為深圳數(shù)據(jù)交易所入表輔導企業(yè)更好理解和運用數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關會計處理，規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表,、加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理制定本指引,。本指引根據(jù)《企業(yè)會計準則-存貨》、《企業(yè)會計準則-無形資產(chǎn)》,、財政部《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關會計處理暫行規(guī)定》以及深圳市注冊會計師協(xié)會《企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表會計核算流程指南》《企業(yè)數(shù)據(jù)資源入表審計程序指導意見》等規(guī)定制定,。

一、 數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的基本流程

企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表按會計核算流程主要包括以下步驟：對資產(chǎn)進行確認及分類,；對成本進行歸集和計量,；對資產(chǎn)進行后續(xù)計量和終止確認等；列示和披露,。

（一）資產(chǎn)確認及分類

1.資產(chǎn)列示型入表

對于符合資產(chǎn)定義[1]且達到資產(chǎn)確認條件[2]的數(shù)據(jù)資產(chǎn),，企業(yè)可按照對該數(shù)據(jù)資產(chǎn)的持有目的進行列示和強制披露。

（1）確認為無形資產(chǎn)

數(shù)據(jù)資產(chǎn)用于企業(yè)內(nèi)部使用和對外提供服務的,，符合無形資產(chǎn)規(guī)定的定義和確認條件的，應當確認無形資產(chǎn),。

（2）確認為存貨

對于企業(yè)持有的數(shù)據(jù)資產(chǎn)用于對外出售的,，符合存貨規(guī)定的定義和確認條件的，應當確認存貨,。

2.信息披露型入表

對于符合資產(chǎn)定義但未達到資產(chǎn)確認條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn),，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自主認定對有必要披露的數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息進行自愿披露。

3.無法入表的情形

對于不符合資產(chǎn)定義的數(shù)據(jù)資源,，企業(yè)現(xiàn)階段無法列示或披露,，亟待開展數(shù)據(jù)治理與產(chǎn)品孵化等工作。

4.其他特殊情形

企業(yè)對于涉及商業(yè)秘密的核心數(shù)據(jù)可兼顧信息需求,、成本效益和商業(yè)秘密保護,，更加靈活地進行列示或披露。

（二）成本歸集和計量

企業(yè)應根據(jù)已分類的資產(chǎn)和其本身的生命周期階段（采集,、傳輸,、存儲、處理,、共享,、銷毀）確定資產(chǎn)確認時點，同時滿足相關成本能夠可靠計量的條件,，對相關歷史成本進行合理的歸集和分攤,，以保證成本的完整性和準確性,。

1．無形資產(chǎn)的成本歸集

對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成如下：

（1）外購的無形資產(chǎn)成本

企業(yè)通過外購方式取得,，其成本包括購買價款,、相關稅費，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的數(shù)據(jù)脫敏,、清洗,、標注、整合,、分析,、可視化等加工過程所發(fā)生的有關支出，以及數(shù)據(jù)權屬鑒證,、質(zhì)量評估,、登記結(jié)算、安全管理等費用,；企業(yè)通過外購方式取得數(shù)據(jù)采集,、脫敏、清洗,、標注,、整合、分析,、可視化等服務所發(fā)生的有關支出,，若不符合無形資產(chǎn)定義和確認條件的，則應當根據(jù)用途計入當期損益,。

采用分期付款方式購買的,，購買的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)的,，其成本為購買價款的現(xiàn)值,。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款費用中規(guī)定的資本化條件的,，應當計入成本,，其余部分應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益,。

（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本

對于企業(yè)自行進行的數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項目,，應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。

研究階段,。企業(yè)無法證明其研究活動一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟利益的,，有關支出在發(fā)生時應當費用化，直接計入當期損益,。

開發(fā)階段,。很大程度上已經(jīng)具備形成一項新產(chǎn)品或新技術的基本條件,，此時如果企業(yè)能夠證明滿足無形資產(chǎn)的定義及相關確認條件，那么這個階段所發(fā)生的開發(fā)支出符合資本化條件,，可計入成本,，具體可包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本,、注冊費,、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、計提專用設備折舊,，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出等,。

（3）其他方式取得的無形資產(chǎn)成本

投資者投入數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外,。

非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并取得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本,，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》,、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。

2.存貨的成本歸集

（1）外購的存貨

企業(yè)通過外購方式取得的,，其采購成本包括購買價款,、相關稅費、保險費,，以及數(shù)據(jù)權屬鑒證,、質(zhì)量評估、登記結(jié)算,、安全管理等所發(fā)生的其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

（2）加工的存貨

企業(yè)通過數(shù)據(jù)加工取得的,，其成本包括采購成本,、數(shù)據(jù)采集脫敏、清洗,、標注,、整合、分析,、可視化等加工成本和使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,。

（3）其他方式取得的存貨

企業(yè)取得的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換,、債務重組,、企業(yè)合并以及存貨盤盈等。

3.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本歸集應提供必要的成本明細和成本歸集表

（1）內(nèi)部研發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)應提供研發(fā)立項材料作為項目成本歸集的依據(jù),，涉及多個數(shù)據(jù)資產(chǎn)項目,，應分別提供單獨立項材料,。

（2）系統(tǒng)開發(fā)支出，可根據(jù)合同分項報價,、開發(fā)量等分配方式計算并分配成本,。

（3）專職或兼職時間大于50%以上的從事數(shù)據(jù)采集、存儲維護和處理人員的各項開支,，包括其工資薪金和各種福利待遇,。

（4）數(shù)據(jù)資產(chǎn)開發(fā)過程中涉及到其他無形資產(chǎn)的攤銷和專用設備的計提折舊，可基于無形資產(chǎn)開發(fā)項目占用的固定資產(chǎn)以及使用的無形資產(chǎn)工時或其他方式進行分攤,。

（三）后續(xù)計量與終止確認

1.無形資產(chǎn)的后續(xù)計量和終止確認

后續(xù)計量的原則：無形資產(chǎn)初始確認和計量后,，使用該項無形資產(chǎn)期間成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。

確定無形資產(chǎn)在使用過程中的累計攤銷額：使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在估計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷,，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),，至少每年進行減值測試。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的后續(xù)改良支出：如有可靠證據(jù)表明預期能購增加數(shù)據(jù)資產(chǎn)的預期使用壽命,，或預期能夠帶來未來經(jīng)濟收益的增加的,，允許資本化，增加該數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價值,。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)出現(xiàn)以下情況之一,，應當對其進行處置和終止確認：

（1）數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用期限結(jié)束；

（2）數(shù)據(jù)資產(chǎn)由于權利限制,、毀損,、報廢等情況導致無法繼續(xù)使用；

（3）數(shù)據(jù)資產(chǎn)出售,。

（四） 列示與披露

1.列示

符合無形資產(chǎn)和存貨定義和確認條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn),，在編制資產(chǎn)負債表時，應當根據(jù)重要性原則并結(jié)合實際情況,，在“存貨”項目下增設“其中：數(shù)據(jù)資源”項目,，反映資產(chǎn)負債表日確認為存貨的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值；在“無形資產(chǎn)”項目下增設“其中：數(shù)據(jù)資源”項目,，反映資產(chǎn)負債表日確認為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的期末賬面價值,；在“開發(fā)支出”項目下增設“其中：數(shù)據(jù)資源”項目，反映資產(chǎn)負債表日正在進行數(shù)據(jù)資源研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出金額,。

2.強制披露

企業(yè)對于確認為無形資產(chǎn)的,，應當披露其明細情況、相關的會計政策和會計估計,，以及可能對企業(yè)財務報表及經(jīng)營產(chǎn)生重要影響的數(shù)據(jù)資源情況,。

企業(yè)對于確認為存貨的，應披露其明細情況,、相關的會計政策和會計估計,，以及可能對企業(yè)財務報表及經(jīng)營產(chǎn)生重要影響的數(shù)據(jù)資源情況,。

3.自愿披露

對于符合資產(chǎn)定義但未達到資產(chǎn)確認條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，企業(yè)可以根據(jù)實際情況自主認定對有必要披露的數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息進行自愿披露,，包括：應用場景或業(yè)務模式,、對企業(yè)創(chuàng)造價值的影響方式，與應用場景相關的宏觀經(jīng)濟和行業(yè)領域前景等,；用于形成相關數(shù)據(jù)資源的原始數(shù)據(jù)的類型,、規(guī)模、來源,、權屬,、質(zhì)量等信息；企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的加工維護和安全保護情況,，以及相關人才,、關鍵技術等的持有和投入情況；具體應用情況,，包括相關產(chǎn)品或服務等的運營應用,、作價出資、流通交易,、服務計費方式等情況,；重大交易事項中涉及的數(shù)據(jù)資源對該交易事項的影響及風險分析，重大交易事項包括但不限于企業(yè)的經(jīng)營活動,、投融資活動,、質(zhì)押融資、關聯(lián)方及關聯(lián)交易,、承諾事項,、或有事項、債務重組,、資產(chǎn)置換等,；相關權利的失效情況及失效事由、對企業(yè)的影響及風險分析等,，如已確認為無形資產(chǎn)的，還包括相關無形資產(chǎn)的賬面原值及累計攤銷,、減值準備,、失效部分的會計處理；相關轉(zhuǎn)讓,、許可或應用所涉及的地域限制,、領域限制及法律法規(guī)限制等權利限制；企業(yè)認為有必要披露的其他數(shù)據(jù)資源相關信息,。

二,、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的難點與應對[3]

（一）與數(shù)據(jù)資產(chǎn)治理和管理相關的內(nèi)控制度缺失帶來數(shù)據(jù)資產(chǎn)的識別風險

難點：多數(shù)公司尚未構(gòu)建起一套完整的從高層規(guī)劃到具體崗位責任的制度和管理體系,，更未建立與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關的內(nèi)控機制與內(nèi)控制度。企業(yè)難以識別滿足確認條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn),，開發(fā)支出難以獨立核算,，難以量化經(jīng)濟利益。

應對：評估企業(yè)內(nèi)部控制制度,，判斷數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的基礎條件是否具備,。具體而言，企業(yè)一旦初步設立了與數(shù)據(jù)治理和資產(chǎn)管理相關的規(guī)章和組織架構(gòu),，并且清晰界定了各自的職責,，審計人員便能判定該企業(yè)已經(jīng)滿足了將數(shù)據(jù)資源作為資產(chǎn)記錄在賬簿上的基本條件，從而也具備了進行審計的基礎,。反之,，如果企業(yè)還未形成相應的制度和管理體系，那么在將數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入財務報表和對外披露時需要格外慎重,。同時,，要結(jié)合市場實際情況，不能強求被審計的數(shù)據(jù)資產(chǎn)能盡善盡美地滿足傳統(tǒng)審計程序和要求,，可以設置一定的容錯率,，前提是監(jiān)管機構(gòu)對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表有一定的包容度。

（二）與數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關的法律規(guī)范缺失帶來的數(shù)據(jù)合規(guī)風險

難點：數(shù)據(jù)資產(chǎn)確權和法律風險的認定缺少法律框架,，數(shù)據(jù)資產(chǎn)底層可能涉及隱私權和信息安全問題,。

應對：征詢法律專家意見，向上級行政部門征詢合規(guī)性意見,，積極參與制度框架建設,。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表風險難以評估帶來的財務舞弊風險

難點：數(shù)據(jù)資產(chǎn)風險評估高度依賴專業(yè)判斷和業(yè)務場景分析，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的風險等級識別難度較大,，存在利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)開展財務舞弊的風險,。

應對：一是判斷數(shù)據(jù)研發(fā)、數(shù)據(jù)交易等流程的真實性,、可靠性,；二是充分利用IT審計等手段，配備跨學科知識背景的審計團隊,，充分評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)潛在風險和管理層舞弊動機,。

（四）對數(shù)據(jù)資產(chǎn)分類及初始計量的審計

難點：數(shù)據(jù)資產(chǎn)分類可能受管理層意圖影響，計量方法選擇存在困難,。

應對：獲取并驗證企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)目錄,，與管理層溝通確保會計處理準確性，評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)分類和計量的合理性。

（五）數(shù)據(jù)資產(chǎn)攤銷方法及年限的確定

難點：數(shù)據(jù)資產(chǎn)攤銷方法的選擇依賴會計職業(yè)判斷,，且受到數(shù)據(jù)時效性的影響,。年限選擇方面，針對使用年限確定的數(shù)據(jù)資產(chǎn),，可以借鑒目前稅法上無形資產(chǎn)攤銷年限不得低于10年的規(guī)定,，但由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值時變性，數(shù)據(jù)價值雖然會隨時間推移而衰減,，但無法確定具體時點徹底喪失價值,。針對使用壽命不確定的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，企業(yè)應當每年于會計期末進行減值測試,。但由于目前不存在活躍的數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場,，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行減值測試存在諸多困難。

應對：建議企業(yè)根據(jù)不同業(yè)務特點選擇攤銷方法,，評估攤銷年限的合理性,。攤銷方法方面，如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益高度依賴市場供求,，其實現(xiàn)方式存在一定的不確定性,，類似于其他無形資產(chǎn)，建議采用直線法進行攤銷,；如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)更新速度快,，具時效性明顯，建議采用加速折舊法來攤銷其價值,。攤銷年限方面,，外購的數(shù)據(jù)資產(chǎn)應當在購買協(xié)議中約定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命及殘值率；內(nèi)部研發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn),，可以考慮在數(shù)據(jù)交易平臺等公開市場對比類似數(shù)據(jù)的相關攤銷年限,，若沒有相關數(shù)據(jù)，在評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷年限時,，應考慮其提供服務時所包含的歷史使用年限或客戶期望使用年限等因素,，進行合理的估算。實際上,，如果不存在第三方在數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用期限結(jié)束后承諾購買,，或者在公開市場上缺乏類似數(shù)據(jù)資產(chǎn)的殘值信息，那么這些數(shù)據(jù)資產(chǎn)的殘值應該被假定為零,。此外,，企業(yè)應在每個會計年度結(jié)束時重新檢查數(shù)據(jù)資產(chǎn)的預期使用年限，并且一旦有確鑿證據(jù)顯示使用年限有顯著變化,，就需要重新評估并相應調(diào)整其使用年限。

（六）公共數(shù)據(jù)形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表審計

難點：基于公共部門授權，企業(yè)開發(fā)形成的包含公共數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在如下審計難點,。一是公共數(shù)據(jù)授權部門和企業(yè)如果以接口調(diào)用次數(shù)進行收益分成模式下,，被授權主體的收入與成本同時發(fā)生，導致公共數(shù)據(jù)授權費不滿足資產(chǎn)確認條件,，難以形成企業(yè)報表數(shù)據(jù)資產(chǎn)（上海數(shù)據(jù)交易所,，2023）。[4]二是企業(yè)若提前做好授權合約的設計和規(guī)劃,，通過收益管理和合約管理,，期初一次性支付給授權機構(gòu)在授權期間固定的授權費用，形成持續(xù)性授權的模式,，可以避免無法確認數(shù)據(jù)資產(chǎn)的情形,，但仍然存在政府機構(gòu)可能中斷授權的風險[5]（上海數(shù)據(jù)交易所，2024）,。一旦授權協(xié)議結(jié)束,，企業(yè)將無法繼續(xù)使用政府的數(shù)據(jù)資源，這將對企業(yè)選擇攤銷方法和確定攤銷年限產(chǎn)生重大影響,，甚至可能影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否能夠被納入財務報表,。

應對：公司需要根據(jù)自己的商業(yè)特性和經(jīng)營模式，合理地與政府機構(gòu)商定數(shù)據(jù)授權的期限,，并確保在授權到期之前留出充足的時間與政府機構(gòu)討論續(xù)簽事宜,。在審計過程中，審計人員應特別關注企業(yè)所選擇的攤銷期限是否合理,，以及企業(yè)是否充分評估了政府機構(gòu)可能終止授權的風險,。

（七）減值測試

難點：數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值易變，減值測試面臨確權方式和合規(guī)流程不明確,，市場價格不可觀察等困難,。

應對：獲取管理層價值評估過程，檢查評估結(jié)果與實際運行的一致性,，借助外部專家復核估值合理性,。

（八）失效及終止的審計處理

難點：數(shù)據(jù)資產(chǎn)可能因政策或市場因素失效，影響財務報表,。

應對：評估應用場景變化風險,，重視信息披露，反映相關風險,。

三,、深圳數(shù)據(jù)交易所數(shù)據(jù)資產(chǎn)快捷入表服務方案

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表收益

1.顯化企業(yè)數(shù)據(jù)價值

數(shù)據(jù)資源計入資產(chǎn)負債表，準確計量數(shù)據(jù)資源價值,，凸顯企業(yè)的價值和核心競爭力;為財報使用者提供更直觀的數(shù)據(jù)資產(chǎn)相關信息,，有助于投資者對企業(yè)進行更好的估值。

2.改善企業(yè)財務報表

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，將符合條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn)投入資本化,，改變以前數(shù)據(jù)資源投入的直接費用化從而增加企業(yè)資產(chǎn),，降低費用;進而降低資產(chǎn)負債率，提升利潤率,，緩解業(yè)績壓力,。

3.促進企業(yè)數(shù)據(jù)增值及投入

入表前的投入大部分費用化，當期利潤被侵蝕;允許入表后相關的投入可以讓投資者更快見到成效,，同時還可以通過數(shù)據(jù)交易進行增值,，促進企業(yè)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)開發(fā)方面的投入。

（二）快捷入表解決方案

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)盤點三分類：可列示,、可披露,、待治理，劃定入表范圍,；

2.以可交易數(shù)據(jù)產(chǎn)品為載體開展入表工作,，明確入表標的；

3.確定入表合理必要環(huán)節(jié),，降低項目實施成本,；

4.數(shù)據(jù)資產(chǎn)化服務中心支撐，縮短項目交付周期,；

5.深數(shù)所專家團隊和生態(tài)支持,，保障項目實施質(zhì)量；

6.“數(shù)據(jù)交易+資產(chǎn)入表+數(shù)據(jù)資產(chǎn)金融創(chuàng)新”一體化解決方案,，彰顯數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值,。

（三）服務亮點

1.標準化流程

（1）資產(chǎn)盤點

（2）產(chǎn)品孵化

（3）合規(guī)確權

（4）產(chǎn)品上市

（5）成本歸集與分攤

（6）列報與披露

（7）數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估

2.平臺化服務：數(shù)據(jù)資產(chǎn)化服務中心（http://dataasset.）

以一體化全棧式數(shù)據(jù)資產(chǎn)化服務體系，助力實現(xiàn)：

數(shù)據(jù)資產(chǎn)化服務商一站式聚集

數(shù)據(jù)資產(chǎn)化服務包一站式選購

數(shù)據(jù)資產(chǎn)化項目在線協(xié)同管理

數(shù)據(jù)資產(chǎn)化服務站點互聯(lián)賦能

3.體系化交付,，包括不限于：

（1）《數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表實施報告》

包括：項目實施解決方案,、項目可行性研究、數(shù)據(jù)產(chǎn)品方案及場景應用分析等模塊

（2）《合規(guī)法律意見書》（第三方提供）

（3）《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估報告》（第三方提供）

（4）《深圳數(shù)據(jù)交易所數(shù)據(jù)商品上市證書》

（5）培訓服務