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財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《投資公司會(huì)計(jì)核算辦法》的通知 各省、自治區(qū),、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),財(cái)務(wù)局,國(guó)資委,國(guó)家發(fā)展改革委,有關(guān)中央管理企業(yè): 為了規(guī)范投資公司的會(huì)計(jì)核算，提高投資公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家有關(guān)法律,、法規(guī),，結(jié)合投資公司的實(shí)際情況，我部制定了《投資公司會(huì)計(jì)核算辦法》,，現(xiàn)予印發(fā),。于 附件：投資公司會(huì)計(jì)核算辦法 投資公司會(huì)計(jì)核算辦法 一,、總說明 (一)為了統(tǒng)一規(guī)范投資公司的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》,、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》,、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī),，并結(jié)合投資公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)際情況,，特制定《投資公司會(huì)計(jì)核算辦法》(以下簡(jiǎn)稱“辦法”)。 (二)中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的專門從事長(zhǎng)期股權(quán)投資或長(zhǎng)期債權(quán)投資等活動(dòng)的企業(yè),，即指沒有取得金融業(yè)務(wù)許可證的非金融企業(yè),，在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法,。 二,、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說明 (一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 1.本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“短期委托貸款”、“待處置資產(chǎn)”,、“長(zhǎng)期委托貸款”,、“定向投資”、“待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”,、“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益”,、“利息收入”、“委托管理收入”,、“利息支出”科目,。將“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目改為“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。 2.投資公司的業(yè)務(wù)收益主要包括投資收益,、利息收入,、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、委托管理收入,、其他業(yè)務(wù)收入;業(yè)務(wù)支出主要包括利息支出,、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用,、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,。 3.投資公司的營(yíng)業(yè)費(fèi)用主要包括差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),、審計(jì)費(fèi),、咨詢費(fèi)、租賃及物業(yè)管理費(fèi)等;管理費(fèi)用主要包括管理人員工資和福利費(fèi),、業(yè)務(wù)招待費(fèi),、社會(huì)保障費(fèi)用、計(jì)提的有關(guān)減值準(zhǔn)備,、交通費(fèi),、培訓(xùn)費(fèi),、會(huì)議費(fèi)等。投資公司財(cái)務(wù)費(fèi)用只反映結(jié)算,、融資等發(fā)生的匯兌損益和各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)支出以及投資公司銀行存款取得的利息收入等，不包括投資公司委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款所取得的利息收入和向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款所發(fā)生的利息支出,。 (二)補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說明 1103 短期委托貸款 一,、本科目核算投資公司按照有關(guān)規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的期限在1年(含1年)以下的款項(xiàng)。 二,、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一)應(yīng)計(jì)貸款本金; (二)非應(yīng)計(jì)貸款本金; (三)減值準(zhǔn)備,。 三、投資公司委托金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行短期貸款,，將貸款劃入金融機(jī)構(gòu)時(shí),，按貸款金額，借記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金),，貸記“銀行存款”科目,。 期末，按照規(guī)定的利率計(jì)提委托貸款利息,，借記“應(yīng)收利息”科目,，貸記“利息收入”科目。 收回委托貸款,，借記“銀行存款”科目,，貸記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金)。 四,、當(dāng)貸款本金或利息逾期90天沒有收回時(shí),，按其本金,，借記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金)科目，貸記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金)科目;當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí),，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷,，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目,，并設(shè)置非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)收利息備查登記簿,，登記已轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)收但未收取的利息。 短期委托貸款從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后,，在收到該筆貸款的還款時(shí),，首先應(yīng)沖減本金，借記“銀行存款”科目,，貸記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金);貸款本金全部收回后,，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入,，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目,。 當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后,，如果客戶能夠及時(shí)償還以往所欠的本息，并有證據(jù)表明以后能夠按期及時(shí)足額償還該筆貸款的本息,，則應(yīng)將該筆貸款從非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)貸款,。轉(zhuǎn)回時(shí),，借記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金)，貸記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金),。在收到原從非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為應(yīng)計(jì)貸款的還款時(shí)，應(yīng)先確認(rèn)原沖回的利息收入,，借記“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”科目,。非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)貸款后，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定按期計(jì)提應(yīng)收利息,。 五,、期末，投資公司應(yīng)按規(guī)定對(duì)短期委托貸款本金進(jìn)行減值測(cè)試,，如果表明預(yù)計(jì)可收回金額低于其本金的,，計(jì)提減值準(zhǔn)備,。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目,，貸記本科目(減值準(zhǔn)備)。 六,、本科目期末借方余額，反映投資公司委托金融機(jī)構(gòu)貸出的短期貸款本金的賬面價(jià)值,。 1212 待處置資產(chǎn) 一、本科目核算投資公司已接受的債務(wù)人作為抵債并計(jì)劃進(jìn)行處置的資產(chǎn)價(jià)值。 投資公司應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定確定取得的各項(xiàng)待處置資產(chǎn)的入賬價(jià)值,。 二,、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一)待處置流動(dòng)資產(chǎn); (二)待處置固定資產(chǎn); (三)待處置股權(quán)投資; (四)待處置無形資產(chǎn); (五)減值準(zhǔn)備,。 三、投資公司從債務(wù)單位取得各項(xiàng)抵債資產(chǎn)時(shí),，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值,，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),，借記本科目,，按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“短期委托貸款--減值準(zhǔn)備”,、“長(zhǎng)期委托貸款--減值準(zhǔn)備”等科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額,，貸記“短期委托貸款--非應(yīng)計(jì)貸款本金”、“長(zhǎng)期委托貸款--非應(yīng)計(jì)貸款本金”等科目,，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)交稅金”等科目。 四,、投資公司對(duì)待處置資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷或計(jì)提折舊;對(duì)于取得的待處置的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算,，公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)當(dāng)由本公司享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目,，貸記本科目(待處置股權(quán)投資)。 公司取得待處置資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，則應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí),，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,，貸記本科目。 五,、期末，投資公司應(yīng)對(duì)待處置資產(chǎn)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià),，按待處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰低確定的應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額，借記“管理費(fèi)用”科目,，貸記本科目(減值準(zhǔn)備),。 六,、本科目期末借方余額,，反映投資公司尚未處置的各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 1403 長(zhǎng)期委托貸款 一,、本科目核算投資公司按照有關(guān)規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的期限在1年(不含1年)以上的款項(xiàng)。 二,、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一)應(yīng)計(jì)貸款本金; (二)非應(yīng)計(jì)貸款本金; (三)減值準(zhǔn)備。 三,、投資公司委托金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行長(zhǎng)期貸款，將貸款劃入金融機(jī)構(gòu)時(shí),，按貸款金額,，借記本科目,，貸記“銀行存款”科目。 期末,，按照規(guī)定的利率計(jì)提委托貸款利息,，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目,。 收回委托貸款，借記“銀行存款”科目,，貸記本科目,。 四,、當(dāng)貸款本金或利息逾期90天沒有收回時(shí),，借記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金)科目，貸記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金)科目;當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí),，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷,，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目,，并設(shè)置非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)收利息備查登記簿，登記已轉(zhuǎn)入非應(yīng)計(jì)貸款應(yīng)收但未收取的利息,。 長(zhǎng)期委托貸款從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后,，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金,，借記“銀行存款”科目,，貸記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金);貸款本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入,，借記“銀行存款”科目,，貸記“利息收入”科目。 當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后,，如果客戶能夠及時(shí)償還以往所欠的本息,，并有證據(jù)表明以后能夠按期及時(shí)足額償還該筆貸款的本息，則應(yīng)將該筆貸款從非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)貸款,。轉(zhuǎn)回時(shí)，借記本科目(應(yīng)計(jì)貸款本金),，貸記本科目(非應(yīng)計(jì)貸款本金)。在收到已從非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為應(yīng)計(jì)貸款的還款時(shí),，應(yīng)先確認(rèn)原沖回的利息收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”科目,。非應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)貸款后，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定按期計(jì)提應(yīng)收利息,。 五,、期末，投資公司應(yīng)按規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期委托貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備,。計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目,，貸記本科目(減值準(zhǔn)備)。 六,、本科目期末借方余額，反映投資公司委托金融機(jī)構(gòu)貸出的長(zhǎng)期貸款本金的賬面價(jià)值,。 1903 定向投資 一,、本科目核算投資公司按照有關(guān)部門規(guī)定進(jìn)行的定向投資，或有關(guān)部門無償劃撥給投資公司的投資項(xiàng)目,。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目： (一)股權(quán)投資,； (二)債權(quán)投資,； (三)其他投資。 三,、投資公司收到定向投資資金時(shí)，借記“銀行存款”科目,，貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目;在進(jìn)行定向投資時(shí),，按照投資成本,，借記本科目(股權(quán)投資、債權(quán)投資,、其他投資),，貸記“銀行存款”等科目,。 投資公司取得無償劃入的投資項(xiàng)目時(shí)，按照劃出單位的賬面價(jià)值,，借記本科目(股權(quán)投資、債權(quán)投資,、其他投資)，貸記“實(shí)收資本”,、“資本公積”等科目。 四,、投資公司對(duì)“定向投資--股權(quán)投資”采用成本法進(jìn)行核算，公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)當(dāng)由本公司享有的部分,，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目,。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn),，借記“銀行存款”科目,，貸記“應(yīng)收股利”科目。 投資公司對(duì)“定向投資--債權(quán)投資”應(yīng)按期計(jì)提利息,。 五,、本科目應(yīng)按照股權(quán)投資,、債權(quán)投資、其他投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算。 六,、本科目期末借方余額,，反映投資公司按規(guī)定進(jìn)行的定向投資及無償劃入的各投資項(xiàng)目的賬面價(jià)值,。 1904 待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用 一,、本科目核算投資公司按照股權(quán)投資協(xié)議進(jìn)行投資而發(fā)生的與股權(quán)投資項(xiàng)目有關(guān)的各項(xiàng)前期費(fèi)用等,。 二、投資公司發(fā)生的與股權(quán)投資項(xiàng)目有關(guān)的前期費(fèi)用,，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目,。待股權(quán)投資項(xiàng)目按協(xié)議規(guī)定投資時(shí),，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記本科目,。 三、因終止協(xié)議等原因而不再進(jìn)行股權(quán)投資的,，應(yīng)將該股權(quán)投資項(xiàng)目上所發(fā)生的前期費(fèi)用作為期間費(fèi)用入賬，借記“管理費(fèi)用”科目,，貸記本科目,。 四,、本科目應(yīng)按投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。 五,、本科目期末借方余額,，反映投資公司尚未結(jié)轉(zhuǎn)的因股權(quán)投資而發(fā)生的前期費(fèi)用,。 5103 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 一、本科目核算投資公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所實(shí)現(xiàn)的凈收益,。 二、投資公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),，按實(shí)際取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目,，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”、“定向投資--減值準(zhǔn)備”等科目,，按股權(quán)投資的賬面余額,，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”,、“定向投資--股權(quán)投資”等科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額,，貸記或借記本科目。 投資公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,，借記本科目,，貸記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目,。 三、本科目應(yīng)按轉(zhuǎn)讓股權(quán)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算,。 四、期末,，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 5204 利息收入 一,、本科目核算投資公司委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出款項(xiàng)所取得的利息收入。投資公司銀行存款取得的利息收入在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算,，不在本科目核算,。 二,、期末，按規(guī)定的利率計(jì)收委托貸款利息時(shí),，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記本科目,。實(shí)際收到委托貸款利息時(shí)，借記“銀行存款”科目,，貸記“應(yīng)收利息”科目。 三,、當(dāng)貸款本金或利息逾期90天沒有收回時(shí)，借記“短期委托貸款--非應(yīng)計(jì)貸款本金”科目,，貸記“短期委托貸款--應(yīng)計(jì)貸款本金”科目，或借記“長(zhǎng)期委托貸款--非應(yīng)計(jì)貸款本金”科目,，貸記“長(zhǎng)期委托貸款--應(yīng)計(jì)貸款本金”科目。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí),，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷，轉(zhuǎn)作表外核算,。借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”科目,。同時(shí)，在備查簿作備查登記,。 四、本科目按貸款的種類設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算,。 五,、期末,，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 5205 委托管理收入 一,、本科目核算投資公司接受集團(tuán)母公司或其他單位的委托,，管理其投資項(xiàng)目或提供其他服務(wù)而取得的收入,。 二、投資公司取得集團(tuán)母公司或其他單位支付的委托管理費(fèi)時(shí),，借記“銀行存款”科目,，貸記本科目,。 三、本科目應(yīng)按委托單位設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算。 四,、期末,，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額,。 5403 利息支出 一,、本科目核算投資公司向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款所發(fā)生應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息支出。 二,、公司計(jì)提或發(fā)生利息支出，借記本科目,，貸記“預(yù)提費(fèi)用”,、“銀行存款”、“長(zhǎng)期借款”等科目,。 三,、本科目應(yīng)按利息支出的種類設(shè)置明細(xì)賬。 四,、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額,。 三,、補(bǔ)充報(bào)表格式及編制說明 (一)投資公司應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)主管部門和其他相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，按期提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及有關(guān)數(shù)據(jù),、資料,。 (二)本辦法對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表,、現(xiàn)金流量表調(diào)整了部分報(bào)表項(xiàng)目及編制說明,。 1.關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表(會(huì)企01表)項(xiàng)目補(bǔ)充和調(diào)整： (1)在“短期投資”項(xiàng)目下增加“其中：短期委托貸款”項(xiàng)目，反映投資公司短期委托貸款的賬面價(jià)值,。 (2)在流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)單列“待處置資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映投資公司各項(xiàng)待處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值,。 (3)在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目下增加“其中：長(zhǎng)期委托貸款”項(xiàng)目,，反映投資公司長(zhǎng)期委托貸款的賬面價(jià)值。 (4)在“長(zhǎng)期投資合計(jì)”項(xiàng)目上增加“定向投資”項(xiàng)目,，反映投資公司定向投資的賬面價(jià)值,，但“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目不包括“定向投資”項(xiàng)目。 (5)在“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目下增加“其中：待轉(zhuǎn)投資費(fèi)用”項(xiàng)目,，反映與投資項(xiàng)目有關(guān)的前期投資費(fèi)用,。 2.利潤(rùn)表(會(huì)企02表)格式如下：
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