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3.2將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄） 第一年： （1）對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額 借：長期股權(quán)投資【子公司 調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】 貸：投資收益 按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額,，做相反分錄,。 理解： 編制合并報表第一步是將個別報表調(diào)整為合并報表（增值減值等） 第二步是將母公司對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法 問題又來了，為什么要將母公司對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法,？ 舉例,，甲支付3購買乙100%股權(quán)，乙可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值相等,，都是3（為了方便理解,，假設(shè)構(gòu)成業(yè)務(wù)） 合并日甲公司資產(chǎn)負(fù)債表
合并日甲公司編制合并報表，抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益（因?yàn)闆]有評估增值減值等,，所以沒有調(diào)整分錄,，只有抵銷長投和所有者權(quán)益的分錄） 借：實(shí)收資本3 貸：長期股權(quán)投資3
這是合并日的合并工作底稿 我們知道，母公司對子公司進(jìn)行后續(xù)計量時使用的是成本法,，而成本法下除了分回現(xiàn)金股利和提減值,，是不做任何分錄的 這就有一個問題，子公司明明實(shí)現(xiàn)了凈利潤,，而母公司卻沒有做會計處理 比如當(dāng)年末乙公司實(shí)現(xiàn)了1的凈利潤,，按10%計提盈余公積，那么乙公司所有者權(quán)益變成了4（3+1）
而母公司沒有做任何會計分錄,，長期股權(quán)投資仍是初始成本3 這樣一來,，母公司長期股權(quán)投資時3，子公司所有者權(quán)益是4,，抵銷不掉了,，那怎么辦？ 那么就需要在編制母子公司合并報表的時候,，將母公司對子公司由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 即,， 借：長期股權(quán)投資1 貸：投資收益1（權(quán)益法確認(rèn)被投資單位凈利潤的時候，就是這筆分錄） 這樣就能抵銷干凈了,，所以合并報表步驟： ①無評估增值簡直,，無調(diào)整分錄，不用寫 ②將長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換為權(quán)益法： 借：長期股權(quán)投資1 貸：投資收益1 ③編制母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷的分錄： 借：實(shí)收資本3 借：盈余公積0.1 借：未分配利潤0.9 貸：長期股權(quán)投資4 ④將調(diào)整抵銷分錄填到合并工作底稿中
注：畫橫線的0.1和0.9后面抵銷分錄（4）—抵銷母公司投資收益和子公司利潤分配,，會提到 這樣一來,，母公司既抵銷了長投和所有者權(quán)益，又把子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤合并了進(jìn)來 【注意】如果購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值一致,，不需要對凈利潤調(diào)整,。 理解：如果購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不一致,，比如存貨評估增值10，那么購買日合并報表時需要編制調(diào)整分錄 借：存貨10 貸：資本公積10 如果當(dāng)年末子公司將評估增值的存貨全部出售,，那么需要在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄將子公司賬面價值調(diào)整至公允價值： 借：營業(yè)成本10 貸：存貨10（這筆分錄前面講過） 而調(diào)整子公司的營業(yè)成本又影響到子公司的凈利潤,，所以又需要對子公司凈利潤進(jìn)行調(diào)整 而如果購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值一致，那么后續(xù)就不需要對凈利潤進(jìn)行調(diào)整 看的有點(diǎn)繞嗎,，如果是,，就做題試試，其實(shí)很簡單,，而且一般考試都是有調(diào)整項(xiàng)的,，不然考個啥還 【快速反應(yīng)】子公司發(fā)行優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的，應(yīng)如何計算母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”,？ 『正確答案』子公司發(fā)行累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的,，無論當(dāng)期是否宣告發(fā)放其股利，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時,，應(yīng)扣除當(dāng)期歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的可累積分配股利,，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目中列示。子公司發(fā)行不可累積優(yōu)先股等其他權(quán)益工具的,，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時,，應(yīng)扣除當(dāng)期宣告發(fā)放的歸屬于除母公司之外的其他權(quán)益工具持有者的不可累積分配股利，扣除金額應(yīng)在“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目中列示,。 理解： 歸母凈利潤：比如甲持有乙80%股權(quán),，達(dá)到控制。乙當(dāng)期實(shí)現(xiàn)了100凈利潤,，那么歸屬于母公司的凈利潤就是100×80%=80 如果子公司發(fā)行優(yōu)先股,，而且優(yōu)先股股利可累積,，說明今年沒有發(fā)的可以累積到以后年度發(fā)放,，所以即使當(dāng)期有沒有分配給優(yōu)先股持股人，也會在以后期間發(fā)放,，所以在計算歸屬于母公司凈利潤時,，應(yīng)該扣除少數(shù)股東因持有優(yōu)先股而享有可累積優(yōu)先股股利 如果不可累積，說明今年沒有發(fā)放的,，以后也不會再補(bǔ)發(fā)了（如果今年已經(jīng)宣告發(fā)放了,，只是錢還沒付，不算作廢）,，那么在計算歸屬于母公司凈利潤時,，只需要扣除今年已經(jīng)宣告發(fā)放的優(yōu)先股股利（歸屬于少數(shù)股東的部分）就可以了 （2）對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 借：投資收益【子公司 宣告分派現(xiàn)金股利×母公司持股比例】貸：長期股權(quán)投資 （3）對于子公司其他綜合收益變動 借：長期股權(quán)投資【子公司 其他綜合收益變動額×母公司持股比例】貸：其他綜合收益 或做相反分錄。 （1）對于子公司除凈損益,、分配股利,、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動 借：長期股權(quán)投資【子公司 資本公積等變動額×母公司持股比例】 貸：資本公積或做相反分錄,。 理解：個別報表中，成本法下除分配現(xiàn)金股利和計提減值外,，其他情況是不做會計分錄的,，所以由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的時候，分錄（3）（4）和權(quán)益法下確認(rèn)被投資單位凈資產(chǎn)變動是一樣的處理 重點(diǎn)說下（2）,，因?yàn)槌杀痉ê蜋?quán)益法下都要對子公司分配的現(xiàn)金股利做會計處理的,，而且會計處理不同 還是之前那句話，先想想個別報表的會計處理是什么,，合并層面需要達(dá)成什么的會計處理,，然后基于個別報表需要編制怎樣的調(diào)整分錄，才能達(dá)到合并層面需要的會計處理 權(quán)益法下投資方確認(rèn)被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄： ① 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 （忘了的回去看下長投,，為什么是這筆分錄,，都有提及） 成本法下投資方確認(rèn)被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利會計分錄： ② 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 也就是說，在子公司宣告分配現(xiàn)金股利后,，母公司個別報表基于成本法做了分錄② 但現(xiàn)在是要將母公司由成本法轉(zhuǎn)換成權(quán)益法,，轉(zhuǎn)換后應(yīng)該是分錄①的狀態(tài)，即,，需要補(bǔ)做什么樣的分錄才能達(dá)到： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 這樣的狀態(tài) 那么,，涉及到的科目挨個來看一下： A：②中的借方已經(jīng)有應(yīng)收股利了，所以不用再補(bǔ)做應(yīng)收股利的分錄了 B：②中沒有長投,，所以調(diào)整分錄中貸方需要補(bǔ)做長期股權(quán)投資 C：②中貸方做了投資收益科目,，而①中是沒有的，所以要反方向沖減投資收益 所以,，合并層面需要的調(diào)整分錄為： ③ 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 檢驗(yàn)：母公司個別報表已經(jīng)做的②,，和合并層面調(diào)整需要做的③，匯總在一起,，正好是我們需要的分錄① 第二年 （1）將上年長期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 貸：年初未分配利潤 其他綜合收益 資本公積 或做相反分錄,。 （2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。 第二年需要繼續(xù)把第一年的分錄抄一遍過來（上面已經(jīng)講過了） 3.3長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷 ...... |
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