引用 sz6223920 的 汪洋中的一粒 的 引用 紀委關(guān)注 的 成本費用中常見的26種合理避稅方法

       我們這里所談的產(chǎn)品成本是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而耗費的成本,，也稱為產(chǎn)品制造成本或生產(chǎn)成本,。生產(chǎn)成本主要包括三項內(nèi)容：直接材料、直接人工和制造費用,、費用主要是指期間費用,，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用,。 　

 一,、基本建設(shè)領(lǐng)用材料，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本,。有些企業(yè)將不屬于產(chǎn)品成本的費用支出列入直接材料費等成本項目,。如企業(yè)為調(diào)節(jié)基建工程成本和產(chǎn)品生產(chǎn)成本，通過人為多計或少計輔助生產(chǎn)費用的錯誤做法,，達其目的,。例如某生產(chǎn)企業(yè)將自營建造工程領(lǐng)用的材料，直接列入“直接材料費”作“借：生產(chǎn)成本,，貸：原材料”的帳務(wù)處理,，這樣處理，把不應(yīng)計入成本,、費用的支出計入了成本,、費用，虛減了利潤,，違反了成本,、費用開支范圍。

 二,、福利費用開支擠入成本項目,。有些企業(yè)違反成本、費用開支的范圍,，將應(yīng)由福利費開支的費用列入成本項目,，加大成本、減少利潤,，如某企業(yè)將福利部門人員的工資,，列入成本項目“直接人工費”,。作“借：生產(chǎn)成本，貸：應(yīng)付工資”的帳務(wù)處理,。

 三,、福利部門接受勞務(wù)，不作轉(zhuǎn)帳結(jié)算,。有些企業(yè)將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院,、食堂,、學校等部門提供的水,、電、汽,、加工修理等費用全部轉(zhuǎn)嫁給基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理部門,。如果企業(yè)輔助生產(chǎn)車間向職工食堂提供水電，共計50萬元,，企業(yè)作“借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本50,，貸：生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本50”的帳務(wù)處理，按規(guī)定應(yīng)在“應(yīng)付福利費”帳戶內(nèi)列支,。這樣一來,，使產(chǎn)品成本虛增了50萬元，“應(yīng)付福利費”帳戶則漏計50萬元,。

 四,、把對外投資的支出計入成本、費用項目中,。有些企業(yè)以材料物資的方式,，向其他企業(yè)進行投資時，不反映在“長期投資”科目中,，而把減少的材料列入成本,、費用項目中。如某機床生產(chǎn)廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進行投資,，作“借：生產(chǎn)成本,，貸：原材料”的帳務(wù)處理。這樣,，一方面加大了產(chǎn)品成本,，減少利潤，少交所得稅;另一方面也隱瞞了投資收益,，再次少計利潤,，少交所得稅。

 五,、修理費用,，重復計入生產(chǎn)成本。根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)的修理費采用預提的方法,，計入成本費用,，但有些企業(yè)為控制利潤實現(xiàn)數(shù)額，將車間固定資產(chǎn)修理費用重復計入生產(chǎn)成本,。例如某企業(yè)每月預提3萬元固定資產(chǎn)修理費用計入生產(chǎn)成本,，但企業(yè)為了壓縮超額利潤，又將實際支出的45萬元設(shè)備修理費全部計入生產(chǎn)成本,。年終將預提修理費用結(jié)轉(zhuǎn)下年度,。這樣處理的結(jié)果，使企業(yè)生產(chǎn)成本虛增了36萬元,，利潤虛減了36萬元,。

 六、多期材料,，一期分攤,。根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原則，會計核算應(yīng)正確劃分各月份的界限,，但有些企業(yè)違反規(guī)定,，將不屬于本期產(chǎn)品成本負擔的材料費用支出一次全部列入本期成本項目。例如,，某企業(yè)1999年3月購入原材料100噸,，計12萬元。當月領(lǐng)用該原材料2.5噸,，但企業(yè)卻將12萬元全部計入產(chǎn)品成本,，由此造成該企業(yè)少計當月利潤的后果。

 七,、虛計費用,，調(diào)節(jié)成本。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當年利潤,，有意將不應(yīng)計入本帳戶的費用計入本帳戶或者將應(yīng)計入本帳戶的費用轉(zhuǎn)移計入其他帳戶,。如某企業(yè)為了壓縮當年利潤，于12月份以修理車間的名義,，虛領(lǐng)材料,，計入制造費用帳戶，月份終了分配計入產(chǎn)品成本,。由此行為,，造成企業(yè)本期利潤虛減的結(jié)果。

 八,、回收物資,，帳外處理,。有些企業(yè)將回收的廢料收集起來，不去沖減當月的領(lǐng)料數(shù),，而作為帳外物資處理,。這樣的結(jié)果使企業(yè)不僅沒有如實反映產(chǎn)品生產(chǎn)中材料的實際消耗，而且也相對加大產(chǎn)品的直接材料費成本,，少計利潤,，少納稅金。例如某企業(yè)將職工交回加工后余下的邊角余料,，不辦理交庫手續(xù),，不填廢料交庫單，不沖減當月的領(lǐng)料數(shù),。

 九,、生產(chǎn)費用分配，張冠李戴,。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當年損益，將本期發(fā)生的生產(chǎn)費用在盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品之間進行不合理分配,，造成盈虧不實,。例如某服裝廠生產(chǎn)男裝、女裝和童裝,，1999年10月該企業(yè)女裝和童裝的銷售要好于男裝,，該企業(yè)在分配間接費用時，按規(guī)定的分配標準計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配數(shù)額后,，有意將應(yīng)分配計入虧損產(chǎn)品的制造費用,，加計在盈利產(chǎn)品中。

 十,、未用材料,，不作退庫。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期損益,，對車間領(lǐng)用原材料采用以領(lǐng)代耗的辦法,，將投入產(chǎn)品生產(chǎn)的材料全部計入產(chǎn)品成本，期末有剩余材料,，不管下期是否需用,，均不作退庫處理。如某企業(yè)基本生產(chǎn)車間10月份多領(lǐng)用原材料20多萬元,，期末車間未辦理材料退回和“假退料”手續(xù),，財會部門也未作扣減材料費用的帳務(wù)處理。由此,，該企業(yè)造成多計費用少計利潤的結(jié)果,。

 十一,、改變分配方法，調(diào)節(jié)當年盈虧,。企業(yè)計入各種產(chǎn)品成本的目標在產(chǎn)品費用和本月發(fā)出的生產(chǎn)費用,，應(yīng)在各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行合理的分配，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點選擇適合本企業(yè)的分配方法,，但有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期盈虧,，往往改變已經(jīng)選用的分配方法，并且在會計當期不作披露,。十二,、虛估約當產(chǎn)量，調(diào)整本期損益,。有些企業(yè)利用約當產(chǎn)量估算的特點,，采用多計(少計)在產(chǎn)品數(shù)量的手法，虛增(或虛減)利潤,，來調(diào)節(jié)當年損益,，例如某制造企業(yè)年末在產(chǎn)品300件，在產(chǎn)品完工程度為60%,，約當產(chǎn)量為180件,，但在分配費用時約當產(chǎn)量僅為200件，相應(yīng)地使完工產(chǎn)品少計成本,，隨著產(chǎn)品的銷售,，也就自然少轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本，導致利潤增加,。

 十三,、期間費用計入生產(chǎn)成本，或生產(chǎn)成本計入期間費用,。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當年利潤,，將發(fā)生的費用計入生產(chǎn)成本;或采用將應(yīng)計入生產(chǎn)成本的費用計入期間費用。例如某企業(yè)為了實現(xiàn)計劃利潤目標,，12月份將應(yīng)計入“管理費用”帳戶的10萬元無形資產(chǎn)攤銷擠入了“制造費用”帳戶,，月末分配制造費用時，將上述費用全部分配計入了“生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本”帳戶,，由完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負擔,，這樣，就造成少計期間費用,，虛增利潤的結(jié)果,。

 十四、已銷產(chǎn)品不結(jié)轉(zhuǎn)成本,。有些企業(yè)對已銷產(chǎn)品不作成本結(jié)轉(zhuǎn),，只記收入不記成本;或者相反,，對未銷售產(chǎn)品視為銷售、多轉(zhuǎn)成本,。例如某企業(yè)2000年5月銷售產(chǎn)品1萬件,，成本80萬元，銷售收入100萬元,，該企業(yè)財務(wù)人員在進行帳務(wù)處理時,，只記收入100萬元，不轉(zhuǎn)成本80萬元,，由此造成虛增利潤80萬元,。

 十五、隨意改變結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的方法,。根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定,，企業(yè)在某一個會計年度內(nèi)，一般只能確定一種計價方法,。方法一經(jīng)確定,，不能隨意變更。如確實需要改變計價方法的,，必須在會計報表附注中進行披露,。有些企業(yè)出于調(diào)節(jié)當年損益的需要，在年度中間隨意改變既定的計價方法,。例如，某企業(yè)發(fā)出商品一直采用先進先出法,，但在11月份時,，材料市場價格上漲，該企業(yè)為了壓低年末利潤,，遂改用后進先出法核算出庫產(chǎn)品的實際成本,，并且在年末的會計報表附注中并未披露。

 十六,、隨意調(diào)節(jié)成本差異率,。有些采用計劃成本核算的企業(yè)，在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異時,，通過調(diào)高或壓低成本差異率的方式,，多計算或少計算結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本差異，以達到虛減或虛增利潤的目的,。例如某企業(yè)為了壓低利潤,，有意提高產(chǎn)品成本差異率，多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本,，以達到虛減利潤的目的,。

 十七,、不按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本。根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定,，企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售產(chǎn)品,，按合同約定日期確認銷售收入，在每期實現(xiàn)銷售的同時,，應(yīng)按產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率,，計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當年損益,，在分期收款銷售的產(chǎn)品實現(xiàn)收入時,，人為地確定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的比率，多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷售成本,，以虛增或虛減利潤,。如某企業(yè)年初銷售一批產(chǎn)品價款500萬元，成本400萬元,，在一年內(nèi)分四次收款,，每次收款比率為25%，按季度收款,，在4月份本應(yīng)收取款項125萬元,，結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元，但該企業(yè)為了體現(xiàn)上半年的利潤,，采用人為少轉(zhuǎn)成本的方法,，結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元，來達到虛增利潤的目的,。

 十八,、任意擴大開支范圍，提高費用標準,。按照財務(wù)會計制度的規(guī)定,，各項開支均有標準，但在實際工作中,，卻存在著許多亂花,、亂攤、亂計費用的問題,。有些企業(yè)為了自身的經(jīng)濟利益,，違反財務(wù)會計制度的規(guī)定，任意擴大開支范圍和提高開支標準,，從而提高企業(yè)費用水平,，減少當期利潤。如某企業(yè)領(lǐng)導人將其家屬的“游山玩水”費用列為本單位職工的差旅費來報銷，使該企業(yè)虛增管理費用,，虛減利潤,。

 十九、期間費用,，轉(zhuǎn)作待攤處理,。有些企業(yè)為了實現(xiàn)既定利潤目標，就采用將本期發(fā)生的期間費用總額中,，轉(zhuǎn)出一部分數(shù)額列作待攤費用的作假手法來達到目的,。如某企業(yè)年計劃利潤300萬元，1-11月份已實現(xiàn)利潤270萬元,，尚需實現(xiàn)30萬元的利潤才可達到計劃,，但該企業(yè)根據(jù)實際情況預計12月份至多能實現(xiàn)利潤20萬元。為了完成300萬元的利潤目標,，該企業(yè)財務(wù)人員從管理費用中轉(zhuǎn)出10萬元計入“待攤費用”帳戶,，并結(jié)轉(zhuǎn)下年度掛帳，從而使當期利潤達到既定目標,。

 二十,、利用“匯兌損益”帳戶人為調(diào)節(jié)利潤水平。會計制度規(guī)定對外幣帳戶,，應(yīng)采用月初或業(yè)務(wù)發(fā)生當日市場匯率作為記帳匯率,，由于匯率變動而引起的匯兌損益，可以采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法或逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法進行計算結(jié)轉(zhuǎn),，一種方法選用后1年內(nèi)不得變更,。但有些外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，為了達到調(diào)節(jié)利潤的目的,，采用多種方法人為調(diào)整匯兌損益,。例如某企業(yè)為了調(diào)低年末利潤，就有意在期末按低于帳面匯率的期末匯率計算期末人民幣余額,，使當期發(fā)生匯兌損失，減少當期利潤等,。

 二十一,、混淆資本性支出與收益性支出的界限。根據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定,，企業(yè)向銀行借款用于購建固定資產(chǎn),，對固定資產(chǎn)尚未交付使用前而支付的借款利息記入財務(wù)費用。企業(yè)用借款進行在建工程,，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的貸款利息,，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的造價。但有些企業(yè),，為了調(diào)節(jié)利潤,，故意混淆記入成本與費用的界限,。例如某企業(yè)1999年1月1日向銀行借款用于自營營業(yè)大廳，期限3年,，該營業(yè)廳于2000年1月1日竣工并交付使用,。但企業(yè)在2000年2月的帳務(wù)處理中，依然作：“借：在建工程,，貸：長期借款”的會計分錄,，少計財務(wù)費用，以達到虛增利潤的目的,。

 二十二,、將利息收入轉(zhuǎn)作“小金庫”，不沖銷財務(wù)費用,。財務(wù)費用包括利息凈支出,，匯兌凈損失以及金融機構(gòu)手續(xù)費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金發(fā)生的其他費用等。但有些企業(yè)在實務(wù)操作中,，違反財務(wù)會計制度的規(guī)定,，將利息收入轉(zhuǎn)作“小金庫”，不沖銷財務(wù)費用,，而虛增期末利潤,。如某企業(yè)出納人員將每期的利息收入不作帳務(wù)處理，不在“銀行存款”與“財務(wù)費用”帳簿上進行反映,，而是提取后存入部門“小金庫”,，留待日后部門搞職工福利之用。

 二十三,、不按規(guī)定攤銷無形資產(chǎn)和開辦費,。根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定，企業(yè)的無形資產(chǎn)和開辦費的攤銷都應(yīng)記入“管理費用”,，作“借：管理費用,，貸：無形資產(chǎn)(遞延資產(chǎn))”的帳務(wù)處理，但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)期末利潤,，人為地多攤或少攤無形資產(chǎn)(或開辦費),，從而多計或少計費用，以達到其目的,。

 二十四,、壞帳損失不按規(guī)定提取。根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定,，采用備抵法核算壞帳損失的企業(yè),，應(yīng)于期末計提壞帳準備，計入管理費用。作：“借：管理費用,，貸：壞帳準備”,。有些企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低期末利潤，就會于期末人為地提高(降低)提取比例,，或變動提取依據(jù)(應(yīng)收帳款)的數(shù)額,，以增加或減少期間費用，來達到目的的,。

 二十五,、把應(yīng)計入成本的運輸費列入期間費用。按照有關(guān)規(guī)定,，企業(yè)購入固定資產(chǎn),、專項投資用的材料和設(shè)備的運輸費應(yīng)計入設(shè)備或材料的成本，作為其原值的組成部分;但有些企業(yè)卻將這部分運輸費列入期間費用而增大了本期利潤,。

 二十六,、職工醫(yī)藥費、擠入管理費用,。根據(jù)財務(wù)會計制度的規(guī)定,，企業(yè)職工醫(yī)藥費開支應(yīng)在“應(yīng)付福利費”列支，有些企業(yè)為減少福利費開支,，往往將部分藥費擠入管理費用,。從而虛減了當期利潤。如某煉鐵廠自1999年12月份開始在報銷職工醫(yī)藥費時,，作“借：管理費用,，貸：現(xiàn)金”的帳務(wù)處理，將醫(yī)藥費全部擠入了管理費用,，違反了國家有關(guān)制度的規(guī)定,。