|
工會經(jīng)費(fèi)是工會依法取得并開展正?；顒铀璧馁M(fèi)用,。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。（摘自《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條）根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財(cái)政部頒布的《工會會計(jì)制度》,，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定,，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》,，同時(shí)廢止《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》,。為加強(qiáng)對工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：自2010年7月1日起,，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi),，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除,。（摘自國家稅務(wù)總局公告2010年第24號《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》）自2010年1月1日起,，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),，也可憑合法,、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。( 摘自國家稅務(wù)總局公告［2011］第030號《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》)2.建立工會組織的企業(yè),、事業(yè)單位、社會組織機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥繳的經(jīng)費(fèi)3.工會所屬的企業(yè),、事業(yè)單位上繳的收入三,、工會經(jīng)費(fèi)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)《中華人民共和國工會法》第五章“工會的經(jīng)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)”第四十二條“工會經(jīng)費(fèi)的來源”第二款規(guī)定：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會撥繳經(jīng)費(fèi),。工會經(jīng)費(fèi)計(jì)提的工資標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)全部職工的工資總額,，由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資,、獎金,、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資,、特殊情況下支付的工資等六個部分組成,。未建立工會組織的企業(yè)的工會經(jīng)費(fèi)問題很多企業(yè)認(rèn)為，根據(jù)《中華人民共和國工會法》規(guī)定,，只有建立工會組織的企,、事業(yè)單位才有必要向工會組織撥付經(jīng)費(fèi)，未建立工會組織的企業(yè)不必要提取繳納工會經(jīng)費(fèi),。實(shí)際上,，各地方政府基本都推出了地方版的《工會法》實(shí)施辦法，具體規(guī)定基本一樣：未建立工會組織的企業(yè),、事業(yè)單位,，自開辦或設(shè)立滿六個月的次月起，按本單位每月全部職工工資總額的2%代征工會籌辦金,。根據(jù)《中華全國總工會辦公廳關(guān)于實(shí)施小額繳費(fèi)工會組織工會經(jīng)費(fèi)全額返還支持政策的通知》（廳字〔2022〕47號），對企業(yè)工會繼續(xù)實(shí)施小微企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)全額返還支持政策,，文件中關(guān)于小微企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)全額返還支持政策的截止時(shí)間順延至2024年12月31日,。小微企業(yè)的劃分可參照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號），對享受政策的小微企業(yè)認(rèn)定口徑,、認(rèn)定方式和前三年一致,。五、工會經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除基本規(guī)定工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除需同時(shí)滿足以下三個條件：按規(guī)定撥繳—也就是說“光計(jì)提不上繳”不能稅前扣除,；金額不超過工資薪金總額的2%,；要取得合法、有效憑據(jù),。準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際“撥繳”的部分,，對于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際“撥繳”的工會經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除,。按照全國總工會有關(guān)文件規(guī)定,，各單位繳納的工會經(jīng)費(fèi)40％上解上級工會，60％由基層工會使用,。市總工會收到的工會經(jīng)費(fèi)（籌備金）后,，按照規(guī)定比例自留及上解全國總工會,、省總工會。全額征收的工會經(jīng)費(fèi),，40％部分上繳市總工會,，市總工會再按照規(guī)定比例自留及上解全國總工會、省總工會,，60％部分市總工會通過區(qū)總工會或主管局工會逐級下?lián)苤晾U費(fèi)單位工會,；個別征收比例為40％的繳費(fèi)單位或按規(guī)定執(zhí)行特殊比例的企業(yè)，不存在返還,。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）的規(guī)定：根據(jù)《工會法》,、《中國工會章程》和財(cái)政部頒布的《工會會計(jì)制度》,，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會決定從2010年7月1日起,，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》,，同時(shí)廢止《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。為加強(qiáng)對工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理,，現(xiàn)就工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi),，不超過工資薪金總額2%的部分,，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。2.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》( 國家稅務(wù)總局公告2011年第30號)的規(guī)定：自2010年1月1日起,，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū),，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法,、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。3.根據(jù)《中華全國總工會 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除管理的通知》（總工發(fā)〔2005〕9號）的規(guī)定：凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織,，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費(fèi),，并憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。工資總額按照國家統(tǒng)計(jì)局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(1990年第1號令)頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎金,、津貼和補(bǔ)貼等，均計(jì)算在內(nèi),。《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》是由財(cái)政部,、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理,。各級工會所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級工會財(cái)務(wù)部門領(lǐng)購,。對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》而在稅前扣除的,，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。六,、工會經(jīng)費(fèi)撥繳有以下兩種方式建立工會組織的單位,，先按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會經(jīng)費(fèi)全額向工會組織撥繳,，取得《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；或者向受委托代收工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,，取得工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù),。上級工會組再按規(guī)定比例（一般為60%）轉(zhuǎn)撥給繳費(fèi)企業(yè)基層工會。未建立工會組織的單位,，按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會建會籌備金全額向上級工會組織撥繳,，取得《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；或者向受委托代收工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,，取得工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù),。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)成立工會組織的上級工會再按規(guī)定比例（一般為60%）轉(zhuǎn)撥給繳費(fèi)企業(yè)基層工會，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未成立工會組織的,，以前繳納的工會建會籌備金不再返還,。按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會經(jīng)費(fèi)后,，按當(dāng)?shù)匾?guī)定比例（一般為40%）向受委托代收工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,，取得工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)；留成部分（一般為60%）由企業(yè)同時(shí)撥付給其所在的基層工會,，取得本單位基層工會開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》,。【例1】企業(yè)按相關(guān)規(guī)定計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)，但是沒按要實(shí)際撥繳,，不可以稅前扣除,。如企業(yè)沒有成立工會組織，但是計(jì)提了工會經(jīng)費(fèi),，沒有撥繳,，以作為日常活動開支,，不可以按照規(guī)定比例在稅前扣除,。【例2】凡依法建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織,，每月按照全部職工工資總額的2%向工會撥繳工會經(jīng)費(fèi),，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除和憑撥繳的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù),，按照撥繳的全額數(shù)在企業(yè)所得稅稅前扣除，不需要扣減上級工會返還的工會經(jīng)費(fèi),。如：建立工會組織的企業(yè),，按職工工資總額的2%繳納工會經(jīng)費(fèi)50萬元，同時(shí)取得工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù),，后收到上級工會返還的工會經(jīng)費(fèi)30萬元,，轉(zhuǎn)至企業(yè)工會的賬戶，不考慮其他情況（超過職工工資總額的2%）,，企業(yè)可稅前扣除工會經(jīng)費(fèi)50萬元,，不是30萬元。未建立工會組織的企業(yè),、事業(yè)單位和其他組織,，按照全國總工會《關(guān)于基層工作組織籌建期間撥繳工會經(jīng)費(fèi)(籌備金)事項(xiàng)的通知》(總工辦發(fā)[2004]29號)的規(guī)定向上級工會全額撥繳籌備金，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》或工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)在稅前扣除,。個別征收比例為40％的繳費(fèi)單位或按規(guī)定執(zhí)行特殊比例的企業(yè),，按照“40％的繳費(fèi)”在企業(yè)所得稅稅前扣除。【例3】上級工會返還的工會經(jīng)費(fèi),，是否作為企業(yè)應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅,？答：對于地方總工會組織返還給企業(yè)的工會經(jīng)費(fèi)是不需要繳納企業(yè)所得稅的。因?yàn)榭偣凑找欢ū壤龑⒐?jīng)費(fèi)返還給企業(yè),，其返還對象是企業(yè)的工會組織,，并不是給企業(yè)的，且是作為企業(yè)工會的活動經(jīng)費(fèi),，屬于?？顚Ｓ茫匆筠D(zhuǎn)至企業(yè)工會的賬戶,。另外，在返還工會經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理上,，如果企業(yè)專門設(shè)立了工會組織,，并且單獨(dú)核算，則返還的工會經(jīng)費(fèi)資金應(yīng)當(dāng)直接轉(zhuǎn)為企業(yè)工會組織的收入,，工會單獨(dú)進(jìn)行核算,。如果企業(yè)規(guī)模較小，工會組織不健全,，工會組織未單獨(dú)進(jìn)行核算的,，那么返還的工會經(jīng)費(fèi)在賬務(wù)處理上應(yīng)借記：銀行存款，貸記：其他應(yīng)付款,，企業(yè)若發(fā)生了工會活動經(jīng)費(fèi)可以直接從“其他應(yīng)付款”中支付,。【例4】我公司收到工會返還款,，所得稅匯算清繳時(shí)，對于返還回來的60%未列支完,，是否需要做納稅調(diào)增處理,？根據(jù)上述《工會法》（主席令第62號）規(guī)定，工會是職工自愿結(jié)合的工人階級的群眾組織,，與企業(yè)為兩個不同的民事和法律主體,，總工會按照一定比例將工會經(jīng)費(fèi)返還，其返還對象是企業(yè)的工會組織,，并不是給企業(yè)的,，而是作為企業(yè)工會的活動經(jīng)費(fèi)，屬于?？顚Ｓ?，返還的工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)直接轉(zhuǎn)為企業(yè)工會組織的收入，并按要求轉(zhuǎn)至企業(yè)工會的賬戶,。在實(shí)際工作中工會經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算,，工會賬戶單獨(dú)管理，與企業(yè)經(jīng)營核算不發(fā)生關(guān)系,。另《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》“企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)”,，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除,沒有要求“返還回來”的工會經(jīng)費(fèi)條件,。也就是說,，返還回來的60%未列支完，貴公司在企業(yè)所得稅匯算時(shí)不涉及納稅調(diào)增處理問題,。另企業(yè)工會是非營利組織,，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，符合條件的非營利組織取得的收入為免稅收入,，免征企業(yè)所得稅,。（1）工會經(jīng)費(fèi)的扣除有限額限制,，企業(yè)稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須在工資、薪金總額2%以內(nèi),；（2）企業(yè)在計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)的扣除限額時(shí),，要特別注意計(jì)算基數(shù)的確定，工會經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為工資,、薪金總額,。此處所說“工資薪金”總額，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的,，并且允許稅前扣除的工資薪金總額,，而不是工資薪金的提取數(shù)總額,，也不是企業(yè)發(fā)放的工資薪金總額。（3）如果企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù),、賬面計(jì)提數(shù)以及扣除限額數(shù)三者不一致時(shí),，應(yīng)按“就低不就高”的原則確定稅前準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費(fèi)，賬面計(jì)提超過扣除限額的部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額,。【例5】某企業(yè)2016年度賬面計(jì)提工資薪金610萬元,，2016年度匯算清繳前實(shí)際發(fā)放工資薪金580萬元，滿足條件企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出且作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出稅前扣除20萬元,，計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)15萬元,。實(shí)際撥繳工會經(jīng)費(fèi)6萬元。則：稅法規(guī)定允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)限額為12萬元(（580+20)×2%),，企業(yè)實(shí)際撥繳工會經(jīng)費(fèi)6萬元,。該企業(yè)允許扣除的工會經(jīng)費(fèi)為6萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為9萬元,。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,，工會經(jīng)費(fèi)不是憑發(fā)票而是憑撥繳的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)在稅前扣除,。（1）2010年7月1日起，全國總工會啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》,，同時(shí)廢止《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》,。國家稅務(wù)總局公告2010年第24號文件規(guī)定，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除,。（2）委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的稅前扣除憑證國家稅務(wù)總局公告2011年第30號規(guī)定,，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū),，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。“合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)”,，應(yīng)包括各級工會交由稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的《工會經(jīng)費(fèi)(籌備金)專用繳款書》（用于銀行轉(zhuǎn)賬）,、《工會經(jīng)費(fèi)(籌備金)專用繳款憑證》（用于收取現(xiàn)金）、《代收工會經(jīng)費(fèi)通用繳款書》和《中華人民共和國專用稅收繳款書》等相關(guān)扣繳憑證,，也就是說,，企業(yè)今后可憑上述憑證進(jìn)行稅前扣除,。【例6】有銀行付款單據(jù)，工會經(jīng)費(fèi)上繳到集團(tuán)公司,，但未取得相應(yīng)合規(guī)票據(jù),，是否要做納稅調(diào)增？根據(jù)上述規(guī)定,，工會經(jīng)費(fèi)只有拔繳給工會組織的,，并憑其開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》才可在企業(yè)所得稅稅前扣除，上繳集團(tuán)公司且未取得《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》等相關(guān)合法稅前扣除憑證,，不能在稅前扣除,，也就是說要做納稅調(diào)增。【例7】工會支出的票據(jù)不合規(guī)（發(fā)票抬頭簡寫等）是否可以企業(yè)所得稅稅前扣除,？答：《工會會計(jì)制度》規(guī)定,，從2010年1月1日起，工會填制會計(jì)憑證,、登記會計(jì)賬簿,、管理會計(jì)檔案等，應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,、《會計(jì)檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行,。《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第四十二條規(guī)定，會計(jì)憑證,、會計(jì)賬簿,、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造,、變造會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿,，不得設(shè)置賬外賬，不得報(bào)送虛假會計(jì)報(bào)表。根據(jù)上述規(guī)定,，工會會計(jì)核算也應(yīng)按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定執(zhí)行,，原始憑證的內(nèi)容必須具備：接受憑證單位名稱；支付款項(xiàng)的原始憑證,，必須有收款單位和收款人的收款證明,。因此，工會取得發(fā)票抬頭應(yīng)為××公司工會委員會,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）規(guī)定,，自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū),，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）第一條規(guī)定,，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi),，不超過工資薪金總額2%的部分,，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)上述規(guī)定,，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi),，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或合法,、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在企業(yè)所得稅稅前扣除,。工會的票據(jù)是否正規(guī)不影響企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)的稅前扣除。九,、工會經(jīng)費(fèi)支出與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等其他問題1.工會經(jīng)費(fèi)支出與進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題【例8】凡依法建立工會組織的一般納稅人,，工會經(jīng)費(fèi)的使用和核算與日常的企業(yè)財(cái)務(wù)核算主體不同，是由工會組織單獨(dú)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算,，根據(jù)工會法的相關(guān)要求設(shè)置會計(jì)科目,。財(cái)稅（2016）36號文件規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額,，是指納稅人購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。所以,，設(shè)立工會組織,，其發(fā)生的支出不屬于企業(yè)的“購進(jìn)”支出，其產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。【例9】未建立工會組織的企業(yè),、事業(yè)單位和其他組織，按照全國總工會《關(guān)于基層工作組織籌建期間撥繳工會經(jīng)費(fèi)(籌備金)事項(xiàng)的通知》(總工辦發(fā)[2004]29號)的規(guī)定向上級工會全額撥繳籌備金,，也就沒有“購進(jìn)貨物,、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”的支出,，也就不會產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，更不用說抵扣的事情,。【例10】如企業(yè)沒有成立工會組織,，但是計(jì)提了工會經(jīng)費(fèi)，沒有撥繳,，以作為日?；顒娱_支，其購買日?；顒娱_支產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,，其中用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個人消費(fèi)的支出,，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.工會經(jīng)費(fèi)與個人所得稅問題（1）根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條第四項(xiàng)規(guī)定,，福利費(fèi),、撫恤金、救濟(jì)金所得,，免納個人所得稅,。（2）根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定，《個人所得稅法》第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi),，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,，從企業(yè)、事業(yè)單位,、國家機(jī)關(guān),、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金,，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi),。（3）《個人所得稅法暫行條例》第八條規(guī)定,稅法第二條所說的各項(xiàng)個人所得的范圍:工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資,、薪金,、獎金、年終加薪、勞動分紅,、津貼,、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。第十條規(guī)定,個人所得的形式,包括現(xiàn)金,、實(shí)物,、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的,應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無憑證的實(shí)物或者憑證的,參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額,。所得為有價(jià)證券的,根據(jù)票面價(jià)格和市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額,。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的,參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得顏。（4）《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）規(guī)定,，一,、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難,，其任職單位按國家法規(guī)從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助,。二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍,，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資,、薪金收入計(jì)征個人所得稅：（一）從超出國家法規(guī)的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼,、補(bǔ)助,；（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助,；（三）單位為個人購買汽車,、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出,。因此,，從工會經(jīng)費(fèi)中列支的部分生活困難職工生活補(bǔ)助費(fèi)，屬于稅法所規(guī)定的免納個人所得稅的福利費(fèi),；從工會經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼,、補(bǔ)助，還有為個人購買汽車,、住房,、電子計(jì)算機(jī)的支出、個人獎勵及活動獎勵都需要按規(guī)定繳納個人所得稅,。3.工會經(jīng)費(fèi)支出范圍的規(guī)定《中華全國總工會關(guān)于加強(qiáng)基層工會經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》（總工辦發(fā)[2014]23號）文件規(guī)定：“工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)全部用于為職工服務(wù)和開展工會活動,。基層工會要按照所在省級工會確定的經(jīng)費(fèi)分成比例及時(shí)足額上解經(jīng)費(fèi),。工會經(jīng)費(fèi)支出包括:（一）工會為會員及其他職工開展教育,、文體,、宣傳等活動產(chǎn)生的支出?；鶎庸?yīng)當(dāng)將會員繳納的會費(fèi)全部用于會員活動支出,。1.職工教育方面。用于工會開展職工教育,、業(yè)余文化,、技術(shù)、技能教育所需的教材,、教學(xué)、消耗用品;職工教育所需資料,、教師酬金;優(yōu)秀學(xué)員（包括自學(xué)）獎勵;工會為職工舉辦法律,、政治、科技,、業(yè)務(wù),、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)等。2.文體活動方面,。用于工會開展職工業(yè)余文藝活動,、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作,、美術(shù),、書法、攝影等各類活動;文體活動所需設(shè)備,、器材,、用品購置與維修費(fèi);文藝匯演、體育比賽及獎勵費(fèi);各類活動中按規(guī)定開支的伙食補(bǔ)助費(fèi),、夜餐費(fèi)等;用會費(fèi)組織會員觀看電影,、開展春游秋游等集體活動。3.宣傳活動方面,。用于工會開展政治,、時(shí)事、政策,、科技講座,、報(bào)告會等宣傳活動;工會組織技術(shù)交流、職工讀書活動,、網(wǎng)絡(luò)宣傳以及舉辦展覽,、板報(bào)等所消耗的用品;工會組織的重大節(jié)日宣傳費(fèi);工會舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書,、工會報(bào)刊以及資料費(fèi)等,。4.其他活動方面,。除上述支出以外，用于工會開展的技能競賽費(fèi)用及其他活動的各項(xiàng)支出,。（二）工會直接用于維護(hù)職工權(quán)益的支出,。包括工會協(xié)調(diào)勞動關(guān)系和調(diào)解勞動爭議、開展職工勞動保護(hù),、向職工群眾提供法律咨詢,、法律服務(wù)、對困難職工幫扶,、向職工送溫暖等發(fā)生的支出及參與立法和本單位民主管理,、集體合同等其他維權(quán)支出。（三）工會培訓(xùn)工會干部,、加強(qiáng)自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項(xiàng)支出,。包括開展工會干部和積極分子的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)所需教材資料和講課酬金等;評選表彰優(yōu)秀工會干部和積極分子的獎勵;組織勞動競賽、合理化建議,、技術(shù)革新和協(xié)作活動;召開工會代表大會,、委員會、經(jīng)審會以及工會專業(yè)工作會議;開展外事活動,、工會組織建設(shè),、建家活動、大型專題調(diào)研;經(jīng)審經(jīng)費(fèi),、基層工會辦公,、差旅等其他專項(xiàng)業(yè)務(wù)的支出。（四）工會從事建設(shè)工程,、設(shè)備工具購置,、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建而發(fā)生的支出。包括房屋建筑物購建,、辦公設(shè)備購置,、專用設(shè)備購置、交通工具購置,、大型修繕,、信息網(wǎng)絡(luò)購建等資本性支出。《中華人民共和國工會法》規(guī)定,？各級人民政府和企業(yè),、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為工會辦公和開展活動,？提供必要的設(shè)施和活動場所等物質(zhì)條件,。在行政方面承擔(dān)資本性支出的經(jīng)費(fèi)不足并且基層工會有經(jīng)費(fèi)結(jié)余的情況下，工會經(jīng)費(fèi)可以用于必要的資本性支出,。（五）對工會管理的為職工服務(wù)的文化,、體育,、教育、生活服務(wù)等獨(dú)立核算的事業(yè)單位的補(bǔ)助和非獨(dú)立核算的事業(yè)單位的各項(xiàng)支出,。（六）由工會組織的職工集體福利等方面的支出,。主要用于工會組織逢年過節(jié)向全體會員發(fā)放少量的節(jié)日慰問品，會員個人和家庭發(fā)生困難情況的補(bǔ)助以及會員本人過生日的慰問等,。（七）以上支出項(xiàng)目以外的必要開支,。”或者簡單理解基層工會經(jīng)費(fèi)支出范圍包括：職工活動支出,、維權(quán)支出,、業(yè)務(wù)支出、資本性支出,、事業(yè)支出和其他支出,。1.職工活動支出是指基層工會組織開展職工教育、文體,、宣傳等活動所發(fā)生的支出和工會組織的職工集體福利支出。包括職工教育支出,、文體活動支出,、宣傳活動支出、職工集體福利支出,、其他活動支出,。2.維權(quán)支出是指基層工會用于維護(hù)職工權(quán)益的支出。包括：勞動關(guān)系協(xié)調(diào)費(fèi),、勞動保護(hù)費(fèi),、法律援助費(fèi)、困難職工幫扶費(fèi),、送溫暖費(fèi)和其他維權(quán)支出,。3.業(yè)務(wù)支出是指基層工會培訓(xùn)工會干部、加強(qiáng)自身建設(shè)以及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生的各項(xiàng)支出,。包括培訓(xùn)費(fèi),、會議費(fèi)、專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi),、其他業(yè)務(wù)支出,。4.資本性支出是指基層工會從事工會建設(shè)工程、設(shè)備工具購置,、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建而發(fā)生的支出,。5.事業(yè)支出是指基層工會對獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的補(bǔ)助和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)支出。6.其他支出是指基層工會除上述支出以外的其他各項(xiàng)支出,。包括：資產(chǎn)盤虧,、固定資產(chǎn)處置凈損失,、捐贈、贊助等,。十,、工會經(jīng)費(fèi)的財(cái)稅處理根據(jù)2014年7月份修正的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》一文規(guī)定,，工會經(jīng)費(fèi)屬于短期薪酬,。根據(jù)其第七條規(guī)定：應(yīng)按規(guī)定計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債。所以工會經(jīng)費(fèi)要根據(jù)職工工資總額進(jìn)行計(jì)提,。具體會計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 工會經(jīng)費(fèi) 貸：應(yīng)付職工薪酬 工會經(jīng)費(fèi)根據(jù)《中華人民共和國工會法》和《中國工會章程》等有關(guān)規(guī)定：工會經(jīng)費(fèi)獨(dú)立開設(shè)銀行賬號，實(shí)行單獨(dú)核算,。因此,，工會經(jīng)費(fèi)的使用與企業(yè)沒有關(guān)系，企業(yè)只需要按規(guī)定撥付,、繳納工會經(jīng)費(fèi)即可,。借：應(yīng)付職工薪酬 工會經(jīng)費(fèi)3、按照規(guī)定,，企業(yè)繳納的工會經(jīng)費(fèi),，上級總工會組織會按一定的比例返還給企業(yè)的工會組織，作為企業(yè)工會組織的活動經(jīng)費(fèi),。如果企業(yè)工會組織單獨(dú)建立了工會經(jīng)費(fèi)核算賬戶,，那么，返還的工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)直接進(jìn)入工會組織的賬戶,，作為工會組織收入進(jìn)行核算,。如果企業(yè)工會組織沒有單獨(dú)建立工會經(jīng)費(fèi)核算賬戶，那么,，返還的工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)進(jìn)入企業(yè)財(cái)務(wù)部門的賬戶進(jìn)行核算,。收到返還工會經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“銀行存款”科目,，貸記“其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費(fèi)”科目,。工會組織支付活動經(jīng)費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費(fèi)”科目,，貸記“銀行存款”（或現(xiàn)金）科目,。上級總工會組織返還的工會經(jīng)費(fèi)是給企業(yè)工會組織的，作為企業(yè)工會組織的收入,，并不是給企業(yè)的,，所以不能作為企業(yè)的收入。而企業(yè)工會組織是根據(jù)《工會法》和《中國工會章程》的規(guī)定,，由上級工會組織批準(zhǔn)建立的,，屬于非營利組織,。企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入,。所以,，企業(yè)工會組織收到的上級總工會組織返還的工會經(jīng)費(fèi)，不需要繳納企業(yè)所得稅,。十一,、嚴(yán)格控制工會經(jīng)費(fèi)開支（一）基層工會要認(rèn)真貫徹落實(shí)《中華人民共和國工會法》《中國工會章程》以及全國總工會《工會預(yù)算管理辦法》《關(guān)于加強(qiáng)工會經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理和審計(jì)監(jiān)督切實(shí)管好用好工會經(jīng)費(fèi)的通知》精神，嚴(yán)格控制工會經(jīng)費(fèi)開支,，各項(xiàng)開支實(shí)行工會委員會集體領(lǐng)導(dǎo)下的主席負(fù)責(zé)制,，重大開支集體研究決定。（二）不準(zhǔn)將工會經(jīng)費(fèi)用于服務(wù)職工群眾和開展工會活動以外的開支,。1.不準(zhǔn)用工會經(jīng)費(fèi)購買購物卡,、代金券等搞請客送禮等活動。2.不準(zhǔn)違反工會經(jīng)費(fèi)使用規(guī)定濫發(fā)津貼,、補(bǔ)貼,、獎金。3.不準(zhǔn)用工會經(jīng)費(fèi)支付高消費(fèi)性的娛樂健身活動,。4.不準(zhǔn)單位行政利用工會賬戶違規(guī)設(shè)立“小金庫”,。5.不準(zhǔn)將工會賬戶并入單位行政賬戶使工會經(jīng)費(fèi)開支失去控制。6.不準(zhǔn)截留,、挪用工會經(jīng)費(fèi)。7.不準(zhǔn)用工會經(jīng)費(fèi)參與非法集資活動或?yàn)榉欠Y活動提供經(jīng)濟(jì)擔(dān)保,。8.不準(zhǔn)用工會經(jīng)費(fèi)報(bào)銷與工會活動無關(guān)的費(fèi)用,。設(shè)立工會組織的企業(yè)，工會經(jīng)費(fèi)由企業(yè)撥付至工會專用賬戶,，工會組織為企業(yè)開具《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》,，獨(dú)立管理工會經(jīng)費(fèi)收支。未設(shè)立工會組織的企業(yè),，按職工工資總額由稅務(wù)機(jī)關(guān)代收2%的工會經(jīng)費(fèi)后,，上級工會應(yīng)該按照收取額度的60%予以返還。上級工會返還的工會經(jīng)費(fèi),，與企業(yè)的經(jīng)營活動沒有關(guān)聯(lián),，企業(yè)應(yīng)指定專人專戶進(jìn)行管理。如果是企業(yè)財(cái)務(wù)人員代管,，企業(yè)可設(shè)置“其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費(fèi)”科目,，進(jìn)行專項(xiàng)管理。1.超過工資薪金總額2%的部分不能在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除,，也不能在以后年度企業(yè)所得稅稅前扣除,，形成永久性差異。2.工會經(jīng)費(fèi)扣除基數(shù)為企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金總額,。這里所說的“合理工資薪金”,，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號，以下簡稱國稅函〔2009〕3號文）文件的規(guī)定,，“是指企業(yè)按照股東大會,、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金,。3.稅前扣除工會經(jīng)費(fèi)需要有專用收據(jù),。《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）第一條：自2010年7月1日起,，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi),，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除,?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū),，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。根據(jù)上述規(guī)定,，可以作為稅前扣除依據(jù)的工會經(jīng)費(fèi)收據(jù)有兩類：一是工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)憑據(jù),。【例11】甲企業(yè)2018年向上級工會撥繳工會經(jīng)費(fèi)5萬元,，取得工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》。該企業(yè)允許稅前扣除的工資薪金總額為200萬元,。解析：甲企業(yè)2018年準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)限額=200*2%=4萬元,，企業(yè)實(shí)際撥繳工會經(jīng)費(fèi)支出5萬元，超支1萬元,。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1萬元,。答：工會經(jīng)費(fèi)是工會組織開展各項(xiàng)活動所需要的費(fèi)用,，企業(yè)根據(jù)會計(jì)制度按工資總額計(jì)提入費(fèi)用的一種基金。一般按工資總額的2%提取,，按有關(guān)規(guī)定比例上繳上級工會和記入公司帳戶,，由公司用于職工福利。問：哪些納稅人需要申報(bào)繳納工會經(jīng)費(fèi)或工會籌備金？答：建立工會組織的企業(yè),、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì),、社會組織依法繳納工會經(jīng)費(fèi)；未建立工會的企業(yè),、事業(yè)單位應(yīng)繳納工會籌備金,。問：企業(yè)拓展訓(xùn)練屬于工會經(jīng)費(fèi)列支范圍嗎？答：《基層工會經(jīng)費(fèi)收支管理辦法》（總工發(fā)〔2009〕 47號）第三條規(guī)定,，工會經(jīng)費(fèi)支出范圍包括：1,、職工活動支出。指工會為會員及其他職工開展教育,、文體,、宣傳等活動發(fā)生的支出?；鶎庸?yīng)將會員繳納的會費(fèi)全部用于會員活動支出,。職工教育方面。用于工會開展職工教育,、業(yè)余文化,、技術(shù)、技能教育所需的教材,、教學(xué),、消耗用品；職工教育所需資料,、教師酬金,；優(yōu)秀學(xué)員（包括自學(xué)）獎勵；工會為職工舉辦政治,、科技,、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)等,。文體活動方面。用于工會開展職工業(yè)余文藝活動,、節(jié)日聯(lián)歡,、文藝創(chuàng)作、美術(shù),、書法,、攝影等各類活動；文體活動所需設(shè)備,、器材,、用品購置費(fèi)與維修；文藝匯演、體育比賽及獎勵,；各類活動中按規(guī)定開支的伙食補(bǔ)助費(fèi),、夜餐補(bǔ)助；用會費(fèi)組織會員開展集體活動等,。宣傳活動方面,。用于工會開展政治、時(shí)事,、政策,、科技講座、報(bào)告會等宣傳活動,；工會組織技術(shù)交流,、職工讀書活動、網(wǎng)絡(luò)宣傳以及舉辦展覽,、板報(bào)等所消耗的用品,；工會組織的重大節(jié)日宣傳費(fèi)；工會舉辦的圖書館,、閱覽室所需圖書,、工會報(bào)刊以及資料費(fèi)等。其他活動方面,。除上述支出以外,，用于工會開展的技能競賽等其他活動的各項(xiàng)支出。 因此,，職工拓展訓(xùn)練屬于職工文體活動支出,，應(yīng)通過工會經(jīng)費(fèi)列支并稅前扣除。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》第二條規(guī)定,，職工薪酬包括：工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),。第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間,，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,，分別下列情況處理：（一）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品,、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本,。（二）應(yīng)由在建工程,、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本,。上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬,，計(jì)入當(dāng)期損益,。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),，不超過工資,、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除,。問：每月工資總額2%上繳的工會經(jīng)費(fèi),，工會季度返還60%，這個在工會的賬里面是做會費(fèi)收入還是政府補(bǔ)助收入,？答：工會返拔回的工會經(jīng)費(fèi),，屬于工會收入中的撥繳經(jīng)費(fèi)收入，根據(jù)轉(zhuǎn)撥通知,，借記“應(yīng)收上級經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”,，貨記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”，收到時(shí),，借記“銀行存款”科目,，貸記“應(yīng)收上級經(jīng)費(fèi)——應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”不屬于政府補(bǔ)助收入。《工會會計(jì)制度》（財(cái)會〔2009〕7號）第三十七條規(guī)定,，收入是指工會根據(jù)《工會法》以及有關(guān)政策規(guī)定開展業(yè)務(wù)活動所取得的非償還性資金,。收入按照來源分為會費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入,、上級補(bǔ)助收入,、政府補(bǔ)助收入、行政補(bǔ)助收入,、事業(yè)收入,、投資收益、其他收入,。（一）會費(fèi)收入指工會會員依照規(guī)定向工會組織繳納的會費(fèi),。（二）撥繳經(jīng)費(fèi)收入指基層單位行政撥繳、下級工會按規(guī)定上繳及上級工會按規(guī)定轉(zhuǎn)撥的工會經(jīng)費(fèi)中歸屬于本級工會的經(jīng)費(fèi)及建會籌備金,。（三）上級補(bǔ)助收入指本級工會收到的上級工會補(bǔ)助的款項(xiàng),。包括回?fù)苎a(bǔ)助、專項(xiàng)補(bǔ)助,、超收補(bǔ)助,、幫扶補(bǔ)助、送溫暖補(bǔ)助,、救災(zāi)補(bǔ)助、其他補(bǔ)助,。（四）政府補(bǔ)助收入指各級人民政府按照《工會法》和國家的有關(guān)規(guī)定給予工會的補(bǔ)助款項(xiàng),。（五）行政補(bǔ)助收入指工會取得的所在單位行政方面按照《工會法》和國家的有關(guān)規(guī)定給予工會的補(bǔ)助款項(xiàng)。（六）事業(yè)收入指獨(dú)立核算的工會附屬事業(yè)單位上繳的收入和非獨(dú)立核算的附屬事業(yè)單位的各項(xiàng)事業(yè)收入。（七）投資收益指工會對外投資發(fā)生的損益,。（八）其他收入指工會除會費(fèi)收入,、撥繳經(jīng)費(fèi)收入、上級補(bǔ)助收入,、政府補(bǔ)助收入,、行政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入,、投資收益之外的各項(xiàng)收入,。第三十八條規(guī)定，各項(xiàng)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬,。《工會會計(jì)制度》附件：《會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》第三部分 會計(jì)科目使用說明131號科目應(yīng)收上級經(jīng)費(fèi)一,、本科目核算工會應(yīng)收未收的上級工會應(yīng)撥付（或轉(zhuǎn)撥）工會經(jīng)費(fèi)、建會籌備金和補(bǔ)助,。二,、工會可以根據(jù)需要在本科目下設(shè)置以下明細(xì)科目：13101 應(yīng)收上級補(bǔ)助：核算上級工會應(yīng)撥付給本級工會的回?fù)堋ｍ?xiàng)和超收等補(bǔ)助收入,。13102 應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)：核算上級工會采用稅務(wù)代收,、財(cái)政劃撥的形式收繳工會經(jīng)費(fèi)的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給本級工會的部分,。13103 應(yīng)收建會籌備金：核算上級工會采用稅務(wù)代收,、財(cái)政劃撥的形式收繳建會籌備金的，收繳的金額中應(yīng)劃轉(zhuǎn)給本級工會的部分,。三,、應(yīng)收上級經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：（一）根據(jù)上級工會回?fù)堋ｍ?xiàng)和超收等補(bǔ)助通知中的相關(guān)金額,，借記本科目（應(yīng)收上級補(bǔ)助）,，貸記“上級補(bǔ)助收入”科目相關(guān)明細(xì)科目。收到上級工會撥來的回?fù)?、專?xiàng)和超收等補(bǔ)助時(shí),，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（應(yīng)收上級補(bǔ)助）,。（二）根據(jù)上級工會經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥通知中的相關(guān)金額,，借記本科目（應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)），按規(guī)定屬于本級工會的部分,，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”科目,，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會的部分，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付下級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)”科目,。收到上級工會轉(zhuǎn)撥的工會經(jīng)費(fèi)時(shí),，借記“銀行存款”科目,，貸記本科目（應(yīng)收上級轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)）。（三）根據(jù)上級工會有關(guān)建會籌備金轉(zhuǎn)撥通知中的金額,，借記本科目（應(yīng)收建會籌備金）,，按規(guī)定屬于本級工會的部分，貸記“撥繳經(jīng)費(fèi)收入”,，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)撥下級工會或需返還給籌建單位工會的部分,，貸記“應(yīng)付下級經(jīng)費(fèi)——應(yīng)付建會籌備金”等科目。收到上級工會轉(zhuǎn)撥的建會籌備金時(shí),，借記“銀行存款”科目,，貸記本科目（應(yīng)收建會籌備金）。四,、本科目期末借方余額,，反映工會應(yīng)收未收的上級經(jīng)費(fèi)、建會籌備金和補(bǔ)助,。問：對于已經(jīng)成立工會的企業(yè),，工會經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理？40%上繳上級工會,，60%記入公司帳戶,。借：管理費(fèi)用——工會經(jīng)費(fèi) 1萬元貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi) 1萬元借：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi) 1萬元3,、工會經(jīng)費(fèi)返還時(shí)貸：其他應(yīng)付款——單位工會 0.6萬元問：對于沒有成立工會的企業(yè)，工會經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理,？未成立工會的企業(yè),，計(jì)提的工會經(jīng)費(fèi)全額上繳上級工會。借：管理費(fèi)用——工會經(jīng)費(fèi) 1萬元貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi) 1萬元借：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費(fèi) 1萬元問：小微企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)是否有減免？答：根據(jù)《中華全國總工會辦公廳關(guān)于實(shí)施小額繳費(fèi)工會組織工會經(jīng)費(fèi)全額返還支持政策的通知》(廳字〔2022〕47號)規(guī)定,，自 2023年1月1日起,，繼續(xù)實(shí)施小額繳費(fèi)工會組織工會經(jīng)費(fèi)全額返還支持政策。一,、支持政策對象全年上繳工會經(jīng)費(fèi)低于1萬元(不含)的小額繳費(fèi)工會組織,。支持政策暫定2年,，自2023年1月1日起,，至2024年12月31日止。也就是說,，今明兩年小微企業(yè)繳納的工會經(jīng)費(fèi)都會全額返還,。小型企業(yè)和微型企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行工業(yè)和信息化部,、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展改革委,、財(cái)政部2011年6月18日印發(fā)的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）確定的小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)。問：撥繳的工會經(jīng)費(fèi)如何在企業(yè)所得稅稅前扣除,？答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除,；在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū),，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法,、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。問：工會經(jīng)費(fèi)財(cái)稅問題應(yīng)該如何處理？答：工會經(jīng)費(fèi)支出也屬于職工薪酬的一部分,，會計(jì)處理不是很復(fù)雜,。但是，工會經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除的規(guī)定還是比較多,，不滿足條件的工會經(jīng)費(fèi)支出就不能稅前扣除,。（一）工會經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除的基本規(guī)定1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分,，準(zhǔn)予扣除,。2.根據(jù)《工會法》、《中國工會章程》和財(cái)政部頒布的《工會會計(jì)制度》,，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定,，全國總工會決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》,，同時(shí)廢止《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》,。3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）規(guī)定：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi),，不超過工資薪金總額2%的部分,，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告［2011］第030號)規(guī)定：自2010年1月1日起,，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū),，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法,、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。（二）工會經(jīng)費(fèi)的會計(jì)處理根據(jù)《會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》（2014）第七條規(guī)定,，企業(yè)按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額,，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債,，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。實(shí)務(wù)中的工會經(jīng)費(fèi)撥繳則有兩種情況：建立工會組織的單位,，先按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會經(jīng)費(fèi)全額向工會組織撥繳,，取得《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；或者向受委托代收工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,，取得工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù),。上級工會組織再按規(guī)定比例（一般為60%或70%）轉(zhuǎn)撥給繳費(fèi)企業(yè)基層工會。未建立工會組織的單位,，按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會建會籌備金全額向上級工會組織撥繳,，取得《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；或者向受委托代收工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,，取得工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù),。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)成立工會組織的上級工會再按規(guī)定比例（一般為60%或70%）轉(zhuǎn)撥給繳費(fèi)企業(yè)基層工會，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未成立工會組織的,，以前繳納的工會建會籌備金不再返還,。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)工會也是一個法人單位,，部分企業(yè)工會也在銀行開立有基本存款戶（一般是大中型企業(yè)的工會）,，而大部分中小企業(yè)工會則沒有開立基本存款戶。當(dāng)?shù)乜偣盏嚼U納的工會經(jīng)費(fèi)后,，會按規(guī)定的比例向企業(yè)工會進(jìn)行返還,。如果企業(yè)工會在銀行獨(dú)立開立了基本存款戶，則會直接返還到工會賬戶中,；如果企業(yè)工會未開立單獨(dú)的賬戶,，則返還到企業(yè)賬戶。如果返還到工會賬戶,，則是由企業(yè)工會進(jìn)行會計(jì)核算,，企業(yè)財(cái)務(wù)部門不需要會計(jì)處理。如果是返還到企業(yè)賬戶,，相當(dāng)于是企業(yè)代管工會的經(jīng)費(fèi),，企業(yè)會計(jì)處理如下：貸：其他應(yīng)付款——工會經(jīng)費(fèi)說明：即使返還在企業(yè)賬戶，也不屬于企業(yè)應(yīng)稅收入,，無需進(jìn)行納稅調(diào)整,，但同時(shí)企業(yè)工會開展活動使用工會經(jīng)費(fèi)時(shí)其支出也不得在稅前扣除。按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會經(jīng)費(fèi)后，按當(dāng)?shù)匾?guī)定比例（一般為40%或30%）向受委托代收工會經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納,，取得工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù),；留成部分（一般為60%或70%）由企業(yè)同時(shí)撥付給其所在的基層工會，取得本單位基層工會開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》,。（三）工會經(jīng)費(fèi)的稅會差異及納稅調(diào)整1.“只計(jì)提不上繳”不能稅前扣除帶來的稅會差異準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際“撥繳”的部分,，對于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際“撥繳”的工會經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除,。如果只是會計(jì)上進(jìn)行了計(jì)提,，但是并未進(jìn)行“撥繳”即便是企業(yè)已經(jīng)以“工會經(jīng)費(fèi)”的名義進(jìn)行開支，也不能進(jìn)行稅前扣除,。因此，不符合“實(shí)際撥繳”規(guī)定而計(jì)提（或?qū)嶋H支出）的工會經(jīng)費(fèi),，在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)做應(yīng)納稅所得額調(diào)增,。（1）工會經(jīng)費(fèi)的扣除有限額限制，企業(yè)稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須在工資薪金總額2%以內(nèi),；（2）企業(yè)在計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)的扣除限額時(shí),，要特別注意計(jì)算基數(shù)的確定，工會經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)為工資薪金總額,。此處所說“工資薪金”總額,，是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額,，而不是工資薪金的提取數(shù)總額,，也不是企業(yè)發(fā)放的工資薪金總額。3.不能取得合法,、有效憑據(jù)帶來的稅會差異按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,，工會經(jīng)費(fèi)不是憑發(fā)票而是憑撥繳的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或工會經(jīng)費(fèi)稅務(wù)代收憑據(jù)在稅前扣除。（1）2010年7月1日起,，全國總工會啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》,，同時(shí)廢止《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。國家稅務(wù)總局公告2010年第24號文件規(guī)定,，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除,。（2）委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的稅前扣除憑證國家稅務(wù)總局公告2011年第30號規(guī)定，自2010年1月1日起,，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū),，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法,、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除,。“合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)”,，應(yīng)包括各級工會交由稅務(wù)機(jī)關(guān)使用的《工會經(jīng)費(fèi)(籌備金)專用繳款書》（用于銀行轉(zhuǎn)賬）,、《工會經(jīng)費(fèi)(籌備金)專用繳款憑證》（用于收取現(xiàn)金）,、《代收工會經(jīng)費(fèi)通用繳款書》和《中華人民共和國專用稅收繳款書》等相關(guān)扣繳憑證，也就是說,，企業(yè)可憑上述憑證進(jìn)行稅前扣除,。中國的稅法非常注重合法、有效憑據(jù)這個形式,，如果工會經(jīng)費(fèi)支出不能取得稅法規(guī)定的憑據(jù),，必然不能稅前扣除。問：工會經(jīng)費(fèi)沒有按期繳納是否征收滯納金,？答：繳費(fèi)單位逾期撥繳或者未足額撥繳工會經(jīng)費(fèi)（建會籌備金）的,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)繳，并按日加收逾期撥繳或者未足額撥繳工會經(jīng)費(fèi)（建會籌備金）萬分之五的滯納金,。繳費(fèi)單位無正當(dāng)理由拖延,、拒不撥繳工會經(jīng)費(fèi)（建會籌備金），經(jīng)催報(bào)催繳無效的,，由地方總工會依據(jù)《中華人民共和國工會法》,，向人民法院申請支付令；拒不執(zhí)行支付令的,，依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行,。問：成立工會的企業(yè)是否可以領(lǐng)取和使用工會專用收據(jù)？答：企業(yè)已正式成立工會并依法取得社會團(tuán)體法人資格（單獨(dú)開設(shè)銀行賬戶,，實(shí)行工會經(jīng)費(fèi)獨(dú)立核算）的,，可以向其上繳經(jīng)費(fèi)的上級工會組織辦理領(lǐng)用《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》事宜?；鶎庸M織領(lǐng)用的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》只能用于收?。汗T繳納的會費(fèi)；上級工會按規(guī)定比例轉(zhuǎn)撥基層工會的經(jīng)費(fèi),；上級工會補(bǔ)助的款項(xiàng),；單位行政按照國家有關(guān)規(guī)定給予工會組織的補(bǔ)助款項(xiàng)；工會所屬的企業(yè),、事業(yè)單位上繳的收入,；基層工會對外投資取得的收益；其他收入,。不得替代其他財(cái)政票據(jù),、稅務(wù)發(fā)票使用。問,；工會經(jīng)費(fèi)如何申報(bào),？答：登錄【電子稅務(wù)局】，點(diǎn)擊【我要辦稅】—【稅費(fèi)申報(bào)及繳納】—【綜合申報(bào)】—【工會經(jīng)費(fèi)】模塊或搜索關(guān)鍵字進(jìn)入申請頁面填寫申報(bào)信息，系統(tǒng)根據(jù)稅費(fèi)種登記信息自動判斷稅款所屬期起,、止,，納稅人按實(shí)際情況填寫申報(bào)表，最后點(diǎn)擊【申報(bào)】提交,，即可完成網(wǎng)上申報(bào),。問：工會經(jīng)費(fèi)申報(bào)錯誤，多繳納如何處理,？答：稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)（建會籌備金）過程中,，因誤收、錯收造成多繳的,，繳費(fèi)單位應(yīng)向所在地方總工會提出申請,，由所在地方總工會審核確認(rèn)后，將多繳的工會經(jīng)費(fèi)（建會籌備金）直接退還繳費(fèi)單位,，并在繳費(fèi)憑證上注明已退款項(xiàng),、加蓋工會印章，同時(shí)將退費(fèi)信息抄送同級稅務(wù)機(jī)關(guān),。稅務(wù)機(jī)關(guān)、人民銀行國庫不辦理退付業(yè)務(wù),。問：從工會經(jīng)費(fèi)中支付員工的福利費(fèi)是否繳納個人所得稅,？答：《個人所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，從企業(yè),、事業(yè)單位,、國家機(jī)關(guān)、社會組織提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi),，免征個人所得稅,。《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）規(guī)定第一條規(guī)定，生活補(bǔ)助費(fèi),，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難,，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。第二條規(guī)定,，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍,，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個人所得稅：1.從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi),、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼,、補(bǔ)助；2.從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼,、補(bǔ)助……【20230511】
|
