨物屬于法定需要檢驗(yàn)繳納的 關(guān)稅 ,、消費(fèi)稅,應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證,作如下會(huì)計(jì)分錄:
　　借：商品采購(gòu)——進(jìn)口商品采購(gòu)
　　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
　　進(jìn)口企業(yè)按規(guī)定繳納關(guān)稅,、消費(fèi)稅時(shí),編制銀行存款付款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:
　　借：應(yīng)交稅金一—應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅
　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅
　　貸：銀行存款
　　企業(yè)按規(guī)定繳納進(jìn)口貨物 增值稅 ,應(yīng)編制銀行存款付款憑證,其會(huì)計(jì)分錄為:
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
　　　　貸：銀行存款
　　海關(guān)放行后,進(jìn)口貨物即可到達(dá) 港口 卸貨,并進(jìn)行驗(yàn)收核對(duì),核對(duì)無(wú)誤即可撥交給國(guó)內(nèi)用貨單位,如發(fā)現(xiàn)有短缺、殘損等,應(yīng)由港務(wù)局,、商檢局等出具有關(guān)檢驗(yàn)文件,在索賠期限內(nèi)向船方,、保險(xiǎn)公司和出口商提出索賠。
　　如果進(jìn)口貨物不是進(jìn)口企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口的,而是受?chē)?guó)內(nèi)企業(yè),、事業(yè)單位委托代理進(jìn)口的,其對(duì)外結(jié)算的步驟是相同的,只不過(guò)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不同而已