固定資產(chǎn)

問：我公司在小規(guī)模納稅人時購進的固定資產(chǎn)，登記為一般納稅人后銷售,，如何繳納增值稅,？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）規(guī)定，納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn),，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅,。2014年，為簡并和統(tǒng)一增值稅征收率,，《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）將國家稅務(wù)總局公告2012年第1號中“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”,。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間,，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入,，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額,。

因此，納稅人銷售其認(rèn)定或登記為一般納稅人前購進或者自制的固定資產(chǎn)存在兩種情況：

一,、納稅人未抵扣在小規(guī)模納稅人期間取得的增值稅扣稅憑證,，可按簡易辦法依3%征收率減按2%繳納增值稅；

二,、納稅人按照國家稅務(wù)總局公告2015年第59號文件相關(guān)規(guī)定,，在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣小規(guī)模納稅人期間取得固定資產(chǎn)對應(yīng)進項稅額的，銷售該固定資產(chǎn)時需按適用稅率繳納增值稅,。

問：某增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何征收,？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅〔2014〕57號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（總局2015年90號公告）規(guī)定,，增值稅小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，可選擇減按2%征收，并不得開具增值稅專用發(fā)票,；也可以選擇放棄減稅,，按3%征收，此時可開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票,。

問：自然人銷售自己使用過的物品需要繳納增值稅嗎,？

答：不需要。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》之規(guī)定,，自然人銷售自己使用過的物品免征增值稅,。

問：某增值稅一般納稅人于2020年4月2日銷售2013年12月份購進的小汽車一輛，該輛小汽車已作為企業(yè)的固定資產(chǎn),，該次銷售適用一般計稅方法還是簡易計稅方法,？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號），《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）和營改增相關(guān)規(guī)定,，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產(chǎn),，或者2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人銷售自己已使用過的試點后購入或自制的固定資產(chǎn),，或者一般納稅人在2013年8月1日后購入的作為固定資產(chǎn)的摩托車、汽車,、游艇,，適用一般計稅方法：應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+適用稅率）×適用稅率。

問：某增值稅一般納稅人于2020年5月2日銷售2015年12月份購進的機器設(shè)備一臺,，購入該機器設(shè)備時為小規(guī)模納稅人,。該次銷售適用一般計稅方法還是簡易計稅方法？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）之規(guī)定：納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人,，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)的適用簡易計稅方法。應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%,，不得開具增值稅專用發(fā)票,；放棄減稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%,，可以開具增值稅專用發(fā)票,。

問：某企業(yè)，于2018年注冊并登記為一般納稅人,，主要生產(chǎn)建筑所用砂石，按簡易征收,。于2020年5月10日銷售2019年8月份購進的機器設(shè)備一臺,，該次銷售適用一般計稅方法還是簡易計稅方法？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）,、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）之規(guī)定：增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，適用簡易計稅方法,。應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%,，不得開具增值稅專用發(fā)票；放棄減稅,，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×3%,，可以開具增值稅專用發(fā)票。

問：一般納稅人,，銷售的是2013年8月1日以前購進的小汽車,，適用稅率？

答：固定資產(chǎn)中的小汽車,、摩托車,、游艇從2013年8月1日起，其進項稅額準(zhǔn)予抵扣,。一般納稅人銷售2013年8月1日之前購進的,，可以采用簡易計稅方式,，按照3%征收率減按2%征收增值稅，減免的1%計入營業(yè)外收入,；由于是按簡易計稅計算,，因此，不得開具增值稅專用發(fā)票,，只能給對方開具3%的增值稅普通發(fā)票,，如果納稅人放棄稅收優(yōu)惠按3%的征收率按3%計算繳稅的話，則可以給購買方開具增值稅專用發(fā)票,。賬務(wù)處理用“應(yīng)交稅費-簡易計稅”科目,。

問：一般納稅人，銷售的是2008年12月31日以前購進的機器,、設(shè)備,、貨車（不含交消費稅的小汽車）等，適用稅率,？

答：2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的一般納稅人銷售2008年12月31日以前取得的使用過的固定資產(chǎn),，可以按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅,，開具3%的增值稅普通發(fā)票,，如果納稅人放棄稅收優(yōu)惠按3%的征收率按3%計算繳稅的話，則可以給購買方開具3%的增值稅專用發(fā)票,。賬務(wù)處理用“應(yīng)交稅費-簡易計稅”科目,。

銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅,；無論是否抵扣過進項稅額,，2019年4月1日后銷售要按13%的稅率交稅。賬務(wù)處理用“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額”科目,。

問：一般納稅人銷售小規(guī)模期間取得的固定資產(chǎn),，適用稅率？

答：一般納稅人銷售小規(guī)模期間取得的固定資產(chǎn),，按照簡易計稅按3%的征收率,，減按2%征收增值稅，只能開具3%的普通發(fā)票,，不得開具專用發(fā)票,；也可以放棄減稅，按簡易辦法依3%征收率繳納增值稅,，可開具增值稅專用發(fā)票,。

依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2012年第1號、國家稅務(wù)總局公告2015年第90號

問：小規(guī)模納稅人(除其他個人外,，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，適用稅率,？

答：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，可以適用3%的征收率減按2%征收增值稅,，這種情況下只能開具3%的增值稅普通發(fā)票,，不得開具專用發(fā)票；

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,，可以放棄減稅，適用3%的征收率減依照3%征收率繳納增值稅,，可以開具3%的增值稅普通發(fā)票,，也可以開具3%的增值稅專用發(fā)票。賬務(wù)處理用“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目,。

依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2015年第90號

問：納稅人銷售已使用過的機器設(shè)備,，應(yīng)按照什么稅目繳納印花稅？

（2020年12月07日,，來源：國家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局）

答：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令第11號）《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“購銷合同包括供應(yīng),、預(yù)購、采購,、購銷結(jié)合及協(xié)作,、調(diào)劑、補償,、易貨等合同,。立合同人按購銷金額萬分之三貼花。

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán),、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán),、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù),。立據(jù)人按所載金額萬分之五貼花?！?/span>

另根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第十條規(guī)定：“'產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)’稅目中'財產(chǎn)所有權(quán)’的轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍如何劃定,？

'財產(chǎn)所有權(quán)’轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù),，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù),?！?/span>

因此，如果納稅人銷售的設(shè)備已經(jīng)政府管理機關(guān)登記注為動產(chǎn)，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅,；否則按照“購銷合同”繳納印花稅。

問：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，如何計算繳納增值稅？能否開具增值稅專用發(fā)票?

云南稅務(wù)答：

一,、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）規(guī)定：

“四、自2009年1月1日起,，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn)）,，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅,；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅,；

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅,；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn),，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn),，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn),。”

二,、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定：

“二,、下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品,，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),，按照《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行?！?/span>

三,、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）規(guī)定：

“一、關(guān)于納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

（一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，凡根據(jù)《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,，應(yīng)開具普通發(fā)票,，不得開具增值稅專用發(fā)票。

……

四,、關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額

（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨,，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應(yīng)納稅額=銷售額×4%/2”

四,、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）規(guī)定：

“增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，屬于以下兩種情形的,，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：

一,、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人,，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。

二,、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為,，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

本公告自2012年2月1日起施行,。此前已發(fā)生并已經(jīng)征稅的事項,，不再調(diào)整；此前已發(fā)生未處理的,，按本公告規(guī)定執(zhí)行,。”

五,、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定：

“一,、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第（一）項和第（二）項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”

六、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第36號）規(guī)定：

“根據(jù)國務(wù)院簡并和統(tǒng)一增值稅征收率的決定,，現(xiàn)將有關(guān)問題公告如下：

……

三,、將《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第一條第（一）項中“按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策”，修改為“按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策”,。

……

五,、將《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）中“可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修改為“可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅”,。

六,、納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第四條第（一）項廢止,。

七,、本公告自2014年7月1日起施行?！?/span>

七、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定：

“（十四）銷售使用過的固定資產(chǎn),。

一般納稅人銷售自己使用過的,、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行,。

使用過的固定資產(chǎn),，是指納稅人符合《試點實施辦法》第二十八條規(guī)定并根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

……

本通知附件規(guī)定的內(nèi)容,，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外,，自2016年5月1日起執(zhí)行,。”

八,、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）規(guī)定：

“二,、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,，可以放棄減稅,，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票,?！?/span>

物品

問：我單位老板有收藏名酒和名表的愛好。最近他把一箱陳年藏酒和一只限量版名表轉(zhuǎn)讓給他朋友張某,。請問如果到稅務(wù)局代開票,，可以免稅嗎？

答：《增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定,，下列項目免征增值稅：……（七）銷售的自己使用過的物品,。

《增值稅暫行條例實施細則》第三十五條規(guī)定，條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍,，限定如下：……（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品,，是指其他個人自己使用過的物品。

參照《江西省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增政策問題解答六（生活服務(wù)類）》七,、文化產(chǎn)業(yè)營改增一般納稅人陸續(xù)提出他們兼營古玩的銷售如何征稅的問題,。古玩和字畫是否能比照財稅〔2009〕9號文件中的舊貨，按照簡易辦法減按2%征收,。

答：《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第（二）項文件規(guī)定，可以按照簡易辦法減按2%征收,。

古玩和字畫被收藏欣賞過,，再次進入流通的，單位或企業(yè)的按舊貨,，其他個人的按銷售已使用過的物品,。

根據(jù)上述規(guī)定，為收藏目的服務(wù),，即為使用過,。個人出售自己收藏的物品可以按銷售已使用的物品，開具免稅發(fā)票,。

問：一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,，適用稅率？

答：一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，不得簡易計稅,，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅,，沒有稅收優(yōu)惠。2019年4月1日起一般納稅人適用稅率為13%,。

例如：賣廢舊材料,、廢舊報紙、雜志,。

依據(jù)：財稅[2009]9號

問：小規(guī)模納稅人(除其他個人外,，下同)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，適用稅率,？

答：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。沒有稅收優(yōu)惠,。賬務(wù)處理用“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目,。

依據(jù)：財稅[2009]9號

問：自然人銷售使用過的物品，適用稅率,？

答：自然人（其他個人）銷售的自己使用過的物品免征增值稅,。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條下列項目免征增值稅：(七)銷售自己使用過的物品。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍,，限定如下：（三）第1款第（七）項所稱自己使用過的物品,，是指其他個人自己使用過的物品。

參考文件：《增值稅暫行條例》,，財稅【2008】170號文,，財稅【2009】9號文、國稅函【2009】90號文,，國家稅務(wù)總局公告2014年第36號文（修正征收率）,、國家稅務(wù)總局公告[2012]1號文；國家稅務(wù)總局公告2015年第90號文,；

舊貨

問：某納稅人專門從事舊貨的銷售,，舊貨適用簡易計稅還是一般計稅方法？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅2009年第9號）,，和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）之規(guī)定,，舊貨經(jīng)營單位小規(guī)模納稅人和一般納稅人，銷售舊貨,，均按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。

問：公司銷售舊貨,，適用稅率？

答：納稅人銷售舊貨，是指納稅人從他處采購來,，可以進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車,、舊摩托車和舊游艇）但不包括自己使用過的物品（自己使用過的物品再銷售的話，按適用稅率）,。也就是說采購來舊貨的目的不是自己用,，是為了再次銷售，這種情況下,，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,，銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅,，減免的1%計入營業(yè)外收入,，開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,。

依據(jù)：財稅[2009]9號

問：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）規(guī)定“二,、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票,，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票”,。納稅人是否也可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,，并可以開具增值稅專用發(fā)票,？

答：

一、從已廢止文件看

對于銷售舊貨,，屬于對一些特定貨物銷售行為,，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡易辦法計稅,。

《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨經(jīng)營增值稅問題的通知》（財稅字〔1998〕6號）（注：根據(jù)財政部關(guān)于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄（第十批）的決定（財政部令2008年第48號），本文自2008.1.31日起停止執(zhí)行,。）第一條規(guī)定,，對經(jīng)內(nèi)貿(mào)部批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位經(jīng)營舊貨，不論采取買斷經(jīng)營方式或寄售經(jīng)營方式,，均暫按6％的征收率計算應(yīng)納增值稅稅額,，并減半征收增值稅。

舊貨是指進入二次流通,，具有部分使用價值的舊生產(chǎn)資料和舊生活資料,。

第四條規(guī)定，對未列入試點的增值稅一般納稅人經(jīng)營舊貨,，可按6％的征收率征收增值稅,。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國稅發(fā)〔1998〕122號）（注：根據(jù)《財政部,、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號），本文自2009.01.01日起停止執(zhí)行,。）

現(xiàn)行增值稅法規(guī),，對一些特定貨物銷售行為，無論其從事者是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,，一律按簡易辦法依照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條規(guī)定計算應(yīng)納稅額,。根據(jù)國務(wù)院關(guān)于調(diào)整商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率的決定的精神，自1998年8月1日起,，下列特定貨物銷售行為的征收率由6%調(diào)減為4%：

一,、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

二,、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品,；

三、銷售舊貨（不在劃分銷售者是否為內(nèi)貿(mào)部批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位）,；【注：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)〔2006〕62號）文件規(guī)定,，此條款廢止】

二、從現(xiàn)行有效文件看：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第二條規(guī)定,，納稅人銷售舊貨,，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票,。

所稱舊貨,，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇）,，但不包括自己使用過的物品,。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條規(guī)定,，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行,，不得抵扣進項稅額

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅,。【調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”】

（二）納稅人銷售舊貨,，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅,。【調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”】（注：并沒有說明是可選擇簡易計稅項,。）

所稱舊貨,，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇）,，但不包括自己使用過的物品,。

（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅?！菊{(diào)整為“依照3%征收率”】（注：說明了此項下是可以選擇按簡易辦法計稅的,。）

（四）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅,。此項明確為暫按簡易辦法計稅。