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第一章
第三章 本章屬于重點章節(jié),，重點關(guān)注各個金融資產(chǎn)的概念和核算,。 1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。按照買價入帳,，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)記入當(dāng)期損益（投資收益）,，應(yīng)收利息也不記成本里，而是要單獨(dú)反映,。一定要注意購買該項金融資產(chǎn)的時間和該項金融資產(chǎn)的發(fā)行時間,，因為里面涉及到應(yīng)收利息的核算。月末,，帳面價值與公允價值的差記入“公允價值變動損益”科目,，在處置該項資產(chǎn)的時候一定忘記把累計的“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)到“投資收益”里去 2.持有至到期投資。關(guān)注定義：到期日固定,，回收金額固定或者可確定,。按照公允價值和相關(guān)稅費(fèi)入帳，也仍然要關(guān)注是否有應(yīng)收的項目,。在持有期間,，按照實際利率法進(jìn)行后續(xù)計量。關(guān)于轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn),，重分類日,，按照公允價值記入“可供出售金融資產(chǎn)”的成本，與轉(zhuǎn)換日的帳面價值的差記入資本公積,。 3.貸款和應(yīng)收款,。不重要，關(guān)注如果用應(yīng)收票據(jù)去貼現(xiàn),，且銀行有追索權(quán),，實際上是向銀行借款，獲得借款的凈額與該金融負(fù)債價值的差額,，記到“短期借款－－利息調(diào)整”里,，而不是財務(wù)費(fèi)用。 4.可供出售金融資產(chǎn),。按照買價+相關(guān)稅費(fèi)入帳,，關(guān)注有無應(yīng)收項目。在持有期間按照實際利率法進(jìn)行計量,。在資產(chǎn)負(fù)債表日,，公允價值變動記入“資本公積”。如果明顯的下降,，說明其減值了,，需要提減值準(zhǔn)備。要把以前記入資本公積的數(shù)額全額轉(zhuǎn)到資產(chǎn)減值損失里去。 5.關(guān)于實際利率法的運(yùn)用,。要確定攤余成本。攤余成本是要扣掉已經(jīng)償還的本金,、加減累計攤銷額,、已經(jīng)發(fā)生的減值的（僅金融資產(chǎn)）。不出意外,，今年考試在這里會有個計算題,。 6.處置。要把以前記到“公允價值變動損益”或者“資本公積”的,，轉(zhuǎn)入“投資收益”,，一定別忘記了，否則的話,，前面全對,，后面這一步?jīng)]寫，只能得到一半的分?jǐn)?shù),。要予以特別的關(guān)注 第四章 存貨 1.本章屬于重點,，每年必考。 2.存貨的成本,。買價+相關(guān)稅費(fèi)（注意是否為一般納稅人）+合理的損耗,，發(fā)生的差旅費(fèi)不記入。 3.發(fā)出存貨的核算方法,。先進(jìn)先出,、一次加權(quán)平均、移動加權(quán)平均,、個別計價,。如果考試中出現(xiàn)了移動加權(quán)平均，讓你算存貨的結(jié)存價值,，我個人認(rèn)為沒必要做,，太浪費(fèi)時間。發(fā)出包裝物和低耗的核算,，如果是單獨(dú)計價的,，入“其他業(yè)務(wù)成本”，如果沒有單獨(dú)計價入“銷售費(fèi)用“,。 4.期末計量,。按照成本與可變現(xiàn)凈值比較，誰低選誰,。關(guān)注期末的存貨有無簽定合同的和存貨的持有目的,。有合同的，按照合同價；無合同的按照市場價,。如為了生產(chǎn)某一產(chǎn)品而持有的存貨,，應(yīng)以該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值來確定，不要受該存貨的影響,。 5.盤虧,。自然災(zāi)害引起的損失，入營業(yè)外支出,。管理方面的入管理費(fèi)用,。 6.盤贏。沖管理費(fèi)用,。P77頁,。 7.在許多習(xí)題中，出現(xiàn)了計劃成本法,、零售核算法,，進(jìn)銷差價法等核算月末的存貨成本。只要適當(dāng)?shù)年P(guān)注下就可以了,。有一點非常重要,，就是關(guān)于材料損耗的，正常損耗要記成本,，非常損耗要記損失,。因而會影響實際成本。 第五章 長期股權(quán)投資 1.非常重要 2.初始計量：同一控制下的認(rèn)帳面,，差額入資本公積,；非統(tǒng)一控制下的認(rèn)公允，差額入營業(yè)外支,。通過多次交易形成的投資,，以每一次單項成本之和。 3.后續(xù)計量：成本法,。實施控制或者不具有共同控制重大影響且在活躍市場沒有報價公允價值不能可靠計量的（如果能夠可靠計量的,，應(yīng)劃入金融資產(chǎn)予以確認(rèn)。）成本法下的投資帳面價值一般不隨著被投資單位利潤或者所有者權(quán)益的變動而變動,。在分配現(xiàn)金股利的時候才予以調(diào)整,。宣告投資以前年度的現(xiàn)金股利需要沖減投資的成本，在宣告投資年度以后的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益,，（應(yīng)收股利累積數(shù)-到上年凈利潤的累計數(shù)）-已沖減的投資成本=累計沖減的投資成本,。如果是負(fù)數(shù)，應(yīng)該予以恢復(fù),，但恢復(fù)數(shù)不能大于原來沖減的數(shù),；如果是正數(shù),，應(yīng)予以繼續(xù)沖減。（如果等于0的話呢,？我認(rèn)為也應(yīng)該恢復(fù)投資的成本,，這個問題還沒出現(xiàn)）差額入投資收益。 權(quán)益法：共同控制或者重大影響,。這部分其實是按照企業(yè)合并中的非同一控制下的購買法去核算的,。投出資產(chǎn)的公允價值+相關(guān)稅費(fèi)與被投資單位凈資產(chǎn)價值的差額調(diào)整投資的帳面價值。貸方差額入營業(yè)外收入,，借方差額體現(xiàn)的是商譽(yù)，不調(diào)整投資的帳面價值,。投資后,，隨著被投資單位權(quán)益或者收益的變動而變動。由于此項方法采用的是“公允”,，所以在計算應(yīng)享有的利潤的時候,，與被投資單位的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)帳面價值的差額應(yīng)調(diào)減或者調(diào)增利潤,。公允價值>帳面價值,，調(diào)減；反過來調(diào)增,。對于獲得的現(xiàn)金股利,，屬于投資以前年度的，沖成本,，屬于投資以后年度的沖“損益調(diào)整”發(fā)生虧損時,，沖減的順序：帳面價值（極限為0）——承擔(dān)的負(fù)債（預(yù)計負(fù)債等）等確認(rèn)損失，超額虧損,，再備查簿中登記,，被投資單位盈利，按照相反的順序恢復(fù),。 3.投資方法的轉(zhuǎn)換 成本法——權(quán)益法,，持股比率下降。首先,，計算出售日的損益,。再原先計算投資時點是否存在商譽(yù)或者營業(yè)外收入，存在商譽(yù)不調(diào)整原先投資的帳面價值,；存在營業(yè)外收入的要調(diào)整帳面價值（本年的調(diào)營業(yè)外收入,，以前年度的調(diào)未分配利潤和盈余公積）。最后計算取得“投資后到處置投資時”應(yīng)享有的份額（按照剩余股權(quán)比例計算）調(diào)整股權(quán)的帳面價值（屬于本年度的調(diào)投資收益,，屬于以前年度的調(diào)未分配利潤和盈余公積）,。 成本法——權(quán)益法,，原先不具有共同控制或者重大影響，公允價值不能可靠計量,。因持股比率上升,，達(dá)到了共同控制或者重大影響，要追溯調(diào)整,。即在投資一開始就按照權(quán)益法核算,，比照投資成本法核算，調(diào)整差異的部分,。需要注意一點：商譽(yù)要整體考慮,。 權(quán)益法——成本法，出售一部分股權(quán),，不具有共同控制或者重大影響,，這部分調(diào)整比較簡單，把出售部分投資的帳面價值全部轉(zhuǎn)銷,，剩余部分就是成本法下投資的成本,，不需要追溯調(diào)整。 權(quán)益法——成本法,，又購買一部分股權(quán),，達(dá)到了控制。這部分在這章沒涉及,，應(yīng)當(dāng)把權(quán)益法核算的部分,，全部打回原形，追溯調(diào)整,。 4.處置,。比照金融資產(chǎn)，把原先記入資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益,。 5.減值,。只要提了減值，就不能轉(zhuǎn)回,。在出售已經(jīng)減值的投資,，應(yīng)該把原先提的減值予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回不是一個概念,。 6.本章與企業(yè)合并,、合并報表關(guān)系密切。應(yīng)重點掌握,。 第六章 固定資產(chǎn) 2.初始計量：買價+相關(guān)稅費(fèi)（不要考慮是否為一般納稅人,，也不要考慮增值稅擴(kuò)大抵扣的范圍）。存在一筆貨款購買多項固定資產(chǎn),，按照各項固定資產(chǎn)公允價值占總公允價值的比率進(jìn)行分配,。延期付款的，按照購買固定資產(chǎn)總價款的現(xiàn)值入帳,，差額入“未確認(rèn)融資費(fèi)用”,，在信用期間按照實際利率法攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。攤余成本=長期應(yīng)付款的期初帳面價值+（或減）累計攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用,。 3.關(guān)注在建工程的核算程序 4.后續(xù)計量 折舊：掌握年限平均法,、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法,。注意采用加速折舊法下跨年度折舊費(fèi)用的提?。ㄟ@部分容易出選擇題、計算題讓你計算本年的折舊額,，計算的時候要分段）。折舊費(fèi)用按照不同的使用部門記入不同的帳戶（制造費(fèi)用,，管理費(fèi)用,，銷售費(fèi)用，其他業(yè)務(wù)成本） 折舊提的時間：當(dāng)月增加,，當(dāng)月不提,；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提 折舊的復(fù)核：如果固定資產(chǎn)的“經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式”發(fā)生改變的,，應(yīng)改變折舊的方法,，改變折舊方法屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整,。 后續(xù)支出：符合資本化的,，入成本；不符合資本化,，當(dāng)期入損益,。固定資產(chǎn)修理支出，直接入損益,。 改擴(kuò)建：先把固定資產(chǎn)的帳面價值入“在建工程”,，然后集中所有可資本化的條件，等到完工時,，在轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),。注意一點：轉(zhuǎn)入后的固定資產(chǎn)資產(chǎn)原值不能超過可收回金額。超過部分直接費(fèi)用化,。 5.處置：先轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”,，然后發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和變價收入也集中到本科目,，最后結(jié)轉(zhuǎn)凈損益（營業(yè)外收支）。 6.盤盈：視同重大會計差錯,，入“以前年度調(diào)整”,。 7.盤虧：凈損失入營業(yè)外支出 8.持有待售的固定資產(chǎn)：在劃歸為待售之后，停止提折舊和減值（因為此時看作商品了）,，如果沒有劃歸前,，預(yù)計的凈殘值=公允價值-處置費(fèi)用，但是不能超過原帳面價值,。如果帳面價值高于預(yù)計凈殘值的提資產(chǎn)減值損失（也就是高于可收回金額）,。 9.本章單獨(dú)出現(xiàn)綜合題的幾率等于0，與日后事項,、差錯更正,、合并會計報表結(jié)合出題的可能很大。 第七章 無形資產(chǎn) 1.定義：掌握無形資產(chǎn)是具有可辨認(rèn)性的,、無實物形態(tài),，商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，故不屬于無形資產(chǎn)核算的范疇 2.確認(rèn)的條件,，經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),，成本能可靠計量。 外購的：買價+相關(guān)稅費(fèi),，不包括廣告費(fèi),、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，具有延期付款性質(zhì)的,，比照固定資產(chǎn)核算的方法 自行開發(fā)的：區(qū)分研究階段和開發(fā)階段,，研究階段全部費(fèi)用化，開發(fā)階段符合資本化條件的資本化,，不符合資本化的,，要費(fèi)用化。發(fā)生的支出,，先通過“研發(fā)支出”進(jìn)行歸集,，然后在轉(zhuǎn)入費(fèi)用或者成本 投資者投入的：按照協(xié)議價計量，但協(xié)議價不公允的除外 3.后續(xù)計量： 使用壽命有限的：攤銷通過“累計攤銷”,，分別記入“成本或者費(fèi)用”,。攤銷的方法，有直線法等,，無法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式的,，應(yīng)按直線法攤銷。當(dāng)月增加,，當(dāng)月照提,，當(dāng)月減少,，當(dāng)月不提。預(yù)計殘值“一般”為0（注意是一般,，并不是所有的殘值都是0,，判斷） 使用壽命不確定的：不攤銷，年末進(jìn)行減值測試,，發(fā)生減值的,，按照減值處理。 4.處置：出售把帳面價值全部轉(zhuǎn)銷,，差額記營業(yè)外支出,，出租的，記其他業(yè)務(wù)收入,。報廢的,，差額記入營業(yè)外支出。 5.減值 提減值一律不得轉(zhuǎn)回,。但出售,、報廢的，可以轉(zhuǎn)銷 6.本章屬于次重點章節(jié),。容易與所得稅結(jié)合出題,，讓你計算遞延所得稅資產(chǎn)的余額。關(guān)注自行開發(fā)無形資產(chǎn)的帳面價值和計稅基礎(chǔ)的差異 自行開發(fā)無形資產(chǎn)的帳面價值=可資本化的金額-累計攤銷的金額 自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=看題目的要求,。 第八章 投資性房地產(chǎn)
1.本章的內(nèi)容比較簡單，書上的例題有點問題,，不必太過于在意,。 2.區(qū)分貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) ，掌握貨幣性資產(chǎn)的定義：企業(yè)持有的貨幣資金和將以“固定或者可以確定的金額收取的資產(chǎn)”包括現(xiàn)金,、銀行存款,、準(zhǔn)備持有至到期投資等。貨幣性以外的資產(chǎn)就屬于非貨幣性資產(chǎn),。 3.確定方法 補(bǔ)價/最大的公允價<25%,，算是非貨幣性交易，大于或等于都不是,。 4.原則 具有商業(yè)實質(zhì) 換入資產(chǎn)價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價-收到的補(bǔ)價+支付的銷項-抵扣的進(jìn)項,，并確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 不具有商業(yè)實質(zhì)，把上面的公允價值換成帳面價值就可以了,，由于采用的是帳面,，所以沒有損益。 涉及到多項換入資產(chǎn)價值的確定,，區(qū)分是否具有商業(yè)實質(zhì),，按照換入資產(chǎn)單項價值占換入總價值的比率進(jìn)行分配。 5.換出材料和商品的,，入“主營業(yè)務(wù)收入”或者“其他業(yè)務(wù)收入”,，并接轉(zhuǎn)相關(guān)成本；換出為固定資產(chǎn)的,，先入“清理”,，然后入“營業(yè)外收支”，換出為無形資產(chǎn)的,，按照帳面價值予以轉(zhuǎn)銷,，差額入“營業(yè)外收支”，換出為投資性的資產(chǎn)的,，入“投資收益”,。這點在債務(wù)重組中也一樣。 第十章 資產(chǎn)減值
1.短期借款 是指向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入的在一年以下的借款。提利息不再經(jīng)過“預(yù)提費(fèi)用”而是“應(yīng)付利息” 2.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 可以比照金融資產(chǎn)那章的相關(guān)處理,。 3.應(yīng)付票據(jù) 區(qū)別是否帶息,。 4.應(yīng)付帳款及預(yù)收 主要關(guān)注列報的問題（也就是審計里的重分類） 5.職工薪酬 包括各種貨幣性和非貨幣性的工資、福利等,，不包括辭退福利（管理費(fèi)用） 計量： 資本化：計入成本的包括應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的、與建造固定資產(chǎn)或者開發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的職工薪酬 費(fèi)用化：除資本化以外的都予以費(fèi)用化,，直接記入當(dāng)期損益,。 貨幣性職工薪酬：國家有標(biāo)準(zhǔn)的，按照標(biāo)準(zhǔn)來,；沒有標(biāo)準(zhǔn)的,，按照經(jīng)驗和自身的狀況決定。 非貨幣性職工薪酬：本章的重點,。 以生產(chǎn)的產(chǎn)品作為職工的薪酬的,，以“該產(chǎn)品的公允價值計量”，所以要確認(rèn)收入,、接轉(zhuǎn)成本,；如果是以外購的商品作為職工薪酬的，由于購買商品的價款是從市場上買近的,，市場價格可以認(rèn)為是公允的,，不確認(rèn)收入，但要將已抵扣的進(jìn)項轉(zhuǎn)出,。不論是商品還是產(chǎn)品,，先通過“應(yīng)付職工薪酬”歸集。 自產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)作職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)－－-銷項 外購商品作為職工薪酬 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)－－-進(jìn)項轉(zhuǎn)出 書上沒有外購的商品作為非貨幣性薪酬的例子,，但根據(jù)P210第二行的解釋,，我認(rèn)為我做的分錄應(yīng)該沒問題. 將擁有的資產(chǎn)無償提供的職工使用，或者為員工租賃住房供員工無償使用等,，按照受益對象,，分別記入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬,。 辭退福利 直接費(fèi)用化（管理費(fèi)用）,，不需要按照受益的對象進(jìn)行分配。書上的例題比較簡單，明白其中的道理就可以了 6.應(yīng)交稅費(fèi) 關(guān)注委托加工收回消費(fèi)稅的核算,，直接銷售的或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品,，記入成本；連續(xù)生產(chǎn)的，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”進(jìn)行抵扣，這里的處理是按照稅法的要求作的,。交納的資源稅是記入成本的,；交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅直接入“管理費(fèi)用”；交納的土地增值稅,，兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的通過“其他業(yè)務(wù)成本”核算。 7.應(yīng)付股利 董事會批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利分配方案,，不做會計處理,，需要披露。股東會批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利分配方案,，需要做會計處理,。借：利潤分配——未分配利潤 貸：應(yīng)付股利 。這里要關(guān)注是否由最高權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的,。 8.其他應(yīng)付款 注意一下,，售后回購業(yè)務(wù)（假定回購價不公允），收到的款項（不含增值稅）,，通過本科目核算,。 9.長期借款 是指一年以上的各種借款（不含1年），資產(chǎn)負(fù)債表日按照攤余成本和實際利率計算利息費(fèi)用,。 10.應(yīng)付債券 重點 一般公司債券：發(fā)行費(fèi)用先行從溢價和凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息中扣減,，差額入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。利息調(diào)整按照實際利率法進(jìn)行攤銷,。一次還本付息的,，提的利息入“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”，這里的利息是個累計數(shù)到最后再支付的,；分次付息的,，入“應(yīng)付利息”。 可轉(zhuǎn)換公司債券：發(fā)行費(fèi)用比照一般公司債券的處理,。在初始計量時按照負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆,，負(fù)債成分的確認(rèn)為應(yīng)付債券,；權(quán)益成本的確認(rèn)資本公積,。考試中應(yīng)直接給定市場利率和相關(guān)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)等，只要會計算就可以了,。 借：銀行存款 應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整,，可能在貸方） 貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積——其他資本公積（可能在借方） 可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為公司的股份看清楚題目中的要求：是按照債券的“面值”轉(zhuǎn)還是按照“帳面價值”轉(zhuǎn)，由于不同的要求,，轉(zhuǎn)換的股數(shù)不一樣,，因而得出的結(jié)果不同，所以一定要看清楚題目的要求,。轉(zhuǎn)換的時候,，資本公積和利息調(diào)整也按照比率一并接轉(zhuǎn)，差額入資本公積,。 11.長期應(yīng)付款,。不重要，了解下,。 第十二章 所有者權(quán)益
第十四章 財務(wù)報告 1. 概述 包括資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤表、現(xiàn)金流量表,、所有者權(quán)益變動表和附注,。企業(yè)在列報當(dāng)期財務(wù)報表的時候,，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一期可比會計期間的比較數(shù)據(jù)。 2. 資產(chǎn)負(fù)債表 關(guān)注哪些項目是可以直接填列的,，哪些項目是經(jīng)過分析和計算后填列的，還要關(guān)注重分類列報的問題,。 3. 利潤表 實際中也叫損益表,。關(guān)注格式。 4. 現(xiàn)金流量表 是個比較難理解的內(nèi)容,，其實質(zhì)是按照收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的,，與權(quán)責(zé)發(fā)生制度的差異的調(diào)整問題,，也就構(gòu)成了難點。從應(yīng)試的角度來看,，今年出主觀踢的幾率幾乎為0,。由于內(nèi)容太多,，列示占用篇幅過多,，希望各位朋友以書本為準(zhǔn),。敬請諒解。 5. 所有者權(quán)益變動表 是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表,。不重要,，了解下。 6. 附注 就是對財務(wù)報表的補(bǔ)充說明，應(yīng)該披露或者說明的,，都要披露或說明。 7. 分部報告 形式主要有業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部,。了解 分部收入不包括以下幾方面： 利息收入和股利收入,，如采用成本法核算的長期股權(quán)投資的股利收入（投資收益）,、債券投資的利息收入、對其他分部貸款的利息收入等,。但是，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益,。但是,，分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外,。 營業(yè)外收入,，如處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等產(chǎn)生的凈收益。 分部費(fèi)用不包括以下幾方面:記住營業(yè)外支出和所得稅費(fèi)用 利息費(fèi)用,，如發(fā)行債券,、向其他分部借款的利息費(fèi)用等。但是,，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外,。 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失,。但是，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。 與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用,。但是，企業(yè)代所屬分部支付的,、與分部經(jīng)營活動相關(guān)的,、且能直接歸屬于或按合理的基礎(chǔ)分配給該分部的費(fèi)用，屬于分部費(fèi)用,。 營業(yè)外支出，如處置固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。 所得稅費(fèi)用,。 這部分容易出現(xiàn)多選題,，留意下,。 8. 關(guān)聯(lián)方 注重關(guān)聯(lián)方的概念和關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。披露是重點：無論是否發(fā)生交易，君應(yīng)披露,，發(fā)生交易了,，披露交易的性質(zhì),、類型及要素，合并財務(wù)報表的,，因已經(jīng)抵消了集團(tuán)內(nèi)部的交易,，所以對包括在合并范圍的交易不必披露。 9. 中期財務(wù)報告 包括季度財務(wù)報告,、半年度財務(wù)報告,、月度財務(wù)報告。至少包括除“所有者權(quán)益變動表”以外的財務(wù)報表和比較財務(wù)報告,。 原則：遵循與年度財務(wù)報告一致的會計政策,、重要性原則（以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),，不得以年度財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)）、及時性原則,，取得季節(jié)性,、偶然性周期性的收入，在發(fā)生時予以確認(rèn),，不得預(yù)計或者遞延（年度允許的除外）,，不均勻發(fā)生的費(fèi)用，在發(fā)生的時候確認(rèn),，不得預(yù)計或遞延（年度允許的除外） 10. 本章內(nèi)容不少,，但屬于非重點章節(jié)。熟悉關(guān)聯(lián)方的披露,、分部報告的內(nèi)容和中期財務(wù)報告的原則和要求,。 第十五章 或有事項 1. 特征 由過去的事項或者交易形成的 結(jié)果具有不確定性 需要由未來的事項決定 2．或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 兩者是相對的概念。由于導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出或者流入的金額不能可靠的計量,，所以兩者根本就不能確認(rèn),。 3.概率的層次 基本確定 100>X>95% 很可能 95%≥X>50% 可能 50%≥X>5% 極小可能 小于等于5%以下的 4.預(yù)計負(fù)債的確認(rèn) “或有事項”符合一定條件可以確認(rèn)預(yù)計負(fù)債 最佳估計數(shù) 存在連續(xù)的范圍，取中間值 不存在連續(xù)的范圍,，按照各種可能發(fā)生的結(jié)果和概率決定 在資產(chǎn)負(fù)債表日對最佳估計數(shù)進(jìn)行復(fù)核,，如果有更適合的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整為最適合的數(shù)字,。 可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?nbsp; 以確認(rèn)預(yù)計負(fù)債為前提,，且在基本確定收到的情況下才確認(rèn)，且不能超過預(yù)計負(fù)債的金額,。在資產(chǎn)負(fù)債表中分別以“其他應(yīng)收款”和“預(yù)計負(fù)債”披露,，在利潤表中合并反應(yīng)“營業(yè)支出”。 5.具體運(yùn)用 未決訴訟：記入營業(yè)外支出,，相關(guān)的訴訟費(fèi)記入管理費(fèi)用,。看清題目中的條件,，賠償?shù)慕痤~是否含有訴訟費(fèi) 債務(wù)擔(dān)保：符合條件的確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,，不符合條件的，予以披露,。 產(chǎn)品質(zhì)量保證：根據(jù)發(fā)生的概率確認(rèn)。實際發(fā)生的,，沖預(yù)計負(fù)債,。 虧損合同：待執(zhí)行合同不屬于虧損合同，當(dāng)其變?yōu)樘潛p合同的時候,，才確認(rèn),。 合同有標(biāo)的資產(chǎn)的：不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,，確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)減值損失，如果虧損超過了減值,，超過部分確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,。 合同無標(biāo)的資產(chǎn)的：確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失的較低者,。 重組義務(wù)：了解 6. 列報 與其他負(fù)債區(qū)別,，單獨(dú)反映。 7. 披露： 或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）,。 或有負(fù)債的種類及其形成原因,，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟,、未決仲裁,、對外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。 經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明,。 或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響,，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o法預(yù)計的,，應(yīng)當(dāng)說明原因 第十六章 債務(wù)重組
1. 定義 企業(yè)從政府無償獲得資產(chǎn)，但不包括政府作為投資者投入的資本 2. 形式 財政撥款,、財政貼息,、稅收返還（不包括出口退還的增值稅）、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)（如土地使用權(quán)等） 3. 會計處理 收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 用于補(bǔ)償以后發(fā)生的費(fèi)用或者損失的,，應(yīng)予以遞延,，即先入“遞延收益”，然后在費(fèi)用或者損失發(fā)生的當(dāng)年（月）再確認(rèn)“營業(yè)外收入”,；用于補(bǔ)償已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或者損失的,，直接入當(dāng)期的“營業(yè)外收入” 資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 不能在當(dāng)期全額確認(rèn)收入，隨著資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益,，即首先確認(rèn)“遞延收益”,，然后按照資產(chǎn)的使用壽命平均分配,，記入當(dāng)期的“營業(yè)外收入”。如果相關(guān)資產(chǎn)提前被處置，將尚未分?jǐn)偟倪f延收益一次性轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的收益，不在予以遞延。 4. 政府無償向企業(yè)劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，按照實際取得資產(chǎn)時的公允價值計量,，沒有公允價值的按照市場價格計量,，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。 5. 企業(yè)取得無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)，再確認(rèn)遞延收益的同時,，確認(rèn)固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，然后平均分?jǐn)偸找?。以名義計量的政府補(bǔ)助，在取得時直接入當(dāng)期的收益,。 6. 本章按照考試大綱的要求屬于“僅做一般性了解的內(nèi)容”，不重要,?？陀^踢的概率應(yīng)該是小于等于1題或者不出。 第十八章 借款費(fèi)用 1. 范圍 借款利息,、債券發(fā)行折價或者溢價的“攤銷”,、輔助費(fèi)用及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，權(quán)益性的融資費(fèi)用不在此范圍 2. 借款的范圍 包括專門借款和一般借款 3. 符合資本化條件的資產(chǎn) 主要包括需要經(jīng)過較長時間生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備或者房地產(chǎn)開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品,，較長時間是1年以上（含1年）,。 4. 借款費(fèi)用資本化開始的時點：“同時符合”下面三個條件 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生： 支付了現(xiàn)金,、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)“帶息”債務(wù),。 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生： 已經(jīng)占用了一般借款或者專門借款的借款費(fèi)用 為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始 指資產(chǎn)的建造活動已經(jīng)開始 5. 借款費(fèi)用暫停資本化 發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月（注意這個條件是很苛刻的），如果不同時符合兩個條件,，仍然可以資本化。 6. 借款費(fèi)用停止資本化 達(dá)到“預(yù)定可使用狀態(tài)”或者“可銷售狀態(tài)”就要停止資本化 7. 專門借款資本化的處理 在“可資本化”的期間,，按照利息支出-利息收入的金額確定,，專門借款的借款費(fèi)用計算比較簡單,。 8. 一般借款資本化的處理 在“可資本化”的期間,，按照利息支出-利息收入的金額確定，如果占用了“兩筆以上”的借款需要“重新計算”一般借款的資本化率,。從本質(zhì)上說，借款費(fèi)用可以這樣理解,，匯總每筆借款在資本化期間發(fā)生的利息然后減去收到的利息就是資本化的金額,。書上的累計支出加權(quán)平均數(shù)計算起來比較煩瑣，也容易出錯,?？梢园凑障铝蟹椒ㄟM(jìn)行簡單計算（其結(jié)果是一樣的） 1. 計算一般借款費(fèi)用發(fā)生的利息收入 2. 計算“每筆資產(chǎn)支出”在“資本化”期間產(chǎn)生的利息支出 3. 匯總利息支出 4. 利息支出-利息收入=可資本化的金額 這個計算方法是我自己想到的，只要理解了,，做任何類似的題目都沒問題,。 9. 輔助費(fèi)用 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前的，資本化,；除此之外,，費(fèi)用化。如果費(fèi)用很小,，也可以直接費(fèi)用化,。 10. 外幣專門借款匯兌差額 本金和利息發(fā)生的匯兌差額都要資本化的。外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理,，在第二十一章介紹,。 11. 本章的內(nèi)容比較重要，尤其是一般借款資本化金額的確定和外幣借款匯兌差額的計算,。這里最容易和外幣業(yè)務(wù)結(jié)合,，因為單一的出題，考點太分散,。去年就出了個外幣業(yè)務(wù)的計算題,，但因為借款費(fèi)用跟新準(zhǔn)則沖突太大，沒好意思結(jié)合出。今年可不一定,。我們要保持高度的警惕,，呵呵。 第十九章 股份支付 1. 定義 是企業(yè)為獲得職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的義務(wù) 2. 環(huán)節(jié) 授予 可行權(quán) 行權(quán) 出售 3. 類型 權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 4. 會計處理 權(quán)益結(jié)算的股份支付 以股份支付授予的權(quán)益工具或者換取的服務(wù)的公允價值計量,，確認(rèn)一項成本（或者費(fèi)用）,，同時記入資本公積 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 在等待期的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)情況的“最佳估計數(shù)”為基礎(chǔ),，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價值,，記入相關(guān)成本或者費(fèi)用，同時記入負(fù)債,。在計算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量,，將其變動計入損益 第二十章 所得稅 1. 所得稅概述 所得稅是在一定期間內(nèi)收入扣除成本費(fèi)用后按照一定比率向國家交納的一種稅收，是企業(yè)的一項負(fù)擔(dān) 2. 所得稅與應(yīng)交所得稅 由于在2007年以前絕大部分企業(yè)都采用應(yīng)付稅款法核算所得稅,，因此所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅在數(shù)字上是一樣的,，這就造成了一種局面：即所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅。新準(zhǔn)則規(guī)定了所得稅只能采用債務(wù)法,，根據(jù)配比原則,，一項收入要緊隨著一項費(fèi)用予以配比，這樣才符合會計信息質(zhì)量要求,。所以二者在數(shù)字上并不完全一樣 3. 所得稅會計 是用來調(diào)整所得稅跟應(yīng)交所得稅之間差異的會計處理辦法（我是這么理解的）,，也就是調(diào)整會計跟稅法之間的差異，用來協(xié)調(diào)二者,，使“所得稅費(fèi)用”達(dá)到配比的原則 4. 差異的分類 暫時性差異和永久性差異 暫時性差異 在未來和以后期間可以轉(zhuǎn)回這一項差異,。比如提的存貨跌價準(zhǔn)備，在提的當(dāng)期稅法不認(rèn),，所以要增加“應(yīng)納稅所得額”,，在未來處置這樣資產(chǎn)時，由于前期已經(jīng)對跌價準(zhǔn)備增加了應(yīng)納稅所得額,，所以在處置的時候稅法規(guī)定可以減少應(yīng)納稅所得額,。 永久性差異 在未來和以后期間不能轉(zhuǎn)回這一項差異。比如國債利息收入,，稅法規(guī)定是免稅的,，在什么時候都不記如應(yīng)納稅所得額。 5. 計稅基礎(chǔ) 顧名思義就是計算“應(yīng)交所得稅”時以什么為基礎(chǔ),。這里需要有所得稅法相關(guān)知識為鋪墊,，比如應(yīng)收帳款在計算應(yīng)交所得稅的時候要以什么為基礎(chǔ)呢？是帳面價值還是歷史成本還是其他,？如果這里不明白,，一定要去看稅法的相關(guān)規(guī)定,，這里只要明白了，后面的都簡單 6. 暫時性差異 可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異 就是說在計算“未來”應(yīng)交所得稅的時候可以“減少”應(yīng)納稅所得額,，因而此項差異“在當(dāng)期”形成一項資產(chǎn),，即遞延所得稅資產(chǎn)（借方），在未來減少,，相應(yīng)的在“當(dāng)期”就應(yīng)該“增加”應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅按時性差異 就是說在計算“未來”應(yīng)交所得稅的時候需要“增加”應(yīng)納稅所得額,，因而此項差異“在當(dāng)期”形成一項負(fù)債，即遞延所得稅負(fù)債（貸方）,，在未來增加,，相應(yīng)的在“當(dāng)期”就應(yīng)該“減少”應(yīng)納稅所得額 7. 暫時性差異的轉(zhuǎn)回 轉(zhuǎn)回的意思就是“處置該項資產(chǎn)或負(fù)債”的時候“這部分差異”應(yīng)該“怎么辦” 可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回 由于在發(fā)生可抵扣暫時性差異的時候確認(rèn)了一項遞延所得稅資產(chǎn)，所以在轉(zhuǎn)回的時候,，應(yīng)該把這部分差異給消除（即遞延所得稅貸方） 應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回 由于在發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異的時候確認(rèn)了一項遞延所得稅負(fù)債,，所以在轉(zhuǎn)回的時候，應(yīng)該把這部分差異給消除（即遞延所得稅借方） 8. 稅率變動的影響 如果在發(fā)生此項差異的時候確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）,，而以后年度所得稅的稅率發(fā)生了變動,，這說明以前確認(rèn)是遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）的金額不準(zhǔn)確，需要按照“現(xiàn)在的稅率”進(jìn)行調(diào)整,。具體來說,，如果稅率提高了，應(yīng)該增加遞延所得稅資產(chǎn)或者負(fù)債,；如果稅率低了，相反的做法,。由于稅率是在“當(dāng)期才發(fā)生的變動”,，所以調(diào)整的金額應(yīng)該全部計到”當(dāng)期”，即不追溯調(diào)整,。 9. 永久性差異 不管如何,，對永久性差異的處理都是一致的，這是需要明確的一點,。 10. 資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅 帳面價值<計稅基礎(chǔ),，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，如果帳面價值>計稅基礎(chǔ),，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,。負(fù)債類科目的確認(rèn)正好相反。 11. 帳務(wù)處理 應(yīng)納稅所得額=會計利潤+（-）調(diào)整的金額,，應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率,，這里仍然需要有稅法的基礎(chǔ)。在計算的過程中可以這么做,，先計算出應(yīng)交所得稅的金額,，由于確認(rèn)或者轉(zhuǎn)回了遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）,，再根據(jù)借貸平衡的原理，可以計算出所得稅費(fèi)用的金額,。借：所得稅費(fèi)用（最后計算） 遞延所得稅資產(chǎn)（確認(rèn)） 貸：應(yīng)交所得稅（先計算） 遞延所得稅負(fù)債（確認(rèn)） 12. 特殊考慮 某些情況下,，遞延所得稅對應(yīng)的不是所得稅費(fèi)用，而是權(quán)益類項目,。比如,，可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動，這是需要記住的,。還有,，本年發(fā)生虧損在一般情況下是不確認(rèn)遞延所得稅的，只有在有嚴(yán)格的條件下,，才確認(rèn)（比如,，未來發(fā)生的應(yīng)納稅所得額足以抵減虧損）。前者考試的時候需要關(guān)注下,，后者一般不會出現(xiàn),。 13. 結(jié)合一個題目。比如某企業(yè)2007年度利潤總額為100萬,，提了減值準(zhǔn)備共10萬（假設(shè)稅法均不允許）,。國債利息1萬。會計折舊為10萬,，稅法折舊為12萬,。計算本年的遞延所得稅和所得稅費(fèi)用，假設(shè)稅率為33%,。 應(yīng)交所得稅=（100+10-1-2）*0.33=35.31萬 遞延所得稅資產(chǎn)=10*0.33=3.3萬 遞延所得稅負(fù)債=（12-10）*0.33=0.66萬 所以所得稅費(fèi)用=35.31+0.66-3.3=32.67萬 通過這個分錄更為直觀 借：所得稅費(fèi)用32.67（最后計算） 遞延所得稅資產(chǎn) 3.3 貸：應(yīng)交所得稅 35.31 遞延所得稅負(fù)債 0.66 延伸一下,，該企業(yè)在2008年度的利潤總額仍為100萬，本年提的減值準(zhǔn)備為10萬,，本年會計折舊為10萬,，稅法折舊為12萬。本年的所得稅稅率降為18%（非預(yù)期稅率）,。無其他事項,，計算本年的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅 1. 應(yīng)交所得稅=（100+10-2）*18=19.44萬 2. 遞延所得稅資產(chǎn)期初余額=3.3萬，期末余額=（3.3/0.33+10）*0.18=3.6萬（3.3/0.33是還原可抵扣時間性差異,，下同）所以本期發(fā)生額=3.6-3.3=0.3萬 3. 遞延所得稅負(fù)債期初余額=0.66萬,，期末余額=（0.66/0.33+2）*0.18=0.72萬，所以本期發(fā)生額=0.72-0.66=0.06萬 4. 所得稅費(fèi)用=19.44+0.06-0.3=19.2萬 5. 借：所得稅費(fèi)用19.2（最后計算） 遞延所得稅資產(chǎn) 0.3 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅 19.44 遞延所得稅負(fù)債 0.03 14. 本章的內(nèi)容非常重要,，但難度并不高,，感覺到難是因為所得稅法的基礎(chǔ)有點薄弱，學(xué)習(xí)本章需要稅法的基礎(chǔ),，如果所得稅法懂了,，其實并不難,。所得稅法貫穿整個章節(jié)，這里最喜歡跟差錯更正,、日后事項結(jié)合出綜合題,。至于書上其他特殊項目比如商譽(yù)，不重要知道下就可以了,。嚴(yán)重的說明下：我說的只是我個人的思路,，與書上的可能存在不一致，但是我想“應(yīng)付考試”應(yīng)該沒問題,。 第二十一章 外幣業(yè)務(wù)
1. 外幣的概念 外幣是針對“企業(yè)記帳本”位幣而言的,，記帳本位幣以外的幣種就屬于外幣。比如,，企業(yè)以人民幣為記帳本位幣,，那么發(fā)生的美圓或者其他幣種的業(yè)務(wù)就屬于外幣，反過來也一樣,。 2. 變更記帳本位幣的處理 采用“變更當(dāng)日”的即期匯率進(jìn)行折算 3. 外幣業(yè)務(wù)的會計處理 強(qiáng)調(diào)“發(fā)生日”的“即期匯率” 發(fā)生時 按照發(fā)生日的即期匯率折算為記帳本位幣,，除了外幣兌換業(yè)務(wù)在兌換時產(chǎn)生“財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”外，其他帳戶一般在平時不產(chǎn)生匯兌差額 月（季）末時 按照期末的市場匯率進(jìn)行折算和調(diào)整,。只要匯率不一致,，肯定存在差額，可能是借方差額,，也可能是貸方差額,。可以劃個T字型帳戶,，按照“期末-期初”來確定本期發(fā)生額（這可是個萬能公式呀,，在所得稅里要反復(fù)的用） 特殊項目 對于按照公允價值計量的金融資產(chǎn)，由于采用是公允價值計量模式,，所以當(dāng)匯率變動的時候，體現(xiàn)的就是公允價值的變動,。所以要記入“公允價值變動損益”科目里,，不在往“財務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”里記了。當(dāng)然出售該項金融資產(chǎn)的,，還得把累計的變動損益記到投資收益里去（別忘記了）,。如果某項外幣業(yè)務(wù)發(fā)生與購建固定資產(chǎn)有關(guān)，發(fā)生的差額應(yīng)該記入該項固定資產(chǎn)的成本里,。 4. 外幣財務(wù)報表折算 資產(chǎn)負(fù)債表里的“資產(chǎn)和負(fù)債”項目采用“即期匯率”折算,；所有者權(quán)益項目除了“未分配利潤”（因為未分配利潤是根據(jù)相關(guān)項目的數(shù)字計算出來的）外，其他項目都采用“發(fā)生時的匯率”折算 利潤表項目都采用“發(fā)生時的匯率”折算 折算完后,，由于項目折算采用的匯率不同,，會導(dǎo)致“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個恒等式不等,，所以要增加一個項目：即“外幣財務(wù)報表折算差額”單獨(dú)列示（在所有者權(quán)益項目下）少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財務(wù)報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示,。 5. 惡性通貨膨脹下外幣財務(wù)報表折算 由于此種情況在我國不可能出現(xiàn),，所以考試出題的意義不大，適當(dāng)了解下就可以,。主要是對財務(wù)報表項目進(jìn)行重述,。 6. 本章的內(nèi)容很少，但是與借款費(fèi)用,、固定資產(chǎn)購建結(jié)合出題的可能性很大,，掌握基本的原理和核算過程。去年雖然出了一個計算題,，今年不保證不出,。 第二十二章 租賃
1. 會計政策的概念 會計政策是指企業(yè)在會計確認(rèn),、計量和報告中采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法 2. 政策變更的條件 A：法律法規(guī)或者國家要求變更 B：新的會計政策能夠提供更可靠,、準(zhǔn)確,、相關(guān)的會計信息 3. 不屬于政策變更的內(nèi)容 A：本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有“本質(zhì)”的差別 B：對“初次”發(fā)生的或者“不重要”的交易或事項采用新的會計政策 4. 與會計估計的劃分 書上的內(nèi)容比較多，記住折舊方法的改變,、預(yù)計凈殘值的變化屬于會計估計 5. 政策變更的方法 追溯調(diào)整 計算政策變更的“累積影響數(shù)” 編制調(diào)整分錄 調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)數(shù)字 在附注中說明 對于累計影響數(shù)可以按照下面的方法確定 A：按照新的政策重新計算（重新編制會計分錄） B：比照原政策（原來的會計分錄） C：找出差額（調(diào)整差額） D：計算稅后差額（調(diào)整所得稅） E：累計影響數(shù)應(yīng)該就得出了 F：重新計算列報期間的每股收益（在考試中不要求） 未來適用法 不追溯調(diào)整,，僅在政策變更的當(dāng)期和以后期間確認(rèn)。比較容易,。 6. 政策變更的關(guān)注點 對“前期列報”影響數(shù)不切實可行的,，追溯調(diào)整“最早期間開始運(yùn)用變更后”的會計政策；在“當(dāng)期期初”確定政策變更對以前各期累計影響數(shù)不切實可行的,，按照未來適用法處理,。 7. 政策變更的披露 A：政策變更的內(nèi)容、性質(zhì)及范圍 B：受影響的項目名稱和調(diào)整金額 C：無法追溯調(diào)整的,，說明原因 D：無須“重復(fù)披露”以前期間已經(jīng)披露的政策變更 8. 會計估計 對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷 9. 會計估計變更的處理方法 未來適用法 10. 會計估計變更的披露 A：會計估計變更的內(nèi)容和原因 B,；對當(dāng)期和未來的影響數(shù) C：累計影響數(shù)不能確定的，披露原因 11. 差錯更正 簡單的說就是核算誤差或者理解上錯誤而導(dǎo)致的差錯,。 12. 差錯更正的會計處理 重要的差錯：追溯調(diào)整,，但確定前期差錯累計影響數(shù)“不切實可行”的除外。調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)數(shù)字,，比照政策變更的處理（類似） 不重要的差錯：調(diào)整“發(fā)現(xiàn)當(dāng)期”的相關(guān)項目 13. 差錯更正的披露 A：前期差錯的性質(zhì) B：受差錯影響的項目和更正金額 C：無法追溯調(diào)整的,，說明原因 14. 本章內(nèi)容非常重要，與所得稅,、收入,、日后事項結(jié)合，是個“確定”事項,，要想把差錯更正學(xué)好,，必須得把前面各章節(jié)的基礎(chǔ)知識掌握牢固了。 第二十四章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
1. 定義 是將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個報告主體的交易或事項 2. 3. 合并的方式 控股合并 A+B=A+B,，這是本章考試的重點 吸收合并 A+B=A 新設(shè)合并 A+B=C 考試不會涉及 4. 類型 同一控制和非同一控制 5. 同一控制下的會計處理 認(rèn)“帳面” 由于認(rèn)帳面所以合并中不會產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債（原先確認(rèn)的商譽(yù)要作為資產(chǎn)確認(rèn)） 由于認(rèn)帳面所以取得的資產(chǎn)、負(fù)債維持帳面價值不變（如果合并雙方采用的會計政策不一致,，根據(jù)重要性原則先調(diào)整） 合并方取得的凈資產(chǎn)的入帳價值相對于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價的帳面價值之間的差額,，不作資產(chǎn)的處置損益。調(diào)整順序資本公積——盈余公積——未分配利潤 合并方在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時,，應(yīng)視同“控制是一直存續(xù)下來”的,。合并財務(wù)報表中，以“合并方的資本公積”為限,，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整,，將被合并方在合并日以前實現(xiàn)實現(xiàn)的留存收益按照“合并方持股比率”計算歸屬的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“留存收益” 同一控制下的控股合并 合并資產(chǎn)負(fù)債表： 長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量，參見第五章,。投資與按照帳面價值*持股比率的差額調(diào)整資本公積,，不足沖減的，沖留存收益,。 合并方與被合并方之間以前前期的交易,，作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵消。以“合并方的資本公積”為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整,，將被合并方在合并日以前實現(xiàn)實現(xiàn)的留存收益按照“合并方持股比率”計算歸屬的部分自“資本公積”轉(zhuǎn)入“留存收益” 借：資本公積（合并方資本公積為限,，=被合并方留存收益*合并方持股比率） 貸：盈余公積（被合并方） 未分配利潤（被合并方） 合并利潤表和現(xiàn)金流量表考試中應(yīng)該不會涉及。 同一控制下的吸收合并： 由于被合并方不覆存在,，所以要把被合并方所有的資產(chǎn),、負(fù)債、權(quán)益類項目按照帳面價值接轉(zhuǎn)過來,，有兩個需要注意,，貸方股本科目應(yīng)該為雙方股本的和；貸方資本公積是最后計算的（差額） 借：資產(chǎn)（帳面價值） 貸：負(fù)債（帳面價值） 股本（合計數(shù)） 資本公積（最后計算,可能在借方） 企業(yè)合并發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的處理 A：一般費(fèi)用直接費(fèi)用化（非同一控制下的記到合并成本里） B：發(fā)行債券方式的,，記入負(fù)債成本里（非同一控制下一樣） C：發(fā)行權(quán)益性證券的,，相關(guān)費(fèi)用先從溢價中抵消，再從發(fā)行收入里抵消,，不足扣減的,，沖資本公積和留存收益（非同一控制下一樣） 7. 非同一控制下的企業(yè)合并 購買法認(rèn)公允 控股合并 長期股權(quán)投資成本的確定。參見第五章,。需要注意,，這里達(dá)到了控制，不存在確認(rèn)營業(yè)外收入的問題,，比如企業(yè)花了590萬購買了60%的股權(quán),，被購買方1000萬凈資產(chǎn)公允價值，那么長期股權(quán)投資的成本就是590萬,，而不是600萬,，因為是控制。 被購買方支付非貨幣性資產(chǎn)在購買日和公允價值與帳面價值差,，作為資產(chǎn)處置損益處理,。 確定商譽(yù)。 吸收合并 由于認(rèn)公允,，所以要確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)處置損益,。 8. 通過多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并 合并成本=每次合并成本之和 商譽(yù)=每次合并形成商譽(yù)之和 9. 購買子公司少數(shù)股東的處理，即達(dá)到控制后,，又進(jìn)一步購買了一部分股權(quán),。 合并成本和商譽(yù)的計算同多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并相同。對于調(diào)整相關(guān)項目,，書上沒做要求,。可以做了解內(nèi)容 10. 本章的重點是控股合并,，尤其是非同一控制下的控股合并,，與合并財務(wù)報表結(jié)合出綜合題也是確定事項,，但是我想難度應(yīng)該不會很大。應(yīng)該會讓你計算由權(quán)益法——成本法調(diào)整的會計分錄以達(dá)到編制合并會計報表抵消分錄的目的,。本章的篇幅很少，但內(nèi)容多,、難度較大 第二十六章 合并會計報表
1. 基本每股收益 歸屬普通股股東的凈利潤/普通股股數(shù)
普通股股數(shù)=期初+本期發(fā)行的*發(fā)行時間/12 –收回的*回購時間/12 2. 稀釋每股收益 A：計算基本每股收益 B：計算增加的股本數(shù) C：計算增加的凈利潤 D：計算轉(zhuǎn)換的每股收益 E：比較是否具有稀釋作用。 F：計算稀釋每股收益 發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的,，要考慮在權(quán)益和負(fù)債成分中分拆,，按照實際利率計算凈利潤，凈利潤=公允價值*實際利率*（1-所得稅稅率） 3. 認(rèn)股權(quán)證,、股份期權(quán)的稀釋每股收益 增加的股數(shù)=發(fā)行數(shù)-發(fā)行數(shù)*認(rèn)購價格/平均市場價格 4. 回購股份的稀釋每股收益 增加的股數(shù)=回購股數(shù)*回購價/平均市場價格-回購股數(shù) 5. 其他的不重要 6. 本章屬于一般性了解的內(nèi)容,，重點掌握基本每股收益和稀釋每股收益的計算（上面1—4）其他的我認(rèn)為沒必要看 第二十八章 金融工具列報 1. 本章屬于一般性了解的內(nèi)容。 2. 重點是混合工具的分拆,，這里和負(fù)債里的應(yīng)付債券里面聯(lián)系比較密切,。關(guān)注在負(fù)債和權(quán)益成分中分拆的核算，具體見第十一章,。 |
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