出口企業(yè),，為開拓國際業(yè)務,，聘請國外個人或公司幫助推銷產品或開拓客戶等情況非常常見，那就會涉及向境外支付傭金的情形,，經常接到企業(yè)咨詢傭金支付要代扣代繳稅款嗎,？費用可以所得稅前扣除嗎？以什么作為憑證,？帶著這些問題跟著小編來進行梳理吧,。

傭金指代理人或經紀人為委托人服務而收取的報酬,，現(xiàn)行主要有三種形式,。

• 明傭

交易雙方在買賣合同,、信用證或發(fā)票等相關單證上明確表示傭金金額，相當于折扣,，實務中較少,。單證中，通常表示在貿易術語后面,，如 “CIF C5% HONGKONG”這個C就是COMMISSION,即傭金,。明傭需要在報關單中申報！注意：明傭需要沖減銷售收入

• 暗傭

不在發(fā)票上列明傭金,，在合同中也不表明傭金率或“傭金”字樣,，而是由委托方與中間商另外簽訂“代理協(xié)議”或約定的傭金，實務中比較常見,。注意：暗傭需要計入期間費用

• 累計傭金

出口企業(yè)對包銷,、代理客戶簽訂合約，規(guī)定在一定時間內推銷一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品后,，按其累計銷貨金額和傭金率支付的傭金,。

支付傭金可理解為向國外客戶購買服務而支付的費用,，根據(jù)跨境業(yè)務稅收管理有關規(guī)定,，出口企業(yè)支付外方傭金，應代扣代繳相關稅費,。

1,、先看政策規(guī)定：

財稅[2016]36號 財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 附件一中規(guī)定

• 第十二條 在境內銷售服務、無形資產或者不動產,，是指：服務(租賃不動產除外)或者無形資產(自然資源使用權除外)的銷售方或者購買方在境內,，屬于我國增值稅納稅范圍。

• 第十三條 不屬于在境內銷售服務或者無形資產：境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務不屬于在境內銷售服務,，不屬于我國增值稅納稅范圍,。

2、結合業(yè)務實質判斷：

出口企業(yè)的涉外傭金,，從業(yè)務鏈條來看,，服務購買方（出口商）在境內，且服務的消費使用在境內,，小編認為支付給境外單位或個人的傭金不屬于完全發(fā)生在境外,，需要代扣代繳增值稅，應按經理代理行為繳納增值稅,，稅率6%,。

注：

1）實務中對于此點存在爭議，建議與當?shù)囟惥譁贤ǎ?/span>

2）境外單位和個人向境內銷售勞務繳納的增值稅已不需要繳納附加稅,。

依據(jù)如下：（財政部 稅務總局公告2021年第28號依法實際繳納的兩稅稅額,，是指納稅人依照增值稅,、消費稅相關法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計算的應當繳納的兩稅稅額(不含因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務,、無形資產繳納的兩稅稅額),，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的兩稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額后的金額,。）

1,、先看企業(yè)所得稅政策規(guī)定：

• 納稅義務

• 所得來源地判定：

取得勞務所得，按照勞務發(fā)生地判斷,。

2,、結合業(yè)務實質判斷：

勞務發(fā)生地：在文中所說的傭金業(yè)務中，一般實際提供地為境外,，則所得來源地為境外,。

• 傭金提供方：若是非居民企業(yè)里的第一類，需要結合傭金的取得與該企業(yè)設立的機構場所有無聯(lián)系判斷,，有聯(lián)系,，則需要繳納企業(yè)所得稅；若無聯(lián)系,，則不需要繳納企業(yè)所得稅,。

• 傭金提供方：若是非居民企業(yè)里的第二類，則無需繳納企業(yè)所得稅,。

1,、先看個人所得稅政策規(guī)定：

• 納稅義務

• 所得來源地判定：

取得勞務所得，按照勞務發(fā)生地判斷,。

2,、結合業(yè)務實質判斷：

傭金屬于勞務報酬所得，一般來說,，文中所說的傭金業(yè)務的個人提供方，按判斷標準,，一般為非居民個人,，對于取得勞務報酬所得的非居民個人是否征收個人所得稅，按照任職,、受雇,、履約勞務發(fā)生地判斷。非居民個人在境外為國內出口企業(yè)提供的服務,，履約勞務發(fā)生地在境外,，則不需要繳納個人所得稅。但若勞務發(fā)生地在境內,，則需要代扣代繳個人所得說哦,。

一,、稅費由非居民企業(yè)承擔

國外A企業(yè)（非居民企業(yè)）在境外為國內B出口企業(yè)提供產品推介，合同約定按照產品銷售額的8%結算推介費,，產生的稅金由A企業(yè)自行承擔,，2022年上半年B企業(yè)該業(yè)務銷售額為人民幣1000萬元，7月B企業(yè)向A企業(yè)支付上半年費用,，試問,，支付該筆費用產生多少稅金？最終支付A企業(yè)多少錢,？如何賬務處理,？

解析：

借：銷售費用  80萬

貸：其他應付款 80萬

借：其他應付款   4.53萬

貸：應交稅額——代扣代繳增值稅 4.53萬     

借：應交稅額——代扣代繳增值稅      4.53萬     

貸：銀行存款   4.53萬  

（3）支付傭金

借：其他應付款     75.47萬

貸：銀行存款   75.47萬

二、稅費由居民企業(yè)承擔

國外A企業(yè)（非居民企業(yè)）在境外為國內B出口企業(yè)提供產品推介,，合同約定按照產品銷售額的8%結算推介費,，產生的稅金由國內B出口企業(yè)承擔，2022年上半年B企業(yè)該業(yè)務銷售額為人民幣1000萬元,，7月B企業(yè)向A企業(yè)支付上半年費用,，試問，支付該筆費用產生多少稅金,？最終支付A企業(yè)多少錢,？如何賬務處理？

解析：

1,、代扣代繳稅額代扣代繳增值稅=1000*8%*6%=4.8萬元
2,、支付A企業(yè)傭金金額1000*8%=80萬元

3、賬務處理

（1）確認傭金支出

借：銷售費用  80萬

貸：其他應付款 80萬

（2）確認代扣代繳稅金

借：營業(yè)外支出4.8萬

貸：應交稅費—代扣代交增值稅4.8萬

借：應交稅費—代扣代交增值稅4.8萬

貸：銀行存款4.8萬

注：

• 按政策規(guī)定,，非居民企業(yè)出現(xiàn)應繳納增值稅,、所得稅的情形，以支付人（購買方）為扣繳義務人,，進行代扣代繳,，所以出現(xiàn)案例中稅費由國內企業(yè)承擔的情形，從性質和根源分析不屬于應承擔的支出,，與取得收入不直接相關,，所以應計入營業(yè)外支出科目，且不能稅前扣除,。

• 稅費由居民企業(yè)承擔時,，首先得算出最重要的一個計稅依據(jù)，也就是不含增值稅的價款,，需要考慮所得稅,、附加稅稅率,，上面的案例中因為不涉及代扣代繳所得稅和附加稅，所以未考慮此部分,，企業(yè)若發(fā)生需要代扣所得稅,、附加稅的情況，需要按此方式計算,，不含增值稅價款=對外支付的金額/(1-所得稅稅率-增值稅稅率*附加稅稅率（需要繳納附加稅的情形）),，再以不含增值稅的價款計算需要代扣代繳的增值稅、附加稅和所得稅,。

一,、支付傭金的證據(jù)鏈有哪些?

1、傭金合同或協(xié)議

2,、與支付傭金有關的銷售合同或者服務協(xié)議

需要注意的是：如果銷售合同為出口貨物的,，則需提供貨物報關合同。

3,、銀行付款證明

4,、取得合法有效的發(fā)票

傭金收款方為境外單位或個人，可以取得對方提供的形式發(fā)票,，如對方不能提供發(fā)票類憑證的,，可以憑相關合同或者協(xié)議，付匯憑證及對方簽收單等按規(guī)定在稅前扣除,。

5,、個人所得稅完稅證明

傭金收款人為境外個人，若傭金服務發(fā)生在境內,，屬于來源于境內的所得,，應繳納個人所得稅；若傭金服務完全發(fā)生在境外,，則不屬于來源于境內的所得,，不用繳納個人所得稅。

上述個人若無法提供的,，則由支付傭金的企業(yè)在支付傭金時代扣代繳個人所得稅,。同時需注意，代扣代繳個人所得稅需在支付次月15日內完成,，否則會有滯納金，影響公司納稅評級,。

6,、傭金收取方資格證明或者營業(yè)執(zhí)照、自然人身份證明及資格證書等,。

7,、其他必要附件

例如關于傭金付款結算進度的說明,、傭金收款人的簽收單、承諾書等,。

二,、企業(yè)所得稅傭金稅前扣除比例有規(guī)定嗎？

根據(jù)財稅〔2009〕29號財政部 國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知的規(guī)定,， 企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出,，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除,；超過部分,，不得扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員,、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額,。

注：

• 企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金,。

• 除委托個人代理外,，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

三,、傭金超出5%的部分在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候在哪個申報表納稅調整,？

在A105000納稅調整項目明細表中第23行（十一）傭金和手續(xù)費支出進行納稅調整。

四,、支付傭金代扣代繳的增值稅是否可以抵扣,？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

①用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務,、服務,、無形資產和不動產；

②非正常損失的購進貨物,，以及相關的勞務和交通運輸服務,；

③非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）,、勞務和交通運輸服務,；

④國務院規(guī)定的其他項目。

與外貿企業(yè)出口退稅,、出口免稅不退稅及生產企業(yè)出口免稅不退稅的收入相關的進項稅額符合增值稅暫行條例不得抵扣規(guī)定的第一項,，故上述幾種情況代扣代繳的增值稅是不能用于抵扣的。

五、發(fā)生傭金不代扣代繳有處罰嗎,？

中華人民共和國稅收征收管理法第六十九條規(guī)定,，扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的,，由稅務機關向納稅人追繳稅款,，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款,。