作者：房文靜

全國人大常委會2023年度立法工作計劃日前公布,，明確全國人大及其常委會2023年繼續(xù)審議17部法律案，其中包括備受關注的公司法修訂,。筆者梳理近期公開征求意見的公司法修訂草案二次審議稿,，認為其中關于防范股東濫用有限責任、強化股東出資責任,、明確簡易注銷股東責任,、新增公司強制注銷等內(nèi)容，在督促企業(yè)誠信經(jīng)營,、依法履行涉稅義務等方面具有積極意義,，有助于強化稅收征管。

草案顯示,，這次公司法修訂是“大改”

公司是最重要的經(jīng)營主體,，公司法是我國社會主義市場經(jīng)濟制度的基礎性法律。我國現(xiàn)行公司法于1993年12月通過,，自1994年7月1日起施行,。由于市場形勢變化快，公司法已先后經(jīng)過5次修改,。其中,，1999年、2004年修改了個別條款,，2005年進行全面修訂,，2013年、2018年又作了兩次重要修改,。公司法頒布實施近30年來,，對建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，促進社會主義市場經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用,。

2021年,，公司法第六次修訂工作啟動,。2021年12月24日，公司法修訂草案（以下簡稱一審稿）向社會公開征求意見,，其在現(xiàn)行公司法基礎上增加和修改了約70個條款,。2022年12月30日，公司法修訂草案二次審議稿（以下簡稱二審稿）向社會公開征求意見,，其在一審稿基礎上進行了40余處修改,。

本次修訂將是公司法頒布實施以來修改幅度最大的一次，備受社會關注,。全國人大常委會法制工作委員會今年4月宣布,，已通過中國人大網(wǎng)收到5000多人對二審稿提出的超過2.5萬條意見。

筆者注意到,，此次公司法修訂增加了完善公司設立和退出制度,、防范股東濫用有限責任、強化股東出資責任,、明確簡易注銷股東責任、對公司強制注銷等內(nèi)容,。筆者認為有關設計生效后,，將在督促企業(yè)誠信經(jīng)營和依法履行納稅義務等方面發(fā)揮重要作用。

防范濫用股東有限責任,，強化債權人權益保護

現(xiàn)行公司法規(guī)定,，“公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任，逃避債務,，嚴重損害公司債權人利益的,，應當對公司債務承擔連帶責任”。在稅收管理過程中,，筆者發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)通過設立一家或多家“克隆”公司“換殼經(jīng)營”的方式逃避涉稅責任,。也就是當企業(yè)存在大額欠稅或須承擔其他涉稅義務時，由股東成立經(jīng)營范圍一致的新公司繼續(xù)經(jīng)營,，原公司停止業(yè)務,，或“零申報”或被認定為非正常戶，甚至直接申請破產(chǎn)清算,。由于原公司名下已無資產(chǎn),，給稅務機關清繳欠稅或執(zhí)行造成很大困難，在破產(chǎn)清算中也往往無法受償,。在現(xiàn)行公司法規(guī)則下,，稅務機關即使掌握有股東濫用有限責任的證據(jù)，也只限于“穿透”至特定股東本身,，無法追及責任人設立的其他公司,。尤其在股東為自然人的情況下,，稅務機關對其追責的難度更大。

而新的公司法修訂草案增加了“公司股東利用其控制的兩個以上公司實施前款規(guī)定行為的,，各公司應當對任何一個公司的債務承擔連帶責任”條款,，對公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責任的擔責方式作出重大調整。這就意味著,，如果責任人“換殼經(jīng)營”,，稅務機關作為債權人，可以要求責任人設立的新公司承擔連帶責任,，擊穿責任人為逃避納稅義務設置的“隔離帶,、防火墻”。

強化股東出資責任,，維護交易安全

股東的出資是公司存在的基礎,。鑒于股東出資行為對公司的重要性，新公司法修訂草案從法律層面強化了股東出資責任,。

一是創(chuàng)設股東欠繳出資的失權制度,。一審稿規(guī)定，股東未按期足額繳納出資,，或出資的非貨幣財產(chǎn)的實際價額顯著低于所認繳的出資額,，且在公司催繳出資期限屆滿后仍未繳納出資的，經(jīng)公司發(fā)出失權通知,，該股東喪失其未繳納出資的股權,。二審稿進一步完善了有關規(guī)定，明確失權股份在六個月內(nèi)未轉讓或者注銷的,，由公司其他股東按照其出資比例足額繳納相應出資,；股東未按期足額繳納出資，給公司造成損失的,，應當承擔賠償責任,。

二是股東認繳出資加速到期制度。企業(yè)破產(chǎn)法,、公司法司法解釋及2019年《全國法院民商事審判工作會議紀要》已有股東出資加速到期規(guī)定,，但適用條件十分嚴格：1.人民法院受理破產(chǎn)申請后，債務人的出資人尚未完全履行出資義務的,；2.公司作為被執(zhí)行人的案件,，人民法院窮盡執(zhí)行措施無財產(chǎn)可供執(zhí)行，已具備破產(chǎn)原因,，但不申請破產(chǎn)的,；3.在公司債務產(chǎn)生后，公司股東（大）會決議或以其他方式延長股東出資期限的,。一審稿規(guī)定,，當公司不能清償?shù)狡趥鶆?，且明顯缺乏清償能力時，公司或者債權人有權要求已認繳出資但未屆繳資期限的股東提前繳納出資,。二審稿取消了“明顯缺乏清償能力”的限制條件,，適用標準降低，適用范圍放寬,，減輕了主張者的證明責任,，更加強化股東的出資義務，加強債權人利益保護,。

三是瑕疵股權轉讓時轉讓方,、受讓方的出資責任。股東轉讓已認繳出資但未屆繳資期限的股權的,，由受讓人承擔繳納該出資的義務,；受讓人未按期足額繳納出資的，出讓人對受讓人未按期繳納的出資承擔補充責任,。未按期足額繳納出資或者作為出資的非貨幣財產(chǎn)的實際價額顯著低于所認繳的出資額的股東轉讓股權的,，受讓人知道或者應當知道存在上述情形的，在出資不足的范圍內(nèi)與該股東承擔連帶責任,。

此外,，修訂草案還強化了董事、監(jiān)事,、高級管理人員維護公司資本充實的責任。上述規(guī)定將嚴格限制公司股東的出資不實行為,，嚴厲打擊抽逃出資行為,，確保公司資本充實。公司資本充實亦有利于其履行涉稅義務,。

按照二審稿規(guī)定,，稅務機關作為債權人，在一定條件下有權要求欠稅企業(yè)已認繳出資但未屆繳資期限的股東提前繳納出資,。當發(fā)現(xiàn)股東出資不足,、抽逃出資情況時，稅務機關有權督促相應股東出資到位或承擔相應責任,，并要求該公司的董事,、監(jiān)事、高級管理人員監(jiān)督以上出資行為,。

規(guī)定簡易注銷后股東的債務分擔義務,，明確擔責主體

目前實踐操作中，關于企業(yè)注銷后應由何主體承擔新發(fā)現(xiàn)的涉稅責任,，仍存在爭議,。

《工商總局關于全面推進企業(yè)簡易注銷登記改革的指導意見》（工商企注字〔2016〕253號）及《市場監(jiān)管總局 國家稅務總局關于進一步完善簡易注銷登記便捷中小微企業(yè)市場退出的通知》（國市監(jiān)注發(fā)〔2021〕45號）兩份文件中已籠統(tǒng)規(guī)定,，企業(yè)的全體投資人需承諾符合簡易注銷條件，企業(yè)在簡易注銷登記中隱瞞真實情況,、弄虛作假的,，登記機關可以依法作出撤銷注銷登記等處理，并納入信用管理,。但這些文件并未明確虛假注銷責任的承擔主體與具體方式,。

目前稅務機關對簡易注銷后發(fā)生查補、追繳稅款的處理,，通常參照《最高人民法院關于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定（二）》第十九條,、第二十條第二款的規(guī)定，“有限責任公司的股東……未經(jīng)依法清算,，以虛假的清算報告騙取公司登記機關辦理法人注銷登記,，債權人主張其對公司債務承擔相應賠償責任的，人民法院應依法予以支持,?！薄肮疚唇?jīng)依法清算即辦理注銷登記，股東或者第三人在公司登記機關辦理注銷登記時承諾對公司債務承擔責任,，債權人主張對其公司債務承擔相應民事責任的,，人民法院應予支持”的規(guī)定進行處理。

新的公司法修訂草案規(guī)定,，公司在存續(xù)期間未產(chǎn)生債務,，或者已清償全部債務的，經(jīng)全體股東承諾,，可以通過簡易程序注銷公司登記,。股東承諾不實的，應當對注銷登記前的債務承擔連帶責任,。這意味著,，如果稅務機關在企業(yè)簡易注銷后發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營期間存在少繳稅款行為，要求企業(yè)股東補繳稅款及滯納金有了直接的法律依據(jù),。

增加公司強制注銷規(guī)定,，實現(xiàn)經(jīng)營主體退出“閉環(huán)”

目前，經(jīng)營主體的依法有序退出仍存在“堵點”,。有些擬退出經(jīng)營的公司規(guī)避清算程序形成“僵尸企業(yè)”,，有些公司辦理登記后數(shù)年不經(jīng)營不辦稅，增加了行政成本,，導致企業(yè)數(shù)據(jù)失真,。雖然早在2016年，《工商總局 稅務總局關于清理長期停業(yè)未經(jīng)營企業(yè)工作有關問題的通知》就規(guī)定了對長期未開展經(jīng)營活動、經(jīng)現(xiàn)場檢查在其登記的住所或經(jīng)營場所無法取得聯(lián)系,，且連續(xù)兩年未報稅的公司,，工商部門依據(jù)公司法第二百一十一條規(guī)定吊銷其營業(yè)執(zhí)照。但吊銷不等同于注銷,，由于缺乏登記機關依職權注銷的法律依據(jù),，大量企業(yè)滯留在吊銷狀態(tài)無法注銷，無法徹底退出市場,。

針對這些問題,，新的公司法修訂草案增加了公司強制注銷規(guī)定，“公司被吊銷營業(yè)執(zhí)照,、責令關閉或者被撤銷,，滿三年未清算完畢的，公司登記機關可以通過統(tǒng)一的企業(yè)信息公示系統(tǒng)予以公告,，公告期限不少于六十日,。公告期限屆滿后，未有異議的,，公司登記機關可以注銷公司登記,。依照前款規(guī)定注銷公司登記的，原公司股東,、清算義務人的責任不受影響,。”據(jù)此,，被吊銷企業(yè)在達到一定期限后可經(jīng)公告注銷,，這將促進企業(yè)守法誠信經(jīng)營，凈化市場環(huán)境,。

（作者系國家稅務總局廣州市稅務局公職律師）