文/梧桐曉編

A公司申報(bào)主板IPO。報(bào)告期內(nèi),，A公司的研發(fā)投入遠(yuǎn)高于研發(fā)費(fèi)用金額,。讓公司及保薦機(jī)構(gòu)解釋這一異常情形的合理性成為審核中心意見落實(shí)函的三大問題之一。公司為解釋此情形的合理性,，列舉了有同類情形的8家上市公司作為佐證,。

回復(fù)：

一、發(fā)行人說明

（一）形成產(chǎn)品最終對外銷售的研發(fā)投入遠(yuǎn)高于研發(fā)費(fèi)用金額的合理性

1,、發(fā)行人研發(fā)投入遠(yuǎn)高于研發(fā)費(fèi)用金額的合理性

公司的研發(fā)工作主要是緊密圍繞蒸壓加氣混凝土裝備開展的,，根據(jù)目標(biāo)客戶或潛在客戶需求，通過不斷的產(chǎn)品改型,、技術(shù)創(chuàng)新,，持續(xù)提升產(chǎn)品性能，大部分的研究工作為新產(chǎn)品研制,。公司進(jìn)行試驗(yàn)或研制新產(chǎn)品的過程中需領(lǐng)用較大金額的非消耗性原材料,，主要是鋼材和輔助構(gòu)件,，研發(fā)試制后只是改變其物理形態(tài)，不會完全滅失,、消耗,，并最終構(gòu)成新產(chǎn)品的一部分。如新品研發(fā)失敗,，部分可代用部件移交用于日常訂單的產(chǎn)品制造,，如新品研發(fā)成功且能夠匹配銷售訂單的，將成品移交并按需改制或安排直接發(fā)貨,，其具有市場價(jià)值且最終能實(shí)現(xiàn)銷售,。該部分投入屬于研發(fā)活動發(fā)生的直接材料投入，故屬于“研發(fā)投入”,，但在會計(jì)核算上,，由于該部分產(chǎn)品最終對外銷售，根據(jù)“收入成本配比”原則,，需確認(rèn)為“營業(yè)成本”,，而不在“研發(fā)費(fèi)用”科目列示，從而導(dǎo)致公司研發(fā)投入與研發(fā)費(fèi)用存在差異,。

報(bào)告期內(nèi),，公司形成產(chǎn)品最終對外銷售的研發(fā)投入和研發(fā)費(fèi)用的情況如下：

公司報(bào)告期內(nèi)研發(fā)投入金額遠(yuǎn)高于研發(fā)費(fèi)用，主要原因系隨著蒸壓加氣混凝土裝備行業(yè)智能化,、高端化的不斷提升,，公司通過市場走訪調(diào)研，充分了解市場需求信息和意向客戶對蒸壓加氣混凝土裝備的使用需求,，結(jié)合公司對新品開發(fā)及新工藝技術(shù)應(yīng)用等研發(fā)情況,，確定研發(fā)方向并開展具體的研發(fā)工作。公司在研發(fā)過程中保持與意向客戶的技術(shù)溝通,，便于客戶了解相關(guān)研發(fā)進(jìn)度和研發(fā)成果,，客戶在采購成套裝備的同時(shí)對發(fā)行人研發(fā)形成的產(chǎn)品予以采購。公司在蒸壓加氣混凝土裝備領(lǐng)域擁有豐富的技術(shù)研發(fā)積累,，通過對市場需求和意向客戶定制化需求的精準(zhǔn)分析,，實(shí)現(xiàn)更具針對性的產(chǎn)品技術(shù)研發(fā)，研發(fā)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化率較高,。

財(cái)政部于2021年12月31日印發(fā)的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》（財(cái)會[2021]35號）規(guī)定：“企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售（以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷售）的,，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號-收入》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號-存貨》等規(guī)定，對試運(yùn)行銷售相關(guān)的收入和成本分別進(jìn)行會計(jì)處理,，計(jì)入當(dāng)期損益,，不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵消相關(guān)成本后的凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出，試運(yùn)行產(chǎn)出的有關(guān)產(chǎn)品或副產(chǎn)品在對外銷售前，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號-存貨》規(guī)定的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為存貨,，符合其他相關(guān)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn),。”

在實(shí)際會計(jì)核算過程中,，發(fā)行人已按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號》進(jìn)行了會計(jì)處理,，將因研發(fā)活動而形成的“研發(fā)試制品”在具體銷售時(shí)所形成的收入和對應(yīng)的成本分別進(jìn)行會計(jì)處理，并計(jì)入當(dāng)期損益,。在結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí),，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號-存貨》的規(guī)定，從研發(fā)投入中將與研發(fā)試制品相關(guān)的材料成本支出轉(zhuǎn)入存貨,，并按照歷史實(shí)際成本計(jì)量,。研發(fā)投入其他的部分，繼續(xù)在研發(fā)費(fèi)用中核算并列報(bào),。發(fā)行人關(guān)于研發(fā)投入及研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理方式符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及其解釋的相關(guān)規(guī)定,，與發(fā)行人的生產(chǎn)經(jīng)營流程相符。

2,、可比案例情況

經(jīng)查閱相關(guān)上市公司招股說明書或公告,，發(fā)行人針對研發(fā)過程中所產(chǎn)生的研發(fā)試制品對應(yīng)的會計(jì)處理方式，與多家已上市公司采用了相同的方式,，具體情況如下：

從上可知,，制造業(yè)上市公司研發(fā)形成產(chǎn)品并對外銷售的情況較為普遍，以上案例對研發(fā)過程中形成的研發(fā)試制品對外銷售時(shí)所對應(yīng)的會計(jì)處理方式與發(fā)行人基本一致,。

綜上所述,，發(fā)行人研發(fā)投入與研發(fā)費(fèi)用存在差異主要原因是發(fā)行人將對外銷售的研發(fā)試制品對應(yīng)的部分研發(fā)投入計(jì)入存貨或營業(yè)成本，符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定,，具有合理性。研發(fā)投入遠(yuǎn)高于研發(fā)費(fèi)用的原因是公司對市場需求和意向客戶定制化需求的分析較為精準(zhǔn),，研發(fā)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)化率較高,，與發(fā)行人產(chǎn)品特性相符。

（二）生產(chǎn)成本,、研發(fā)費(fèi)用是否能夠明確區(qū)分

公司研發(fā)中心按照《項(xiàng)目管理制度》要求進(jìn)行研發(fā)管理,，研發(fā)項(xiàng)目流程主要包括項(xiàng)目立項(xiàng)評審、設(shè)計(jì)方案評審,、產(chǎn)品出圖,、產(chǎn)品試制、產(chǎn)品驗(yàn)收評審等,，由研發(fā)人員負(fù)責(zé)完成主要研發(fā)工作,。公司生產(chǎn)流程主要包括生產(chǎn)計(jì)劃、外協(xié)加工、裝配調(diào)試等,，生產(chǎn)人員根據(jù)既定的生產(chǎn)流程和工藝完成產(chǎn)品生產(chǎn)活動,。

報(bào)告期內(nèi)，公司嚴(yán)格按照研發(fā)活動與生產(chǎn)活動區(qū)分標(biāo)準(zhǔn),，歸集研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用,。公司研發(fā)費(fèi)用按照研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行歸集，核算范圍包括研發(fā)設(shè)計(jì)過程中的研發(fā)領(lǐng)料,、人工薪酬,、折舊攤銷等。

1,、物料領(lǐng)取

公司生產(chǎn)領(lǐng)料和研發(fā)領(lǐng)料分別按照生產(chǎn)計(jì)劃和研發(fā)計(jì)劃進(jìn)行獨(dú)立核算,。公司根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃和研發(fā)計(jì)劃，將研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用材料計(jì)入研發(fā)費(fèi)用,，將生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)入生產(chǎn)成本,。

其中研發(fā)項(xiàng)目的領(lǐng)料由領(lǐng)料人員根據(jù)各項(xiàng)目的研發(fā)計(jì)劃按研發(fā)項(xiàng)目發(fā)起領(lǐng)料申請，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及技術(shù)副總審核無誤后從倉儲部領(lǐng)取研發(fā)所需材料,，每月末由研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制研發(fā)領(lǐng)料匯總清單并經(jīng)技術(shù)副總審核,，在研發(fā)領(lǐng)料匯總清單上簽字確認(rèn)后送達(dá)財(cái)務(wù)部審核，財(cái)務(wù)部根據(jù)各月研發(fā)領(lǐng)料匯總清單的情況核算各研發(fā)項(xiàng)目的直接材料金額并進(jìn)行賬務(wù)處理,。

對于研發(fā)活動形成產(chǎn)品是否實(shí)現(xiàn)最終銷售,，分為以下情形進(jìn)行處理：

（1）形成產(chǎn)品最終對外銷售

研發(fā)活動形成研發(fā)產(chǎn)品后能直接對應(yīng)銷售訂單的，由相關(guān)人員編制研發(fā)產(chǎn)品的入庫單,，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及技術(shù)副總審核簽字確認(rèn)后將研發(fā)產(chǎn)品移交至生產(chǎn)計(jì)劃部,，后續(xù)由生產(chǎn)計(jì)劃部進(jìn)行管理。每月末由研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制研發(fā)產(chǎn)品對外銷售清單并經(jīng)技術(shù)副總審核,，在研發(fā)產(chǎn)品對外銷售清單上簽字確認(rèn)后送達(dá)財(cái)務(wù)部審核,，財(cái)務(wù)部根據(jù)研發(fā)產(chǎn)品對外銷售清單調(diào)整直接材料金額并進(jìn)行賬務(wù)處理。

上述研發(fā)形成研發(fā)產(chǎn)品能直接對應(yīng)銷售訂單的直接材料金額在各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目有產(chǎn)出時(shí)由研發(fā)中心與制造中心辦理相關(guān)手續(xù)后由“研發(fā)費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“存貨”核算,，待確認(rèn)相關(guān)收入后再結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本,，借記“營業(yè)成本”，貸記“存貨”,。

（2）研發(fā)廢料

研發(fā)活動形成研發(fā)產(chǎn)品后經(jīng)研發(fā)中心,、營銷中心及制造中心共同判斷后不能明確匹配現(xiàn)有訂單以及研發(fā)活動未形成產(chǎn)品的，由相關(guān)人員編制研發(fā)廢料入庫單,，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及技術(shù)副總審核簽字確認(rèn)后將相關(guān)材料移交至生產(chǎn)計(jì)劃部,。研發(fā)中心將該部分研發(fā)廢料移交至制造中心后不再對該部分研發(fā)廢料進(jìn)行后續(xù)管理，由制造中心將研發(fā)廢料進(jìn)行拆解和改制后與其他在產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一管理,，進(jìn)一步用于蒸壓加氣混凝土裝備的生產(chǎn)或以廢料形式入庫再出售,，公司仍然將該部分研發(fā)廢料的直接材料成本列入研發(fā)費(fèi)用中核算。

綜上，公司對于研發(fā)領(lǐng)料和生產(chǎn)領(lǐng)料有明確區(qū)分,。 

2,、人工薪酬

公司建立了較為完善的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，研發(fā)中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的研發(fā),，制造中心負(fù)責(zé)產(chǎn)品的具體生產(chǎn),，其他管理部門人員主要負(fù)責(zé)對公司整體運(yùn)營管理。目前研發(fā)人員歸屬于公司研發(fā)部門,，專門從事研發(fā)活動,，具體負(fù)責(zé)研發(fā)項(xiàng)目的前期市場調(diào)研、研發(fā)產(chǎn)品的開發(fā)及設(shè)計(jì),、編制研發(fā)產(chǎn)品的圖紙,、工藝文件、BOM表等技術(shù)文件,、研發(fā)產(chǎn)品的生產(chǎn)及測試等工作,。

公司按照研發(fā)人員實(shí)際從事研發(fā)活動的工時(shí)進(jìn)行歸集，由研發(fā)項(xiàng)目的考勤負(fù)責(zé)人按項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)各研發(fā)項(xiàng)目人員的考勤記錄,，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及技術(shù)副總審核,，在考勤記錄上簽字確認(rèn)后送達(dá)人事部審核，人事部人事專員根據(jù)研發(fā)人員的考勤記錄情況計(jì)算各研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)人員人工,，由人事部部長和技術(shù)副總審核確認(rèn)無誤后送達(dá)財(cái)務(wù)部審核,，財(cái)務(wù)部根據(jù)研發(fā)人員工資統(tǒng)計(jì)表核算各研發(fā)項(xiàng)目的人員人工并進(jìn)行賬務(wù)處理。公司生產(chǎn)部門人員薪酬按月進(jìn)行歸集,，并按當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品的工時(shí)進(jìn)行分配,。

公司對于同時(shí)從事研發(fā)活動和非研發(fā)活動的人員，嚴(yán)格依據(jù)考勤記錄情況,，按照其參與研發(fā)活動耗費(fèi)的工時(shí)和從事其他非研發(fā)工作耗費(fèi)工時(shí)予以劃分,，分別計(jì)入研發(fā)費(fèi)用或其他成本費(fèi)用。

綜上,，公司對于研發(fā)薪酬和生產(chǎn)薪酬有明確區(qū)分,。

 3、其他費(fèi)用

其他費(fèi)用主要是研發(fā)部門使用資產(chǎn)的折舊攤銷費(fèi),、研發(fā)部門電費(fèi)、生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用等,。研發(fā)部門使用資產(chǎn)的折舊攤銷費(fèi),、研發(fā)部門電費(fèi)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，公司根據(jù)企業(yè)成本核算方法,，將生產(chǎn)部門的制造費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本,。

公司固定資產(chǎn)折舊根據(jù)具體使用部門計(jì)入相關(guān)科目，研發(fā)費(fèi)用中折舊攤銷費(fèi)為研發(fā)部門使用的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的折舊費(fèi)用，由研發(fā)項(xiàng)目的設(shè)備統(tǒng)計(jì)員按研發(fā)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)設(shè)備工時(shí),，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及技術(shù)副總審核,，在設(shè)備工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料上簽字確認(rèn)后送達(dá)財(cái)務(wù)部審核，財(cái)務(wù)部根據(jù)設(shè)備工時(shí)情況計(jì)算研發(fā)活動的折舊攤銷費(fèi)用并進(jìn)行賬務(wù)處理,。

研發(fā)部門電費(fèi)由研發(fā)項(xiàng)目的設(shè)備統(tǒng)計(jì)員按研發(fā)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)設(shè)備工時(shí),，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及技術(shù)副總審核，在設(shè)備工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料上簽字確認(rèn)后送達(dá)財(cái)務(wù)部審核,，財(cái)務(wù)部根據(jù)設(shè)備工時(shí)投入情況并結(jié)合設(shè)備使用率計(jì)算研發(fā)活動需分?jǐn)偟碾娰M(fèi)金額并進(jìn)行賬務(wù)處理,。

綜上所述，發(fā)行人能夠明確區(qū)分研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)成本,，不存在研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)成本混同的情形,，研發(fā)費(fèi)用歸集準(zhǔn)確。

（三）研發(fā)投入計(jì)算口徑是否準(zhǔn)確

1,、發(fā)行人研發(fā)投入的歸集范圍

發(fā)行人結(jié)合業(yè)務(wù)和研發(fā)實(shí)際情況制定了《研發(fā)管理流程》,，并對研發(fā)支出的歸集專門制定了《研究開發(fā)費(fèi)用管理制度》，規(guī)范了項(xiàng)目立項(xiàng),、項(xiàng)目進(jìn)度跟蹤,、項(xiàng)目驗(yàn)收在內(nèi)的研發(fā)活動，根據(jù)研發(fā)開支用途,、性質(zhì)據(jù)實(shí)列支研發(fā)支出,。

公司研發(fā)投入統(tǒng)計(jì)口徑是公司為研發(fā)項(xiàng)目取得研發(fā)數(shù)據(jù)、得出試驗(yàn)結(jié)論和形成研發(fā)成果所投入的全部人工成本,、材料成本和與研發(fā)有關(guān)的費(fèi)用,，研發(fā)支出具體歸集包括：（1）從事研究開發(fā)活動人員的工資薪金；（2）企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出,；（3）為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用,；（4）為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造,，進(jìn)行工序,、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用,；（5）工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,；（6）因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷；（7）企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè),、大學(xué),、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所,、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用,；（8）為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用,，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi),、專利申請維護(hù)費(fèi),、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。

2,、發(fā)行人研發(fā)投入計(jì)算口徑

發(fā)行人將在蒸壓加氣混凝土裝備產(chǎn)品上研發(fā)試驗(yàn)投入的部分原材料在研發(fā)結(jié)束后經(jīng)進(jìn)一步加工后形成可供出售的產(chǎn)品并最終對外銷售的研發(fā)投入,，納入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請之研發(fā)投入的范圍，具備法規(guī)指引依據(jù)及合理性：

對于研發(fā)費(fèi)用中直接投入費(fèi)用歸集口徑及研發(fā)產(chǎn)品對外銷售口徑比較情況如下：

根據(jù)上述法規(guī),，高新技術(shù)企業(yè)申請相關(guān)的研發(fā)投入歸集口徑與會計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用的歸集口徑可以存在合理差異,；企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的直接材料投入屬于研發(fā)投入歸集范圍，但不得進(jìn)行加計(jì)扣除,。

綜上所述,，發(fā)行人嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定對研發(fā)投入進(jìn)行劃分、歸集及核算,，研發(fā)投入歸集清楚,、計(jì)算口徑準(zhǔn)確。

（四）研發(fā)費(fèi)用率較低是否可能影響公司高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)評定

報(bào)告期內(nèi),，公司研發(fā)費(fèi)用率較低的主要原因?yàn)楣狙邪l(fā)試驗(yàn)投入的部分原材料在研發(fā)結(jié)束后經(jīng)進(jìn)一步加工后形成可供出售的產(chǎn)品,，實(shí)現(xiàn)銷售后確認(rèn)營業(yè)成本。

 公司于2019年11月取得高新技術(shù)企業(yè)證書（證書編號xxxxxx,，有效期三年）,，2022年10月再次通過高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，取得編號為xxxxxxxxx的高新技術(shù)企業(yè)證書,，認(rèn)定有效期三年,。

根據(jù)xx國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)（xx區(qū)）科學(xué)技術(shù)局和國家稅務(wù)總局xx國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)（xx市xx區(qū)）稅務(wù)局出具的說明：發(fā)行人為申請高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定所提交的研究開發(fā)費(fèi)用相關(guān)資料，以及其中所涉及的研究開發(fā)費(fèi)用的核算方式,、歸集口徑符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》《高新技術(shù)企業(yè)工作指引》等規(guī)定要求,。公司研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品、副產(chǎn)品進(jìn)行會計(jì)處理時(shí),，構(gòu)成產(chǎn)品,、副產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的成本，從研發(fā)費(fèi)用科目中轉(zhuǎn)出,，不減少高企認(rèn)定時(shí)的研發(fā)費(fèi)用,，與公司的研發(fā)模式相匹配。截至說明出具日,，公司不存在存續(xù)期間因不符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》要求而被取消高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的情形,。

綜上所述，發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用率較低系研發(fā)試驗(yàn)投入的部分原材料在研發(fā)結(jié)束后經(jīng)進(jìn)一步加工后形成可供出售的產(chǎn)品,，實(shí)現(xiàn)銷售后確認(rèn)營業(yè)成本,，研究開發(fā)費(fèi)用的核算方式、歸集口徑已經(jīng)相關(guān)部門確認(rèn),，符合發(fā)行人研發(fā)實(shí)際情況,，具備合理性。發(fā)行人研發(fā)費(fèi)用率較低不影響公司高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的評定,。