變革與發(fā)展是當(dāng)今社會生活的主旋律,，財會學(xué)科與管理工作也不例外,。這些年來財會學(xué)科的發(fā)展有一個明顯特點：每門課程的“外延”不斷擴張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊,；各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中,；從財會實踐層面分析，財會專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉,。我們在感嘆這種快速變革與整合的同時,，也必須保持應(yīng)有的專業(yè)理性：一門管理科學(xué)或者一種管理活動如果沒有明確的“內(nèi)涵”和清晰的“外延”，對于崇尚“權(quán)責(zé)到位,、崗位明確,、流程清晰”的管理科學(xué)來說這是個致命的問題。本文主要圍繞“財務(wù)會計”,、“成本會計”,、“管理會計”和“財務(wù)管理”四門會計專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實踐整合進行分析、探討,。這里的“財務(wù)會計”從內(nèi)容上又包括高校會計專業(yè)開設(shè)的“會計學(xué)原理（初級會計學(xué)）”,、“中級會計學(xué)”、“高級會計學(xué)”等相關(guān)內(nèi)容.一,、四門課程的獨立性與關(guān)聯(lián)性分析

（一）四門課程的獨立性分析

從產(chǎn)生歷史分析,，財務(wù)會計的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來,，具有500多年歷史發(fā)展過程,。管理會計和成本會計從財務(wù)會計分離并成為一門獨立的學(xué)科還是20世紀(jì)20年代以后的事情。在1952年國際會計師聯(lián)合會（1FAC）年會上正式采用了“管理會計”這一專門詞匯,，由此現(xiàn)代會計分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支,。根據(jù)1986年美國會計師協(xié)會下屬管理會計實務(wù)委員會《管理會計公告1A》的定義：“管理會計是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價,、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財務(wù)信息的確認(rèn),、計量、歸集,、分析,、編報、解釋和傳遞的過程。”這是具有代表性而且較為權(quán)威的對管理會計的界定,。

一般認(rèn)為,，西方財務(wù)理論的獨立是以美國著名財務(wù)學(xué)者CREEN于1897年出版的《公司財務(wù)》為標(biāo)志的。西方財務(wù)以股份公司為研究對象,，著眼于不斷發(fā)達(dá)的資本市場,，已經(jīng)成為西方經(jīng)濟學(xué)中最耀眼的分支。金融市場的發(fā)展和企業(yè)組織的變遷對企業(yè)財務(wù)的演進更起到了重要的推動作用,。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析,，財會理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟,、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托代理理論的直接影響,。但是財務(wù)會計主要受到理論經(jīng)濟學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等理論的影響,；管理會計與成本會計主要受到各種數(shù)學(xué)模型,、管理理論、組織理論和計算機技術(shù)的影響,；財務(wù)管理學(xué)與金融學(xué),、數(shù)理經(jīng)濟學(xué)的關(guān)系密切。

從目前我國財會教育來說,，教育部將會計學(xué)與財務(wù)管理學(xué)并列列示在管理學(xué)中的工商管理學(xué)科下,，可以理解為財務(wù)管理學(xué)與會計學(xué)并列在同一學(xué)科層次。會計學(xué)是一門經(jīng)濟信息的計量,、確認(rèn)和報告的學(xué)科,，會計所從事的是會計確認(rèn)、計量,、記錄,、匯總報告，它的目的是向各方利益相關(guān)者提供據(jù)以作出投資決策的信息,；財務(wù)管理學(xué)是以企業(yè)價值最大化為目標(biāo),，直接對企業(yè)價值運動及其所體現(xiàn)的財務(wù)關(guān)系所行使管理，主要涉及投資預(yù)算,、資本結(jié)構(gòu),、股利政策的決策管理。

從四門課程所討論的內(nèi)容以及目標(biāo)上看均有所不同,。財務(wù)管理與財務(wù)會計,、財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別很明顯，在此不詳細(xì)討論,，本文主要討論下面兩個方面的區(qū)別,。

1，財務(wù)管理與管理會計的差異。

財務(wù)管理與管理會計這兩門課程的“交叉”,、“重復(fù)”現(xiàn)象特別嚴(yán)重,。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：①資金時間價值與長期投資決策分析,，②本量利分析與經(jīng)營杠桿分析,；③存貨控制（EOQ模型）。

在處理財務(wù)管理與管理會計的重復(fù)問題上,，我們認(rèn)為基本原則應(yīng)該是管理會計側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”,，財務(wù)管理側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的“應(yīng)用”。比如貨幣時間價值原理,、資本預(yù)算的方法（如凈現(xiàn)值法,、內(nèi)涵報酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應(yīng)該列入管理會計課程中不變,。在這些原理和方法基礎(chǔ)上,，財務(wù)管理學(xué)來闡述證券估價、價值分析,、資本預(yù)算的具體決策,、財務(wù)風(fēng)險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務(wù)管理課程主要講授這些方法的財務(wù)上應(yīng)用,。

2.管理會計與成本會計的差異,。

這兩門課程的“交叉”最為嚴(yán)重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起,，統(tǒng)稱“成本管理會計”,。我國注冊會計師資格考試中也是成本會計、管理會計和財務(wù)管理合并在一起,，統(tǒng)稱“財務(wù)成本管理”科目,。我們的觀點是成本會計的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成,。所以,，我們也就主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別是明顯的,，但是財務(wù)會計,、管理會計在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn),、功能,、信息流程上應(yīng)該都是以成本會計為基礎(chǔ)，或者說,，成本會計必須同時使用財務(wù)會計和管理會計的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則,，并進行適當(dāng)協(xié)調(diào),。比如產(chǎn)品成本計算中品種法、分步法,、分批法等主要為財務(wù)會計編制損益表,，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動成本法,、標(biāo)準(zhǔn)成本法,、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會計的內(nèi)部報表的基礎(chǔ),。當(dāng)然變動成本,、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財務(wù)會計的成本數(shù)據(jù)在分離的同時,，還要關(guān)注它們的銜接,。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計的主要任務(wù)之一。

（二）四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

這四門學(xué)科可以認(rèn)為是財務(wù)管理和會計的總和,。也就是說財務(wù)會計,、管理會計和成本會計都是會計的范疇,；而財務(wù)管理由于在本質(zhì),、對象上均不同于會計，管理會計與財務(wù)會計組成會計學(xué)的兩大分支,，兩者分別負(fù)責(zé)對外,、對內(nèi)發(fā)布會計信息，同時兩者也有著密切聯(lián)系,，因此屬于第二層次,。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng),，記錄,、計量和報告有關(guān)部門成本的多項信息，這些信息既為財務(wù)會計提供資料,，又為：管理會計提供資料,。

（三）關(guān)子學(xué)科發(fā)展趨勢的“展望”分析

針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現(xiàn),，改進財務(wù)報告的呼聲越：來越高,，具體包括改革現(xiàn)有會計報告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容,、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),，要求：①淡化歷史成本、推行公允價值,；②增加對未來財務(wù)預(yù)測信息的形成與披露,；增加表外披露；③可以游離公認(rèn)會計原則；④首先關(guān)注會計信息的相關(guān)性,，而不是會計信息的可靠性,。這些主張必然導(dǎo)致財務(wù)會計傳統(tǒng)特征的逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦,。

關(guān)于計量屬性,，不能脫離財務(wù)會計的本質(zhì)職能，“嚴(yán)格地說,，只有初始確認(rèn)時用于計量的歷史成本,、現(xiàn)行成本、公允價值等才能稱為財務(wù)會計的一項完整的計量屬性,。比如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,，由于不能作為初始計量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用,，因此只能算一種攤配的方法,。”（參見葛家澍《會計確認(rèn)、計量與收入確認(rèn)》2002年《會計論壇》第1輯）

關(guān)于報告內(nèi)容,，的確現(xiàn)行財務(wù)報告的計量主要限于貨幣度量,，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶,、核心技術(shù)等就被排除在財務(wù)報表之外,。另外財務(wù)會計的確認(rèn)交易、事項的前提是它們必須是已經(jīng)完成,、至少是已經(jīng)發(fā)生的,。財務(wù)會計信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰?，但是不能本末倒置,、主次不分，分散報表使用者的注意力?

關(guān)于財務(wù)會計確認(rèn)屬性是屬于過去的交易,、事項所帶來的結(jié)果,，財務(wù)會計是面向過去，而不可能面向未來,。一些人提議的增加財務(wù)預(yù)測的信息和內(nèi)容,，如募資投向、未來公司經(jīng)營風(fēng)險,、盈利預(yù)測的信息,，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理,、分析方法應(yīng)該由管理會計來完成,?；蛘哒f加大管理會計部分披露的對象就可以，無需再通過改進現(xiàn)行財務(wù)會計來重復(fù)這個工作,。

同時,，有人認(rèn)為，“投資者更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加,，財務(wù)會計與財務(wù)報告無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值,，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。”這里暫且不談“盈余和現(xiàn)金流量”是“企業(yè)價值”的替代變量還是關(guān)鍵變量,，公司價值是由未來自由現(xiàn)金流量和必要報酬率決定的,，而規(guī)劃未來自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財務(wù)管理的任務(wù)，也就是說,，不要把財務(wù)管理的任務(wù)強加到財務(wù)會計上,，正如，在西方CPA（注冊會計師）和CFA（財務(wù)分析師）是兩種執(zhí)業(yè)證書一樣,。

二,、財務(wù)會計、管理會計,、成本會計與財務(wù)管理在實踐中的有效整合

前面我們重點分析了四門課程的獨立性,，強調(diào)其差異化，這是為了教學(xué)的便利和學(xué)生對專業(yè)知識接收的邏輯遞進關(guān)系的一種安排,。但是在實踐中可不能這樣涇渭分明,。在實踐中我們最應(yīng)該分析和討論的是其整合問題,。

公司的使命就是創(chuàng)造價值,，股東因追求價值而投資，經(jīng)營者和員工必須為股東創(chuàng)造價值,。財會管理的目的和功能也必須定位于實現(xiàn)價值的增長,，依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立的以價值計量,、評價,、報告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃價值目標(biāo)和管理決策為手段,，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù),、梳理管理與業(yè)務(wù)過程的財會管理模式。

另外,，財會價值管理和專業(yè)整合也充分體現(xiàn)在公司最高財會主管即財務(wù)總監(jiān)職能的定和變化,。我們十分欣賞美國托馬斯。沃爾瑟等所著的《再造財務(wù)總裁》一書的基本觀點,。本書從CFO總裁辦公室架構(gòu)的實驗中,，總結(jié)出來再造財務(wù)總裁五個深入發(fā)展CFO角色的步驟：商業(yè)伙伴,、戰(zhàn)略組織、績效管理,、戰(zhàn)略成本管理,、過程與體系。本書提出了財務(wù)總裁辦公室“房式”圖（見文后）,。企業(yè)經(jīng)營已經(jīng)向財會管理功能提出了更高的要求,，強調(diào)一體化整合式和完善專業(yè)管理功能。財會管理要將財務(wù)會計,、管理會計,、成本會計和財務(wù)管理有機地結(jié)合。

越來越多的人認(rèn)為,，優(yōu)秀的財務(wù)總監(jiān)（CFO）對戰(zhàn)略規(guī)劃,、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制負(fù)有很大的責(zé)任。其中,，CFO的基本職責(zé)是結(jié)合公司實際運營和管理要求,，在公司內(nèi)部建立起一套適合公司決策和價值管理的財務(wù)管理報告和預(yù)算系統(tǒng)。這個財務(wù)報告應(yīng)該匯合理論上財務(wù)會計,、成本會計,、管理會計和財務(wù)管理各門課程的基本原則、基本標(biāo)準(zhǔn),，即用通用的會計標(biāo)準(zhǔn)進行財務(wù)報告,，也能根據(jù)管理要求對各業(yè)務(wù)板塊、利潤中心和成本中心進行過程監(jiān)控和風(fēng)險預(yù)警,，建立一套統(tǒng)一的業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn),。

而且在計算機和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，這種整合也變得十分便捷,，并成為一種必然,。在實踐中，計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展為財務(wù)會計,、成本會計,、管理會計與財務(wù)管理的融合提供了技術(shù)支持。