1501　固定資產(chǎn)

　　一,、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià),。

　　固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù),、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的,；（2）使用年限超過1年；（3）單位價(jià)值較高,。

　　二,、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況,，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄,、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限,、折舊方法,，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄,、分類方法,、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值（預(yù)計(jì)殘值減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用,，下同）,、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限,，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案,，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱,。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送,，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法,、預(yù)計(jì)凈殘值,、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等,，一經(jīng)確定不得隨意變更,，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序,，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　未作為固定資產(chǎn)管理的工具,、器具等,，作為低值易耗品核算。

　　三,、固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的成本作為入賬價(jià)值,，取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅,、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用,，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

　?。ㄒ唬┵?gòu)置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn),，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi),、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià)值,。

　　如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,。

　　（二）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為入賬價(jià)值,。

　?。ㄈ┤谫Y租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值,。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30％的,，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按實(shí)際抵債部分的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值,。

　?。ㄎ澹┙邮芫栀?zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的,，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),，作為入賬價(jià)值。

　　2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

　?。?SPAN lang=EN-US>1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值,；

　　（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值,。

　　3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值,，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值,。

　　（六）盤盈的固定資產(chǎn),，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

　　1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值,；

　　2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

　　固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中,，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅,、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi),。

　　企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的,，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,，按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等,，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并按本辦法關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊,。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整,。

　　（七）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下情況判斷：如果該項(xiàng)后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì),，如延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高,，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低,，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額,；除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。具體處理方法如下：

　　1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,。

　　2.固定資產(chǎn)改良支出，如果該項(xiàng)支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì),，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。

　　3.固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用符合上述原則可予資本化的,，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算,，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊,。如果在下次裝修時(shí),，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出,。

　　4.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出,，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用,，符合上述原則可予資本化的,，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi),，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊,。

　　四、固定資產(chǎn)增加的賬務(wù)處理如下：

　?。ㄒ唬┵?gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn),，借記本科目,，貸記“銀行存款”等科目；購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“1506在建工程”科目進(jìn)行核算,。先記入“在建工程”等科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目,。

　　（二）投資者投入的固定資產(chǎn),，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”（或“股本”）等科目,。

　?。ㄈ┤谫Y租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算,。企業(yè)應(yīng)在租賃開始日,，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記本科目,，按最低租賃付款額,，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額,，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目,。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè),，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬,，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

　　如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例（將租賃資產(chǎn)計(jì)算在內(nèi)）等于或小于30％的,，在租賃開始日,，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按最低租賃付款額,，借記本科目,，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款”科目。

　?。ㄋ模┙邮芫栀?zèng)的固定資產(chǎn),，按確定的入賬價(jià)值，借記本科目,，按應(yīng)計(jì)入待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值的金額,，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)交稅金及附加”等科目,。

　　（五）盤盈的固定資產(chǎn),，按確定的入賬價(jià)值,，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,。

　　五,、固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理：

　　（一）盤虧的固定資產(chǎn),，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值,，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊,，借記“累計(jì)折舊”科目,，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記本科目,。同時(shí),，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,。

　　（二）出售,、報(bào)廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn),，按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目,，按已提折舊,，借記“累計(jì)折舊”科目,，按固定資產(chǎn)原價(jià),，貸記本科目,。同時(shí),，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,。

　　六,、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次,。對(duì)盤盈,、盤虧、毀損的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)查明原因,，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,，在期末結(jié)賬前處理完畢。

　　七,、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”,，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　臨時(shí)租入的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記，不在本科目核算,。

　　八,、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),。

1502　累計(jì)折舊

　　一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊,。

　　二,、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值,，并根據(jù)科技發(fā)展,、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法,，按照管理權(quán)限,，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),，作為計(jì)提折舊的依據(jù),。同時(shí)，按照法律,、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案,，同時(shí)備置于企業(yè)所在地，以供股東等有關(guān)各方查閱,。企業(yè)已經(jīng)確定并對(duì)外報(bào)送,，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等,，一經(jīng)確定不得隨意變更,，如需變更，仍然應(yīng)按照上述程序,，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案,，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

　　三,、企業(yè)的下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：

　?。ㄒ唬┓课莺徒ㄖ?；

　　（二）各類設(shè)備,；

　?。ㄈ┐笮蘩硗Ｓ玫墓潭ㄙY產(chǎn)；

　?。ㄋ模┤谫Y租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn),。

　　企業(yè)為經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)而進(jìn)行的改良支出，如果符合資本化條件的,，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊,。

　　已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算手續(xù)的,，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬,，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后,，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,，調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　四,、企業(yè)的下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

　?。ㄒ唬┮烟嶙阏叟f仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　?。ǘ┌凑找?guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地,。

　　五、固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法,、工作量法,、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等,。折舊方法一經(jīng)確定,，不得隨意變更。如需變更,，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明,。

　　對(duì)于接受捐贈(zèng)舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值,、預(yù)計(jì)尚可使用年限,、預(yù)計(jì)凈殘值，以及所選用的折舊方法,，計(jì)提折舊,。

　　融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊,；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊,。

　　六,、企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),，當(dāng)月不提折舊,，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),，當(dāng)月照提折舊,，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后,，不管能否繼續(xù)使用,，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn),，也不再補(bǔ)提折舊,。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額,。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值；如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的,，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。

　　七、企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊,，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目,，貸記本科目。

　　八,、本科目期末貸方余額,，反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。

1503　經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良

　　一,、本科目核算企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,。

　　二、企業(yè)為經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)而進(jìn)行的改良,，其發(fā)生的符合資本化條件的各項(xiàng)支出,，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目,。

　　三,、經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊,。按月計(jì)提的折舊,，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊--經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目,。

　　四,、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出的賬面原價(jià),。

1505　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　一,、本科目核算企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　二,、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查,，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊,、損壞,、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,，應(yīng)當(dāng)按該固定資產(chǎn)原價(jià)扣除與此相關(guān)的減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊以后的賬面價(jià)值，再扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額,，在剩余預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)計(jì)提折舊,。

　　三、如果企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值,，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

　?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期閑置不用,，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn),；

　?。ǘ┯捎诩夹g(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn),；

　?。ㄈ┢渌麑?shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

　　已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),，不再計(jì)提折舊,。

　　四、如固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值,，應(yīng)按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目,。

　　五,、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額,。

1601　固定資產(chǎn)清理

　　一,、本科目核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入,。

　　二,、出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí),，按固定資產(chǎn)凈值,，借記本科目，按已提折舊,，借記“累計(jì)折舊”科目,，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目,。同時(shí),，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,。

　　清理過程中發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)交的稅金，借記本科目,，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)交稅金及附加--應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金及附加--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目,；收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等,，借記“銀行存款”科目,，貸記本科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膿p失,，借記“其他應(yīng)收款”等科目,，貸記本科目。

　　固定資產(chǎn)清理后的凈收益,，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的,，沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目,，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目,；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，應(yīng)當(dāng)記入損益，借記本科目,，貸記“營(yíng)業(yè)外收入--處理固定資產(chǎn)凈收益”科目,；固定資產(chǎn)清理后的凈損失，區(qū)別情況處理：屬于籌建期間的,，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,，借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記本科目,；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失,，借記“營(yíng)業(yè)外支出--非常損失”科目，貸記本科目,；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失,，借記“營(yíng)業(yè)外支出--處理固定資產(chǎn)凈損失”科目，貸記本科目,。

　　三,、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　四,、本科目期末余額，反映尚未清理完畢固定資產(chǎn)的凈值以及清理凈收入（清理收入減去清理費(fèi)用）,。

1701　無形資產(chǎn)

　　一,、本科目核算企業(yè)為提供勞務(wù)、出租給他人,、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn),?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù),、商標(biāo)權(quán),、著作權(quán)、土地使用權(quán)等,；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù),。

　　企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)，以及未滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他項(xiàng)目,，不能作為企業(yè)的無形資產(chǎn),。

　　二、企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時(shí),，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量,。取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定：

　?。ㄒ唬┵?gòu)入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本,。

　?。ǘ┩顿Y者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本,。

　?。ㄈ┳孕虚_發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi),、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用,，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用,、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi),、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等,，直接計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請(qǐng)取得權(quán)利時(shí),，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化,。

　　（四）購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本,。

　　無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　三,、無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：

　　（一）企業(yè)購(gòu)入的無形資產(chǎn),，按實(shí)際支付的價(jià)款,，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目,。

　?。ǘ┩顿Y者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值,，借記本科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目,。

　?。ㄈ┳孕虚_發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi),、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用,，借記本科目,，貸記“銀行存款”等科目。

　　在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用,、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi),、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等,，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目,，貸記“銀行存款”等科目。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí),，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目,，按無形資產(chǎn)的賬面余額,，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),，貸記“銀行存款”,、“應(yīng)交稅金及附加”等科目，按其差額,，貸記“營(yíng)業(yè)外收入--出售無形資產(chǎn)凈收益”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出--出售無形資產(chǎn)凈損失”科目,。同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)出租無形資產(chǎn)所取得的租金收入,，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,；發(fā)生的與出租無形資產(chǎn)有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出,，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記有關(guān)科目,。出租期間無形資產(chǎn)分期攤銷時(shí),，借記“其他業(yè)務(wù)支出--出租無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記本科目,。

　　四,、無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入損益,。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限,，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

　　（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的,，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限,；

　?。ǘ┖贤瑳]有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限,；

　?。ㄈ┖贤?guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的,，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者,。

　　如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的,，攤銷期不應(yīng)超過10年,。

　　攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用--無形資產(chǎn)攤銷”科目,，貸記本科目,。

　　若預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用,。

　　五,、本科目應(yīng)按無形資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　六,、本科目期末借方余額，反映企業(yè)已入賬的無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值,。

1705　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　一,、本科目核算企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　二,、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力,，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,。企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,，應(yīng)當(dāng)按照扣除減值準(zhǔn)備以后的賬面價(jià)值在剩余攤銷年限內(nèi)分期攤銷。

　　三,、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

　　（一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代,，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,；

　　（二）該無形資產(chǎn)不再受法律保護(hù),，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,。

　　四、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí),，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

　?。ㄒ唬┰摕o形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響,；

　?。ǘ┰摕o形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會(huì)恢復(fù),；

　?。ㄈ┢渌阋员砻髟摕o形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。

　　五,、期末,，企業(yè)所持有無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額的，應(yīng)按其差額,，借記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，貸記本科目。

　　六,、本科目期末貸方余額,，反映企業(yè)已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額。

1715　未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　一,、本科目核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用,。

　　在租賃開始日，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款入賬的企業(yè),，不設(shè)置本科目,。

　　二、企業(yè)融資租入固定資產(chǎn),，應(yīng)在租賃開始日,，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目,，按最低租賃付款額,，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額,，借記本科目,。

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)倳r(shí),，按照確定資本化的原則，分別借記“在建工程”,、“利息支出”科目,，貸記本科目。

　　三,、本科目期末借方余額,，反映企業(yè)未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用的攤余價(jià)值,。

1801　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　　一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出,，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用,。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等費(fèi)用,，以及企業(yè)已經(jīng)交納的稅金,、無法與未來收益相配比的其他各項(xiàng)支出，不得在本科目核算,。

　　二,、企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資,、辦公費(fèi),、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi),、印刷費(fèi),、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在開始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月一次計(jì)入損益,，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目,，貸記本科目。

　　三,、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷,。企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目,，貸記有關(guān)科目,。攤銷時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等科目,，貸記本科目,。

　　四、本科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算,，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按照費(fèi)用項(xiàng)目披露其攤余價(jià)值、攤銷期限,、攤銷方式等,。

　　五、本科目期末借方余額,，反映企業(yè)各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值,。

1901　待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　一、本科目核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值,。

　　二,、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：

　　（一）待處理固定資產(chǎn)損溢,；

　?。ǘ┐幚砹鲃?dòng)資產(chǎn)損溢。

　　三,、盤盈的各種財(cái)產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”等科目,，貸記本科目和“累計(jì)折舊”科目,。盤虧、毀損的各種財(cái)產(chǎn),，借記本科目,、“累計(jì)折舊”等科目，貸記“固定資產(chǎn)”,、“應(yīng)交稅金及附加”等科目,。

　　四、盤盈,、盤虧,、毀損的財(cái)產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)：流動(dòng)資產(chǎn)的盤盈,，借記本科目,，貸記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目；固定資產(chǎn)的盤盈,，借記本科目,，貸記“營(yíng)業(yè)外收入--固定資產(chǎn)盤盈”科目；流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧,、毀損,，應(yīng)先扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，借記“其他應(yīng)收款”等科目,，貸記本科目,，剩余凈損失，屬于非常損失的部分,，借記“營(yíng)業(yè)外支出--非常損失”科目,，貸記本科目；屬于一般經(jīng)營(yíng)損失部分,，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目,，貸記本科目；固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出--固定資產(chǎn)盤虧”科目,，貸記本科目,。

　　五、企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)損溢,，應(yīng)于期末前查明原因,，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,，在期末結(jié)賬前處理完畢。如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的,，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理,，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致,，應(yīng)按其差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù),。

　　六、本科目應(yīng)按待處理財(cái)產(chǎn)損溢種類設(shè)置明細(xì)賬,。

　　七,、本科目處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失,；處理前的貸方余額,，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余。期末處理后,，本科目應(yīng)無余額,。

1911　抵債資產(chǎn)

　　一、本科目核算企業(yè)已取得所有權(quán)并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的抵債資產(chǎn)的價(jià)值,。抵債資產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷,，但對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備,。

　　二,、企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際抵債部分的資金本金,、已確認(rèn)的利息和取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值,，借記本科目，按原已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,，借記“壞賬準(zhǔn)備”等科目,，按應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額，貸記“應(yīng)收代償款”,、“應(yīng)收擔(dān)保費(fèi)”,、“應(yīng)收利息”等科目,。

　　企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后如轉(zhuǎn)為自用，則應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí),，借記“固定資產(chǎn)”,、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目,。

　　抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入,，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目,；保管期間發(fā)生的費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,，貸記“銀行存款”等科目,。

　　三、抵債資產(chǎn)處置時(shí),，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：

　　1.取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面余額時(shí)，按實(shí)際取得的處置收入,，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目,，按抵債資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目,，按支付的相關(guān)稅費(fèi),，貸記“銀行存款”等科目，按其差額,，貸記“營(yíng)業(yè)外收入--處置抵債資產(chǎn)收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出--處置抵債資產(chǎn)支出”科目,。同時(shí)，按該項(xiàng)抵債資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,，借記“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　2.取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面余額時(shí),，按實(shí)際取得的處置收入,，借記“銀行存款”或“其他應(yīng)收款”等科目，按抵債資產(chǎn)的賬面余額,，貸記本科目,，按支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目,，按其差額,，借記“營(yíng)業(yè)外支出--處置抵債資產(chǎn)支出”科目。同時(shí),，按該項(xiàng)抵債資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,，借記“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

　　四,、本科目應(yīng)按抵債資產(chǎn)種類進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　五、本科目期末借方余額,，反映企業(yè)取得的抵債資產(chǎn)的賬面余額,。

1921　抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　一、本科目核算企業(yè)計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,。

　　二,、期末，企業(yè)應(yīng)按抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其可收回金額孰低計(jì)量,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項(xiàng)抵債資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力,，對(duì)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備,。

　　三,、期末，企業(yè)所持有的抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值高于其可收回金額時(shí),，應(yīng)按其差額,，借記“資產(chǎn)減值損失--計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目,。

　　四,、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提的抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額,。

2101　短期借款

　　一,、本科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。借入的期限在1年以上的各種借款,，在“長(zhǎng)期借款”科目核算,，不在本科目核算。

　　二,、企業(yè)借入的各種短期借款,，借記“銀行存款”科目，貸記本科目,；歸還借款時(shí),，借記本科目，貸記“銀行存款”科目,。

　　發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益,，借記“利息支出”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”,、“銀行存款”等科目,。

　　三,、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　四,、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款本金,。

2121　應(yīng)付分擔(dān)保賬款

　　一,、本科目核算擔(dān)保企業(yè)之間發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)付未付的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)付分出擔(dān)保費(fèi),、應(yīng)付分擔(dān)保賠款等,。

　　二、發(fā)生分擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)付分擔(dān)保賬款時(shí),，借記“分擔(dān)保費(fèi)支出”,、“存出分擔(dān)保保證金”科目，貸記本科目,。實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí),，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目,。

　　三,、本科目應(yīng)按分保往來單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算,。

　　四,、本科目期末貸方余額,，反映企業(yè)應(yīng)付未付的分擔(dān)保賬款,。

2122　應(yīng)付手續(xù)費(fèi)

　　一、本科目核算企業(yè)應(yīng)向接受委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人支付的手續(xù)費(fèi),。

　　二,、發(fā)生應(yīng)付手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“手續(xù)費(fèi)支出”科目,，貸記本科目,。實(shí)際支付手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記本科目,，貸記“現(xiàn)金”,、“銀行存款”科目。

　　三,、本科目應(yīng)按擔(dān)保代理人設(shè)置明細(xì)賬,，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　四,、本科目期末貸方余額,，反映企業(yè)尚未支付的手續(xù)費(fèi),。